2015年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)高級(jí)資格考試高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題答案

案例分析題一（本題15分）

1．A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施范圍的做法不恰當(dāng)。

理由：不符合全面性原則的要求。

2．（1）事項(xiàng)①可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是：審計(jì)委員會(huì)未能發(fā)揮監(jiān)督職能，治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

控制措施：董事會(huì)可按照股東（大）會(huì)的有關(guān)決議，明確審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為董事會(huì)科學(xué)決策提供支持。

（2）事項(xiàng)②可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是：對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐。

控制措施：①企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。②重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報(bào)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。③企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。

（3）事項(xiàng)③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是：編制財(cái)務(wù)報(bào)告違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損。

控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，如實(shí)列示當(dāng)期收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認(rèn)收入。

3．甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由為：關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度沒(méi)有經(jīng)過(guò)充足的運(yùn)行時(shí)間，其運(yùn)行有效性有待測(cè)試；甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)重要資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)范圍受限。

4．甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷作為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，在審計(jì)報(bào)告中通過(guò)增加描述段的方式予以披露。

案例分析題二（本題15分）

1．（1）經(jīng)營(yíng)部經(jīng)理的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。

理由：公司在預(yù)測(cè)新項(xiàng)目的預(yù)期銷售收入時(shí)，必須考慮新項(xiàng)目對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)潛在產(chǎn)生的有利或不利影響。因此，不能將其銷售收入全部作為增量收入處理。

（2）投資部經(jīng)理的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。

理由：如果用內(nèi)含報(bào)酬率作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，其判斷標(biāo)準(zhǔn)為：項(xiàng)目預(yù)計(jì)內(nèi)含報(bào)酬率大于公司或項(xiàng)目的加權(quán)平均資本成本。

2．關(guān)于定向增發(fā)方案的要點(diǎn)：

要點(diǎn)①存在不當(dāng)之處。

理由：定向增發(fā)的發(fā)行對(duì)象不得超過(guò)10名。

要點(diǎn)②無(wú)不當(dāng)之處。

要點(diǎn)③存在不當(dāng)之處。

理由：控股股東所認(rèn)購(gòu)之股份應(yīng)履行自發(fā)行結(jié)束之日起36個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓的義務(wù)。

3．可以舉債融資。

理由：公司新增貸款2億元后的資產(chǎn)負(fù)債率為 ，低于70%。

4．公司適宜采用債務(wù)融資。

理由：

依據(jù)EBIT––EPS無(wú)差異分析法原理，使EPS相等的息稅前利潤(rùn)測(cè)算方式如下：

項(xiàng)目投產(chǎn)后預(yù)計(jì)公司年息稅前利潤(rùn)為0.95億元，大于0.84億元。

案例分析題三（本題10分）

1．甲公司采取的密集型戰(zhàn)略的類型：市場(chǎng)滲透戰(zhàn)略及市場(chǎng)開發(fā)戰(zhàn)略。

理由：提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)的市場(chǎng)占有率屬于市場(chǎng)滲透戰(zhàn)略；將提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)打入新國(guó)別市場(chǎng)屬于市場(chǎng)開發(fā)戰(zhàn)略。

2．不恰當(dāng)。

理由：企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定必須從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，而不是從企業(yè)所擁有的資源出發(fā)，以確保年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與公司戰(zhàn)略、長(zhǎng)期目標(biāo)相一致。

3．甲公司與M公司的差距：甲公司的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率低于M公司、資產(chǎn)負(fù)債率高于M公司。

改進(jìn)措施：加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，提高資產(chǎn)質(zhì)量；提高營(yíng)業(yè)收入水平，加快經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)；合理控制資產(chǎn)負(fù)債率，防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4．平衡計(jì)分卡采用多重指標(biāo)、從多個(gè)維度或?qū)用鎸?duì)企業(yè)或分部進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。

案例分析題四（本題10分）

1．“企業(yè)間價(jià)值鏈”具體類型：縱向價(jià)值鏈。

影響：從產(chǎn)業(yè)發(fā)展角度看，縱向一體化有助于節(jié)約企業(yè)間交易成本，提高產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出效率。

2．F公司價(jià)值=（11 500－1 500）×20=200 000（萬(wàn)元）

可比企業(yè)選擇：

①所選擇的可比企業(yè)應(yīng)在營(yíng)運(yùn)上和財(cái)務(wù)上與被評(píng)估企業(yè)具有相似的特征；

②當(dāng)在實(shí)務(wù)中難以尋找到符合條件的可比企業(yè)時(shí)，則可以采取變通的方法，即選出一組參照企業(yè)，其中一部分企業(yè)在財(cái)務(wù)上與被評(píng)估企業(yè)相似，另一部分企業(yè)在營(yíng)運(yùn)上與被評(píng)估企業(yè)具有可比性。

3．要點(diǎn)①不正確。

理由：申請(qǐng)銀行并購(gòu)貸款金額12億元，大于并購(gòu)交易對(duì)價(jià)22億元的50%。

要點(diǎn)②正確。

要點(diǎn)③正確。

4．并購(gòu)后財(cái)務(wù)整合的主要內(nèi)容：

①財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的整合；②會(huì)計(jì)人員及組織機(jī)構(gòu)的整合；③會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)核算體系的整合；④財(cái)務(wù)管理制度體系的整合；⑤存量資產(chǎn)的整合；⑥資金流量的整合；⑦業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估考核體系的整合。

案例分析題五（本題10分）

1．上半年W產(chǎn)品計(jì)劃單位成本=（20 000×1＋10 000）/20 000=1.5（萬(wàn)元）

上半年W產(chǎn)品實(shí)際單位成本=（22 000×1＋10 560）/22 000=1.48（萬(wàn)元）

分析：上半年W產(chǎn)品的實(shí)際單位成本低于計(jì)劃單位成本，完成了產(chǎn)品單位成本控制目標(biāo)。但是，從成本控制角度分析，單位產(chǎn)品的實(shí)際變動(dòng)成本與計(jì)劃變動(dòng)成本持平，而固定成本總額超支560萬(wàn)元，未能很好控制固定成本。

2．作為增值作業(yè)應(yīng)同時(shí)具備以下條件：

（1）該作業(yè)的功能是明確的；

（2）該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價(jià)值；

（3）該作業(yè)在企業(yè)的整個(gè)作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。

3．X產(chǎn)品 2015年固定成本控制目標(biāo)

=60 000×2－60 000×1－10 000

=50 000（萬(wàn)元）

調(diào)整后下半年X產(chǎn)品單位變動(dòng)成本的控制目標(biāo)

=（30 000×2＋31 000×1.8－30 000×1－50 000－10 000）÷31 000

=0.83（萬(wàn)元/臺(tái)）

4．Y產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的上限是其市場(chǎng)價(jià)格1.8萬(wàn)元/件，下限是其變動(dòng)成本1.1萬(wàn)元/件。

案例分析題六（本題10分）

1．事項(xiàng)（1）存在不當(dāng)之處。

理由：項(xiàng)目結(jié)余資金在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前，原則上不得動(dòng)用；因特殊情況需在預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)用的，應(yīng)報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。

2．事項(xiàng)（2）存在不當(dāng)之處。

理由：項(xiàng)目預(yù)算編報(bào)應(yīng)遵循科學(xué)論證、合理排序的原則。

3．事項(xiàng)（3）存在不當(dāng)之處。

理由：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)按照財(cái)政批復(fù)的項(xiàng)目支出預(yù)算組織項(xiàng)目實(shí)施，項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生變更的，必須經(jīng)上級(jí)主管單位同意后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)。

4．事項(xiàng)（4）無(wú)不當(dāng)之處。

5．事項(xiàng)（5）存在不當(dāng)之處。

理由：項(xiàng)目資金應(yīng)按合同規(guī)定的付款條件支付。

案例分析題七（本題10分）

1．在初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)將可轉(zhuǎn)換債券負(fù)債部分的合同現(xiàn)金流量按發(fā)行當(dāng)日不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券的利率進(jìn)行折現(xiàn)，將該折現(xiàn)值（即公允價(jià)值）作為負(fù)債成分的價(jià)值。

將可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行收入（可轉(zhuǎn)換債券整體的公允價(jià)值）與該負(fù)債公允價(jià)值之間的差額作為權(quán)益成分的價(jià)值。

將交易費(fèi)用根據(jù)負(fù)債和權(quán)益工具成分的相對(duì)公允價(jià)值在負(fù)債部分和權(quán)益部分之間進(jìn)行分配。

2．

①正確。

②不正確。

理由：甲公司與M1公司共同控制乙公司。

3．采用權(quán)益法進(jìn)行核算。

4．公允價(jià)值套期。

X原材料：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

期貨合約：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）

1．

①正確。

②正確。

③正確。

2．應(yīng)在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確定的資本公積，計(jì)算如下：

5 000＋（7 000×60%－4 000）－（1 000＋2 500）×60%=3 100萬(wàn)元

3．

① 正確。

② 不正確。

理由：存貨公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值2 000萬(wàn)元，按25%的所得稅率計(jì)算，應(yīng)確認(rèn)合并遞延所得稅負(fù)債500萬(wàn)元。

③不正確。

理由：以支付現(xiàn)金方式從子公司少數(shù)股東處取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款4 200萬(wàn)元作為入賬價(jià)值。

④不正確。

理由：取得10%股權(quán)的投資成本4 200萬(wàn)元，大于按新增比例計(jì)算享有M公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額4 100萬(wàn)元，其差額100萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減資本公積。

⑤正確。

4．不正確。

理由：P公司不是投資性主體

且能夠控制X公司。

投資性主體一般應(yīng)符合下列所有特征：

（1）擁有一個(gè)以上的投資；

（2）擁有一個(gè)以上的投資方；

（3）投資方不是該主體的關(guān)聯(lián)方；

（4）其所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益方式存在。

案例分析題九（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）

1．事項(xiàng)（1）的處理決定正確。

2．事項(xiàng)（2）的處理決定不正確。

理由：基本支出預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出，可報(bào)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后安排項(xiàng)目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

3．事項(xiàng)（3）的處理決定不正確。

理由：達(dá)到公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的貨物采購(gòu)項(xiàng)目，競(jìng)爭(zhēng)性談判小組應(yīng)由采購(gòu)人代表和評(píng)審專家共5人以上的單數(shù)組成。

4．事項(xiàng)（4）的處理決定不正確。

理由：處置資產(chǎn)的賬面原值在800萬(wàn)元以上，應(yīng)經(jīng)主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。

5．事項(xiàng)（5）的處理決定不正確。

理由：除法律法規(guī)另有規(guī)定外，事業(yè)單位利用國(guó)有資產(chǎn)出借，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。

6．事項(xiàng)（6）的處理決定正確。

7．事項(xiàng)（7）的處理建議不正確。

正確處理：應(yīng)增加銀行存款100萬(wàn)元、增加事業(yè)支出80萬(wàn)元，增加附屬單位上繳收入180萬(wàn)元。

8．事項(xiàng)（8）的處理建議不正確。

正確處理：應(yīng)做增加零余額賬戶用款額度和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)各6萬(wàn)元。

9．事項(xiàng)（9）的處理建議不正確。

正確處理：在“大賬”中應(yīng)做增加在建工程（基建工程）和非流動(dòng)資產(chǎn)基金（在建工程）各200萬(wàn)元；

同時(shí)做增加事業(yè)支出200萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度200萬(wàn)元。

10．事項(xiàng)（10）的處理建議不正確。

正確處理：根據(jù)提取的設(shè)備折舊額做減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）2萬(wàn)元，增加累計(jì)折舊2萬(wàn)元。

（財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心供稿）