摘 要：隨著鐵路運輸企業(yè)走向市場化的腳步逐漸加快，傳統(tǒng)的成本管理不利于企業(yè)提高市場競爭力，本文從戰(zhàn)略成本管理的角度指出了鐵路運輸企業(yè)目前成本管理存在的不足之處，并論述了鐵路運輸企業(yè)如何轉(zhuǎn)變成本管理的理念以建立戰(zhàn)略成本管理體系。

關(guān)鍵詞：鐵路;作業(yè);成本;管理

隨著鐵路運輸企業(yè)走向市場化的腳步逐漸加快，成本管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，其越來越得到鐵路運輸企業(yè)的重視，鐵路運輸企業(yè)也只有重視成本管理的作用，加強成本管理的措施，轉(zhuǎn)變成本管理的觀念，改進成管理的方法，才能立足市場，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的競爭力，在市場經(jīng)濟中生存、發(fā)展、壯大。

1 鐵路運輸企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及存在的不足

1.1 成本管理帶有很強的計劃經(jīng)濟色彩，觀念陳舊，方法落后 當(dāng)前鐵路運輸企業(yè)的成本管理依然帶有很強的計劃經(jīng)濟色彩，重安全輕效益的現(xiàn)象比較普遍，在經(jīng)營管理上鐵路局每年年初把鐵路總公司下達(dá)給鐵路局的經(jīng)營指標(biāo)簡單分劈下達(dá)給基層單位，對基層單位的經(jīng)營情況進行嚴(yán)格控制。這抑制了基層單位自主經(jīng)營的活力，造成基層單位成本管理意識淡薄，淡化了基層單位成本效益觀念，使之難以從市場經(jīng)營的角度加強成本管理，而且重局部輕全局。由于基層單位缺乏成本控制的積極性、主動性，容易出現(xiàn)預(yù)算松弛，“鞭打快牛”的現(xiàn)象，最終造成資源的極度浪費，不利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

1.2 成本管理注重成本核算，而忽視成本控制和成本分析 鐵路運輸企業(yè)當(dāng)前的成本管理存在著把重點放在成本核算，而忽視成本管理的過程控制以及成本動因分析的現(xiàn)象。隨著現(xiàn)代管理會計的發(fā)展，要求企業(yè)從事成本管理的財務(wù)人員不能只會當(dāng)過去的“算賬先生”，更要參與到企業(yè)的經(jīng)營管理的過程當(dāng)中去，了解運輸生產(chǎn)的各項作業(yè)環(huán)節(jié)，需要把企業(yè)的成本控制當(dāng)作一項全過程、全員參與的系統(tǒng)工程。結(jié)合運輸生產(chǎn)實際加強成本分析，找出成本偏離既定目標(biāo)的原因，制定相應(yīng)的改進措施，最終實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

1.3 不能從戰(zhàn)略角度進行成本管理，過于注重短期目標(biāo)的實

現(xiàn) 當(dāng)前鐵路運輸企業(yè)的成本管理存在著過于注重短期目標(biāo)、部門目標(biāo)的實現(xiàn)，不能從戰(zhàn)略和全局的角度統(tǒng)籌規(guī)劃成本，隨著經(jīng)濟全球化、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)應(yīng)以顧客為導(dǎo)向，為顧客創(chuàng)造價值，同時也要為股東創(chuàng)造財富，這就要求鐵路運輸企業(yè)從傳統(tǒng)的成本管理轉(zhuǎn)變到戰(zhàn)略成本管理，把企業(yè)的成本管理和企業(yè)的作業(yè)鏈和價值鏈管理融為一體。

1.4 成本分配標(biāo)準(zhǔn)與產(chǎn)品和服務(wù)的總成本之間缺乏相關(guān)性，造成成本信息扭曲 現(xiàn)代企業(yè)需要更為準(zhǔn)確更具相關(guān)性的成本信息，以幫助企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營決策、產(chǎn)品與服務(wù)定價決策，確定和分析產(chǎn)品或服務(wù)的成本，最終實現(xiàn)顧客導(dǎo)向下的企業(yè)價值最大化。但是在鐵路運輸企業(yè)目前“粗放型”的成本管理模式下，成本分配標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立不科學(xué)，成本的分?jǐn)?、歸集與產(chǎn)品和服務(wù)的總成本之間缺乏必要的相關(guān)性，導(dǎo)致產(chǎn)品服務(wù)的成本核算不準(zhǔn)確，造成了成本信息扭曲，難以為企業(yè)的經(jīng)營管理提供準(zhǔn)確的決策信息。

2 適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展轉(zhuǎn)變成本管理的理念

在市場經(jīng)濟創(chuàng)新商業(yè)模式下，要求企業(yè)成本管理由傳統(tǒng)的成本控制向以戰(zhàn)略和經(jīng)營為導(dǎo)向的成本控制，由事后的成本管理向事前、事中的成本發(fā)生過程管理轉(zhuǎn)變。企業(yè)要適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求就需要也必須從傳統(tǒng)成本管理轉(zhuǎn)向以顧客為導(dǎo)向、著眼于競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略成本管理。作為在市場經(jīng)濟中具有主體地位的鐵路運輸企業(yè)，成本管理的理念需要從以下幾個方面做出轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求。

2.1 從運輸產(chǎn)品和服務(wù)的運營成本管理向產(chǎn)品總成本管理轉(zhuǎn)

變 鐵路運輸企業(yè)目前只注重運輸產(chǎn)品、服務(wù)在運營環(huán)節(jié)直接和間接成本的管理體系是一種普遍且短視的成本管理模式。而從戰(zhàn)略成本管理的角度出發(fā)，判斷一個新產(chǎn)品是否盈利，需要從“產(chǎn)品總成本”來判斷而不是從產(chǎn)品某個階段、部分加以判斷，這就要求鐵路運輸企業(yè)的管理者不僅需要關(guān)注運輸產(chǎn)品的運營成本，還要關(guān)注運輸產(chǎn)品的設(shè)計、營銷、售后服務(wù)等一系列作業(yè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的所有成本費用，從而在總體上判斷新的運輸產(chǎn)品是否有利于企業(yè)盈利的實現(xiàn)，因為戰(zhàn)略成本管理認(rèn)為，成本管理的本質(zhì)是基于整個價值鏈的總成本管理。

2.2 從運輸產(chǎn)品和服務(wù)成本的經(jīng)營性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變 鐵路運輸企業(yè)運營中發(fā)生的成本大多屬于固化成本，是一種 “剛性支出”，成本管理的實踐表明通過運營環(huán)節(jié)經(jīng)營性成本控制，只能降低非固化成本，而整個非固化成本在鐵路運營總成本之中所占比例非常小，所以總體上成本降低的幅度和余地不大。因此鐵路企業(yè)只關(guān)注運營環(huán)節(jié)的成本控制，就難以真正實現(xiàn)有效的成本管理。這就需要鐵路運輸企業(yè)在開發(fā)新的運輸產(chǎn)品和服務(wù)之前，在規(guī)劃設(shè)計階段，就必須要有成本控制的理念，通過規(guī)劃來優(yōu)化運輸產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計等，從而最終有效地降低產(chǎn)品的成本。也就是說只有對成本實施事前的規(guī)劃性控制，才能真正從源頭上控制產(chǎn)品的成本。

2.3 從注重運輸產(chǎn)品和服務(wù)的成本核算向成本控制的轉(zhuǎn)變 鐵路運輸企業(yè)目前的成本管理對成本核算關(guān)注的比較多，更多的是一種事后控制手段，且其計算出的產(chǎn)品和服務(wù)的成本無法真實反映企業(yè)資源消耗和利用效率，因此鐵路運輸企業(yè)成本管理的重點需要由成本核算向成本控制轉(zhuǎn)變、升級，提升成本信息的相關(guān)性、可靠性，并以提高企業(yè)競爭優(yōu)勢、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為終極目標(biāo)。

2.4 從運輸產(chǎn)品和服務(wù)的靜態(tài)成本管理向動態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變 鐵路運輸企業(yè)成本管理的實踐表明，運輸產(chǎn)品的成本在不同作業(yè)環(huán)節(jié)所消耗的資源存在此消彼長的內(nèi)部聯(lián)動關(guān)系。比如，從成本發(fā)生角度，在產(chǎn)品市場調(diào)研、開發(fā)、設(shè)計中投入更多的成本，將極有可能直接降低運營環(huán)節(jié)的成本耗費。因此，鐵路運輸企業(yè)需要從成本結(jié)構(gòu)的動態(tài)關(guān)系上，系統(tǒng)分析、控制產(chǎn)品成本，從而實現(xiàn)產(chǎn)品和服務(wù)總成本的降低。

3 結(jié)語

鐵路運輸企業(yè)需要從傳統(tǒng)的成本管理模式向戰(zhàn)略成本管理模式轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟的競爭環(huán)境。戰(zhàn)略成本管理體系為鐵路運輸企業(yè)的成本管理提供了一種新的研究思路，但是要在鐵路運輸企業(yè)全面實施戰(zhàn)略成本管理模式肯定還有很多具體問題需要分析研究。不過鐵路運輸企業(yè)走向市場化的腳步已不可逆轉(zhuǎn)，鐵路運輸企業(yè)成本管理的理念、模式也需要做出轉(zhuǎn)變，由傳統(tǒng)的成本管理模式向戰(zhàn)略成本管理模式轉(zhuǎn)變應(yīng)該是必然的選擇。作為鐵路運輸企業(yè)決策者和具體參與成本管理的人員，要主動樹立戰(zhàn)略成本管理的理念，在成本決策過程中，注重企業(yè)的全局利益和長遠(yuǎn)利益，以實現(xiàn)鐵路運輸企業(yè)的價值最大化為管理的目標(biāo)，只有這樣鐵路運輸企業(yè)才能在市場經(jīng)濟中不斷發(fā)展壯大。

作者簡介：李永啟，男，漢，會計師，1979年1月出生，河北保定人，研究方向：企業(yè)管理財務(wù)管理。