章金亮

【摘 要】隨著我國稅制改革的不斷深入，我國自2012年1月起實施“營改增”改革，這對建筑企業(yè)的稅負以及盈利水平都會造成很大的影響，使建筑企業(yè)面臨著重大的機遇和挑戰(zhàn)，認真分析“營改增”對建筑企業(yè)的影響，有利于幫助建筑企業(yè)更好的進行稅務籌劃，減輕企業(yè)的稅負，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文針對“營改增”對建筑企業(yè)稅負以及盈利水平的影響問題進行分析，希望可以為相關領域的研究提供一些參考和建議。

【關鍵詞】“營改增”；建筑業(yè)企業(yè)；稅負；盈利水平；影響

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國稅制改革也在不斷深化，根據(jù)“十二五”規(guī)劃，我國將在“十二五”期間全面取消營業(yè)稅，改征增值稅，也就是我們所說的營改增。國家實施“營改增”最主要的目的是對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，促進產(chǎn)業(yè)升級，但是由于相關的配套政策還沒有完全成熟，在實際工作中的執(zhí)行情況和理想狀態(tài)還存在一定的差距，有時“營改增”的實施不會對建筑企業(yè)帶來利好，而可能增加企業(yè)的經(jīng)濟負擔，從而在“營改增”政策實施的環(huán)境下，建筑企業(yè)面臨著重大的挑戰(zhàn)和機遇。加強對“營改增”政策的研究及其對建筑企業(yè)稅負和盈利水平影響問題的研究可以幫助建筑企業(yè)更好的迎接挑戰(zhàn)，把握機遇。鑒于此，本文對這一問題的研究具有重要的現(xiàn)實意義。

一、“營改增”的內(nèi)涵

所謂的“營改增”就是指將企業(yè)應該繳納的營業(yè)稅項目改為征收增值稅項目，即只對企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的增值部分進行征稅，這樣就有效的解決了重復征稅的問題?！盃I改增”的實施對整個建筑行業(yè)的長期發(fā)展是有利的，在總體上減輕了建筑企業(yè)的納稅負擔，可以促使建筑企業(yè)充分發(fā)揮自身的潛力，規(guī)避不利因素，提高管理水平，從而促進整個建筑產(chǎn)業(yè)進行調(diào)整和升級。

二、“營改增”對建筑企業(yè)稅負以及盈利水平的影響

1.“營改增”政策對建筑企業(yè)稅負以及盈利水平影響

“營改增”政策的實施對建筑企業(yè)的稅負水平和盈利水平具有重要的影響，目前存在多種看法，一些學者認為營改增政策的實施會減輕企業(yè)的納稅負擔，提高企業(yè)的盈利水平，但是有些學者認為雖然理論上“營改增”政策的實施可以降低建筑企業(yè)的稅負，但只是在理想的狀態(tài)下才能真正減少企業(yè)的稅負。短期來看，“營改增”政策實施對建筑企業(yè)的盈利水平會造成不利的影響，目前學術界在“營改增”實施對企業(yè)稅負增減方面的討論還沒有形成統(tǒng)一的結(jié)論，因此加強這一問題的討論至關重要。

2.理想狀態(tài)下“營改增”政策實施對建筑企業(yè)稅負以及盈利水平的影響

從總體上來看，建筑企業(yè)的稅負是下降的，凈利潤是增加的，并且由于應納稅額的降低使建筑企業(yè)在經(jīng)營管理中擁有了更多的現(xiàn)金流，從而使建筑企業(yè)的盈利能力大大提高。在“營改增”政策實施之后，建筑企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅額會下降，但是所得稅的稅額會上升，并且兩者存在反向變化的關系。

3.現(xiàn)實生活中“營改增”政策的實施對建筑企業(yè)稅負以及盈利水平的影響

從理論上來說，“營改增”政策的實施有效解決了建筑企業(yè)存在的重復征稅問題，實現(xiàn)了減輕企業(yè)稅負的目標。但在實際的工作中，短期內(nèi)要想實現(xiàn)這一目標存在一定的難度，建筑企業(yè)在施工過程中購買的建筑原材料并不是都可以取得增值稅專用發(fā)票，有些外包業(yè)務承包給不能開具增值稅專用發(fā)票的施工單位，就無法獲得專用發(fā)票，當然也就無法進行抵扣，這里就可以看出，建筑企業(yè)稅負多少和是否可以取得增值稅專用發(fā)票息息相關。

““營改增””政策在短期內(nèi)無法實現(xiàn)預期目標。除購買原材料存在無法獲得專用發(fā)票的情況，還包括如下方面：一是建筑施工企業(yè)有很大一部分員工為臨時性的農(nóng)民工，未簽訂正式的勞動合同，他們的工資也無法得到抵扣，而勞務公司出于自身利益的考量，也不愿交納11%的增值稅。二是 “營改增”實施時間較短，在具體實施過程中存在不嚴謹?shù)那闆r，這就導致建筑企業(yè)無法順利抵扣增值稅進項稅。

另外，建筑業(yè)中普遍存在“甲供材”現(xiàn)象，即建筑企業(yè)提供建筑材料，致使無進項稅抵扣而提高建筑施工企業(yè)稅負，降低盈利能力，這對建筑施工企業(yè)十分不利。

4.建筑企業(yè)“營改增”后盈利情況的測算與分析

一方面，在建筑企業(yè)征收營業(yè)稅時，企業(yè)購買的原材料以及設備折舊都是以含稅的價格計入業(yè)務成本，而在征收增值稅后，企業(yè)所購買的原材料和設備的折舊都以不含稅的形式反映在企業(yè)的利潤表當中，從而使企業(yè)的營業(yè)成本降低，利潤增加。

另一方面，增值稅屬于價外稅，如果建筑企業(yè)為了獲得更多的競爭機會而保持服務價格不變，則會使企業(yè)的利潤降低，這就說明將增值稅轉(zhuǎn)嫁是建筑企業(yè)增加利潤的重要途徑。從短期來看，建筑企業(yè)的盈利能力會下降，從長期來看，建筑企業(yè)為了獲得更高的利潤，必然會不斷調(diào)整自己的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高定價水平，從而導致整個市場蛋糕縮小，建筑企業(yè)之間的競爭將會更加激烈，綜合實力較弱的建筑企業(yè)將會被淘汰出局。

三、在“營改增”政策環(huán)境下對建筑企業(yè)的建議

通過上述的分析發(fā)現(xiàn)，“營改增”政策的實施短期內(nèi)可能會增加建筑企業(yè)的稅負，降低企業(yè)的盈利能力，這對于企業(yè)的發(fā)展是十分不利的，建筑企業(yè)要積極順應時代發(fā)展的潮流和趨勢，從企業(yè)內(nèi)外兩方面進行綜合考慮，提高自身稅務籌劃水平，合理避稅，降低應納稅額。一方面，建筑企業(yè)要轉(zhuǎn)變納稅觀念，樹立起一般納稅人意識。同時，建筑企業(yè)還需要加強對財務人員的教育和培訓，提高財務人員的綜合素質(zhì)，積極應對“營改增”政策的實施對企業(yè)造成的不利影響。另外，建筑企業(yè)還需要根據(jù)“營改增”政策的規(guī)定對企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，盡量減少人工費用在生產(chǎn)成本當中所占的比重，而增加機械的投入比重，這樣就可以增加成本結(jié)構(gòu)當中可以抵扣的部分，從而降低稅負，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益；另一方面，建筑企業(yè)還需要加強對供應商以及分包商的管理，選擇最佳的合作伙伴，保證盡可能取得增值稅專用發(fā)票。

四、結(jié)語

綜上所述，從宏觀方面來講，“營改增”政策的實施有利于促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級，對整個國民經(jīng)濟的發(fā)展都具有積極的影響，因此不斷推進稅制改革勢在必行。但是，“營改增”政策的實施對建筑企業(yè)來說，短期內(nèi)會增加企業(yè)的納稅負擔，這是“營改增”政策實施對建筑企業(yè)提出的重大挑戰(zhàn)，但從長期來看，“營改增”政策的實施對于建筑企業(yè)是十分有利的。建筑企業(yè)要對“營改增”具有全面而正確的認識，對企業(yè)的發(fā)展做出正確的調(diào)整，趨利避害，減輕企業(yè)的稅負，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

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