刁濂臣

【摘 要】以票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是國(guó)家賦予納稅人的權(quán)利，如不利用這一權(quán)利，會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。本文從不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅風(fēng)險(xiǎn)角度，深入分析對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面造成的影響，促使企業(yè)提高涉稅管理水平，完善內(nèi)部控制行為。

【關(guān)鍵詞】增值稅專用發(fā)票；進(jìn)項(xiàng)稅不抵扣

增值稅以票抵扣有利于保持稅收中性，減少抵扣環(huán)節(jié)不連續(xù)，經(jīng)營(yíng)者必須按時(shí)抵扣稅款，才能將稅負(fù)向后手轉(zhuǎn)移，從而實(shí)現(xiàn)稅款抵扣環(huán)節(jié)的連續(xù)性。如果經(jīng)營(yíng)者沒有按時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，又將如何呢？

一、增值稅以票抵扣的稅收規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條列》的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)增值稅采取的以票扣稅，經(jīng)營(yíng)者必須取得手續(xù)完備、內(nèi)容真實(shí)的增值稅專用票。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的時(shí)限是自發(fā)票開具之日起180日內(nèi)，超出規(guī)定期限，無法實(shí)現(xiàn)稅款抵扣。

從目前開具發(fā)票情況看，只有符合條件的一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，其他經(jīng)營(yíng)者只能開具普通發(fā)票，所以取得發(fā)票的類型是制約抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的關(guān)鍵，但并非其他納稅人均不能取得增值稅專用發(fā)票，可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

從增值稅稅率分布來，17%是基本稅率，還有13%、11%、6%、3%等低檔稅率，開具不同稅率的發(fā)票對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)具有較大影響。經(jīng)營(yíng)者狀況千差萬別，無法完全適用單一模式來衡量，這也是經(jīng)營(yíng)中需關(guān)注的問題。

二、不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)分析

不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅形成因素上分為客觀原因和主觀原因，不同的成因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求不同，必須區(qū)別對(duì)待，按成因分為能抵扣而不予抵扣和不能抵扣兩種情況。

1.不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成因分析

一是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，由于合同約定或經(jīng)營(yíng)范圍的限定，企業(yè)無法取得有效的票據(jù)，無法實(shí)現(xiàn)連續(xù)抵扣。如增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票和地稅發(fā)票。這需要從經(jīng)營(yíng)范圍和對(duì)方發(fā)票開具資質(zhì)入手，在我國(guó)各種經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)中，除了增值稅一般納稅人外，還存在大量的中小企業(yè)，往往不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，如果合同約定不清或不能依規(guī)履行合同，都會(huì)導(dǎo)致發(fā)票無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

二是能抵而不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在涉稅管理中，如果每一個(gè)管理環(huán)節(jié)能夠及時(shí)跟進(jìn)，且存在較為完備的內(nèi)部控制制度，這種狀況很少發(fā)生，而且主要是人為因素。如對(duì)稅收政策理解不清，誤認(rèn)誤判，對(duì)于合規(guī)發(fā)票管理措施跟進(jìn)或監(jiān)管存在一定的漏洞，可能會(huì)超出增值稅認(rèn)證抵扣的期限，對(duì)于發(fā)票丟失、密文錯(cuò)文等導(dǎo)致發(fā)票無法抵扣的事項(xiàng)不及時(shí)處理，因此人為無法改變進(jìn)項(xiàng)抵扣現(xiàn)狀。

2.不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)分析

不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不論何種成因都會(huì)導(dǎo)致不能抵扣的事實(shí)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的影響較大，必須認(rèn)真分析潛在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步加強(qiáng)涉稅管理，做好稅務(wù)籌劃。究其風(fēng)險(xiǎn)分為以下幾種：

一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)經(jīng)營(yíng)信息的誤判。由于無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，會(huì)計(jì)核算上只能將未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入商品成本，商品實(shí)現(xiàn)銷售后，在銷售價(jià)格不變的前提下，由于商品成本加大，導(dǎo)致單位商品毛利減少，毛利率降低。在不考慮通貨膨脹等因素的前提下，對(duì)商品購進(jìn)成本無法準(zhǔn)確把握，成本忽高忽低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失實(shí)，從而誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的判斷。企業(yè)確定定價(jià)政策往往會(huì)以商品成本為起點(diǎn)來，由于成本不準(zhǔn)確，導(dǎo)致商品定價(jià)無法反映真正的收益，導(dǎo)致商品銷售定價(jià)決策失效。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，商品定價(jià)直接關(guān)系到商品能否順利實(shí)現(xiàn)銷售，以一種毛利較低，甚至微利的狀態(tài)去實(shí)現(xiàn)銷售，無疑于自斷財(cái)路。

二是喪失了利用稅收政策的契機(jī)。如企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅或取得的發(fā)票不符合規(guī)定，就納稅人喪失了應(yīng)享有的權(quán)利。至于將進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入商品成本，屬于企業(yè)管理的范疇。如果能夠全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)企業(yè)無疑是重大利好，而計(jì)入成本導(dǎo)致成本虛增，由此產(chǎn)生的企業(yè)所得稅不能全部抵消進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的增值稅優(yōu)惠政策。

三是進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣導(dǎo)致抵扣環(huán)節(jié)不連續(xù)，形成滯留票。隨著我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)逐步完善，增值稅專用發(fā)票流轉(zhuǎn)變得更加明朗，監(jiān)控和管理過程更加清晰，形成增值稅滯留票，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅很容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。即使購入的產(chǎn)品或勞務(wù)不符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)定，增值稅發(fā)票不認(rèn)證抵扣也會(huì)形成滯留發(fā)票，金額較大時(shí)還會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)警。

3.完善經(jīng)營(yíng)者增值稅管理的建議

無論從進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的成因，還是面臨的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，都必須完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)者稅務(wù)管理措施，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)防范能力。

（1）完善企業(yè)涉稅管理措施，加強(qiáng)日常監(jiān)管。在日常工作中，必須強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理，明確崗位職責(zé)，加強(qiáng)涉稅管理，對(duì)問題早發(fā)現(xiàn)落實(shí)。由于涉稅事項(xiàng)時(shí)效性強(qiáng)，加強(qiáng)日常監(jiān)管尤為重要，涉稅管理措施尤其要注重監(jiān)管實(shí)施者能力，實(shí)施措施是否有效，是否熟悉國(guó)家稅收政策，監(jiān)管頻次是否得當(dāng)。另外，企業(yè)要經(jīng)常加強(qiáng)涉稅事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)分析，避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)好用足稅收政策。

（2）加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，規(guī)范相關(guān)商品或勞務(wù)采購業(yè)務(wù)。從進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的客觀原因分析，主要是取得的發(fā)票不符合抵扣的規(guī)定，因而必須謀劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)采購業(yè)務(wù)，在合同簽訂、業(yè)務(wù)洽談環(huán)節(jié)，認(rèn)真分析對(duì)方是否滿足經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，是否具有開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，是否符合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍。在經(jīng)營(yíng)過程中，業(yè)務(wù)部門取得發(fā)票要及時(shí)傳遞，財(cái)務(wù)部門要及時(shí)審核，是否符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，重點(diǎn)審核發(fā)票簽章是否完備，項(xiàng)目填列名稱、金額、數(shù)量、單價(jià)是否齊全，票面開具不清的是否附有明細(xì)資料。

參考文獻(xiàn)：

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[3]黃愛玲 企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃研究與分析[J]財(cái)會(huì)通訊 2011（12）.