鄭偉

【摘 要】全面實(shí)施“營(yíng)改增”以后，礦山企業(yè)的財(cái)務(wù)核算將受到哪些影響？礦山企業(yè)應(yīng)采取哪些有效的應(yīng)對(duì)策略？筆者結(jié)合自己的工作就此問(wèn)題進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；礦山企業(yè)；影響；對(duì)策

因?yàn)榈V山企業(yè)的產(chǎn)品本身屬于增值稅的納稅范圍，所以“營(yíng)改增”政策對(duì)它的影響主要體現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額方面。具體分析如下：

一、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)礦山企業(yè)的影響

1.接受巷道掘進(jìn)勞務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）施工隊(duì)性質(zhì)建議由掛靠變更為分公司

礦山企業(yè)開(kāi)采過(guò)程中，一般會(huì)將巷道開(kāi)拓、礦石開(kāi)采等勞務(wù)進(jìn)行外包。其中，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第56號(hào)公告規(guī)定，礦石開(kāi)采勞務(wù)已經(jīng)于2011年12月1日起繳納增值稅，稅率17%。而礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑等原建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，于2016年5月1日起，改繳增值稅，稅率11%。

原來(lái)，施工隊(duì)多采用掛靠形式，以有資質(zhì)的單位名義到礦山企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，稅率3%。

現(xiàn)在，如果施工隊(duì)再延續(xù)原來(lái)的掛靠形式，則只能到在礦山企業(yè)（勞務(wù)地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。預(yù)征率2%，稅率11%。

因?yàn)槭┕り?duì)掛靠模式下，施工隊(duì)需要到總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)稅金，開(kāi)具發(fā)票，為方便起見(jiàn)，建議施工隊(duì)在礦山企業(yè)所在地成立分公司。這樣，分公司是獨(dú)立的增值稅納稅人，可以在礦山企業(yè)所在地開(kāi)票繳稅，同時(shí)又可充分利用總機(jī)構(gòu)的井下作業(yè)資質(zhì)。

（2）取得不同類型發(fā)票的比價(jià)建議

因巷道掘進(jìn)等工程在實(shí)踐中多為甲方供材工程，甚至施工隊(duì)是包清工工程，根據(jù)“營(yíng)改增”政策附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，施工隊(duì)可以選擇簡(jiǎn)易征收方式繳納增值稅，即施工隊(duì)可以按征收率3%開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。礦業(yè)公司根據(jù)自身的實(shí)際情況，與施工隊(duì)共同確認(rèn)更適合自己的辦法。

在不考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，礦山企業(yè)將因“營(yíng)改增”獲得巷道掘進(jìn)勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，屬于利好消息。但是，施工隊(duì)會(huì)不同程度的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，或分享貴公司的抵扣收益。因此，“營(yíng)改增”后的采購(gòu)比價(jià)工作將比之前復(fù)雜。

貴公司與施工隊(duì)簽訂合同，進(jìn)行比價(jià)時(shí)，應(yīng)充分考慮取得發(fā)票的類型對(duì)增值稅負(fù)及企業(yè)成本的影響。例如：貴公司同樣支付100萬(wàn)元，如果取得11%的增值稅專用發(fā)票，則計(jì)入采掘成本90.09萬(wàn)元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額9.91萬(wàn)元，少繳城建稅等附加稅1.29萬(wàn)元；如果取得3%的增值稅專用發(fā)票，則計(jì)入采掘成本97.09萬(wàn)元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2.91萬(wàn)元，少繳城建稅等附加稅0.38萬(wàn)元；如果取得普通發(fā)票，則計(jì)入采掘成本100萬(wàn)元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0萬(wàn)元，少繳城建稅等附加0萬(wàn)元。

（3）工程類型對(duì)增值稅負(fù)的影響

甲方（貴公司）提供材料，可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，接收建筑勞務(wù)，可以抵扣11%的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，貴公司在支付金額一定的情況下，應(yīng)盡可能做到甲方自己采購(gòu)工程物資，實(shí)現(xiàn)更多的抵扣。

2.自建不動(dòng)產(chǎn)接受建筑勞務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣基本規(guī)定

“營(yíng)改增”之前，因建設(shè)不動(dòng)產(chǎn)所支付的建筑勞務(wù)支出，應(yīng)取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票；“營(yíng)改增”之后，支付建筑勞務(wù)支出，可以取得增值稅專用發(fā)票并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

對(duì)包括礦山企業(yè)的所有企業(yè)來(lái)講，這是一個(gè)利好消息。

同時(shí)，“營(yíng)改增”政策附件2規(guī)定，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

（2）不動(dòng)產(chǎn)抵扣會(huì)計(jì)核算

不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程支出雖然可以抵扣，但是需要分期，這無(wú)疑會(huì)增加納稅人的核算工作量。

①購(gòu)入鋼材等物資，入庫(kù)時(shí)不清楚是否用于不動(dòng)產(chǎn)的建設(shè)，則可以先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。借：原材料-鋼材100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額17

貸：應(yīng)付賬款--**供應(yīng)商117

②不動(dòng)產(chǎn)工程領(lǐng)料，將已抵扣的40%進(jìn)項(xiàng)稅額，轉(zhuǎn)到待抵扣。

借：在建工程---**不動(dòng)產(chǎn)100

應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17*40%

貸：原材料—鋼材100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額17*40%

③13月后，將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額再抵扣，轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額17*40%

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17*40%

注：因會(huì)計(jì)需要在13個(gè)月進(jìn)行第二次的抵扣分錄，所以，應(yīng)通過(guò)輔助核算或備查賬的方式予以登記。

3.巷道附屬設(shè)備、巷道回填、生態(tài)恢復(fù)等支出可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

在“營(yíng)改增”之前，根據(jù)財(cái)稅[2015]117號(hào)文件規(guī)定，除了煤礦企業(yè)于2015年11月1日起，巷道附屬設(shè)備、用于除開(kāi)拓巷道以外的其他巷道建設(shè)和掘進(jìn)，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復(fù)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)納入可抵扣范圍外，其他類型的礦山發(fā)生上述支出是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

“營(yíng)改增”之后，原增值稅一般納稅人不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，這些不動(dòng)產(chǎn)的附屬設(shè)備、輔助設(shè)施、構(gòu)筑物支出均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了。

因?yàn)槊磕甑某涮钪С?、巷道拓進(jìn)支出及巷道附屬設(shè)備的購(gòu)置支出非常大，所以此條規(guī)定對(duì)礦山企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)重大的利好，

二、生活性服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)礦山企業(yè)的影響

1.發(fā)票監(jiān)制單位有所變化，注意不要取得過(guò)期作廢的發(fā)票

生活性服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”之前，礦山企業(yè)發(fā)生餐飲支出、差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，均應(yīng)取得地稅發(fā)票。

“營(yíng)改增”之后，礦山企業(yè)接受餐飲服務(wù)、娛樂(lè)服務(wù)、客運(yùn)服務(wù)，均應(yīng)注意取得增值稅發(fā)票，，不應(yīng)取得過(guò)期作廢的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

2.能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

本次“營(yíng)改增”政策規(guī)定，企業(yè)接受餐飲服務(wù)、娛樂(lè)服務(wù)、客運(yùn)服務(wù)等生活性服務(wù)仍不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，為了減少進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的工作量，建議礦山企業(yè)可以直接要求取得增值稅普通發(fā)票。

另外，單位住宿服務(wù)、貨運(yùn)服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。7月31日前公司支付的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（財(cái)稅[2016]47號(hào)）

三、金融業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)礦山企業(yè)的影響

1.貸款利息不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

“營(yíng)改增”之前，礦山企業(yè)列支貸款利息支出，取得銀行自制的單據(jù)。我們廣大企業(yè)一直企盼“營(yíng)改增”之后，支付利息支出能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但本次“營(yíng)改增”政策規(guī)定，接受貸款服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這意味著企業(yè)支付貸款利息無(wú)法抵扣。

另外，企業(yè)接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

因?yàn)橘J款利息不能抵扣，所以，關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借業(yè)務(wù)，資金借出方應(yīng)就利息收入繳納增值稅，資金借入方仍然不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。廣大企業(yè)期盼的利息收入能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，關(guān)聯(lián)企業(yè)間拆借資金，一方繳稅一方抵稅的愿望落空。

四、“營(yíng)改增”對(duì)礦山企業(yè)的銷項(xiàng)稅額的影響

礦山企業(yè)除主營(yíng)礦產(chǎn)品外，可能還存在一些兼營(yíng)行為，如：出租房租11%、資金拆借6%、實(shí)物投資、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓11%、礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓6%、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓11%等非正常性業(yè)務(wù)。

兼營(yíng)行為，應(yīng)分別核算其銷售額，否則面臨被要求從高適用增值稅稅率的風(fēng)險(xiǎn)。

五、礦山企業(yè)應(yīng)對(duì)措施

1.樹(shù)立正確的理念，公司各部門都應(yīng)充分重視

“營(yíng)改增”不僅是財(cái)務(wù)部門的事情，“營(yíng)改增”將涉及全公司很多部門，是牽一發(fā)而動(dòng)全身的事情。

因?yàn)榈V山企業(yè)繳納的增值稅是由銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩部分來(lái)決定，銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅就是礦山企業(yè)實(shí)際要繳納的稅。而進(jìn)項(xiàng)稅額則取決于公司的材料采購(gòu)、勞務(wù)支出等各項(xiàng)費(fèi)用取得的相應(yīng)票據(jù)。若業(yè)務(wù)部門不充分重視，礦山企業(yè)必將無(wú)法獲得真實(shí)、足額的票據(jù)，將導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項(xiàng)票據(jù)存在嚴(yán)重不足的風(fēng)險(xiǎn)，從而吃掉企業(yè)的利潤(rùn)。

2.選擇供應(yīng)商時(shí)，納稅人身份應(yīng)引起充分重視

增值稅納稅人有兩種身份，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。礦山企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的身份的選擇將影響自身的增值稅稅負(fù)，因此，礦山企業(yè)在選擇供應(yīng)商身份方面要充分重視，在談判或簽訂合同時(shí)，礦山企業(yè)在合同中盡量約定對(duì)自己納稅有利的條款。

隨著“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施，實(shí)踐中可能還會(huì)出現(xiàn)各種各樣的事項(xiàng)，國(guó)家也可能會(huì)進(jìn)一步完善政策規(guī)定，我們會(huì)時(shí)刻關(guān)注稅收政策對(duì)企業(yè)的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]李良華.淺談營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響及對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2014（19）.