【摘 要】全面開展“營改增”的稅收制度是我國各項法制制度趨于成熟，經(jīng)濟體制不斷完善以及經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的客觀要求。增值稅相關政策的改變，也給油氣田企業(yè)帶來較大的影響。本文試就“營改增”對油氣田企業(yè)主要業(yè)務的影響進行簡要分析，并探討應對新政之后納稅工作的建議，以便促進企業(yè)的健康發(fā)展。

【關鍵詞】 “營改增” ；生產(chǎn)性；油氣田企業(yè)；影響；對策

自2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案開始，從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點擴至10省市， 2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2016年1月，李克強總理主持召開座談會，決定“營改增”作為深化財稅體制改革的重頭戲，2016年要全面推開，自2016年5月1日起，中國將全面實施營改增，營業(yè)稅將退出歷史舞臺。國內(nèi)外各界普遍關注，認為這是中國建立健全稅收制度、促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和支持現(xiàn)代服務業(yè)的 重大改革。國內(nèi)業(yè)界也普遍認同，全面“營改增”是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。

我國推行“營改增”試點以來，涉及到交通業(yè)，郵電、通信業(yè)，現(xiàn)代服務業(yè)，文化體育業(yè)等領域，直到2016年5月1日起，將建筑業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，金融業(yè)，生活服務業(yè)全部納入“營改增”試點，其稅收制度的作用將產(chǎn)生巨大的影響，雖然營業(yè)稅在生產(chǎn)性油氣田企業(yè)（本文討論的是以生產(chǎn)為主的油氣田企業(yè)，以下文中出現(xiàn)均簡稱油氣田企業(yè)）的稅費結(jié)構(gòu)中不占據(jù)主導地位，但是“營改增”卻對油氣田企業(yè)產(chǎn)生了方方面面的影響。在現(xiàn)階段油氣田企業(yè)處于“寒冬”的窘境下，想要在全面“營改增”中得到持續(xù)的較好的發(fā)展，就必須明確全面“營改增”帶來的影響，并制定出相對應的措施。

一、全面“營改增”對油氣田企業(yè)相關業(yè)務的影響

實際上，在“營業(yè)稅”試點實施之前，《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)<油氣田企業(yè)增值稅管理辦法>的通知》（財稅〔2009〕8號）中即發(fā)布有《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》，該《辦法》適用于在中華人民共和國境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。包括中國石油天然氣集團公司和中國石油化工集團公司重組改制后設立的油氣田分（子）公司、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱油氣田企業(yè)），不包括經(jīng)國務院批準適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)。該《辦法》中所附《增值稅生產(chǎn)性勞務征稅范圍注釋》明確了包括地質(zhì)勘探、鉆井等15大項在油氣田企業(yè)之間提供的勞務是要繳納增值稅的，需要開具17%的增值稅發(fā)票。

在全面推行“營改增”的政策實施之后，因《試點實施辦法》規(guī)定的應稅服務范圍與《增值稅生產(chǎn)性勞務征收范圍注釋》的勞務范圍并不一致，且明確指出對于油氣田企業(yè)發(fā)生涉及營改增試點勞務，應按照試點實施辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》。同時，提供應稅服務的范圍為試點實施辦法規(guī)定的服務，則勞務供給既包括油氣田企業(yè)之間的提供，也包括油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間的提供。下面通過兩部分重點業(yè)務來探討新政策帶來的影響

1.對鉆探業(yè)務的影響。鉆探業(yè)務直接關乎生產(chǎn)性油氣田企業(yè)的產(chǎn)能建設，該業(yè)務涉及的主要工作有地質(zhì)勘探、鉆井，測井，錄井，試井，固井以及試油（氣）等施工與配套技術服務；相關的設施設備運輸、裝卸；相關資料的收集、評價、處理等。新政策之前，此類業(yè)務如果是由油氣田企業(yè)提供，那么提供方出具17%增值稅發(fā)票，收受方進行正常的抵扣處理。如果此類勞務由非油氣田企業(yè)提供，那么提供方出具相關營業(yè)稅發(fā)票，不存在抵扣行為。新政策實施后，根據(jù)相關規(guī)定，提供的勞務方不再區(qū)分油氣田企業(yè)和非油氣田企業(yè)，全部出具11%增值稅發(fā)票，抵扣范圍擴大。但是另一方面，原來油氣田企業(yè)之間的勞務提供，稅率由17%降至11%，變化對稅負產(chǎn)生的影響還需后期驗證。

2.對工程建設的影響。油氣田企業(yè)涉及的工程建設非常復雜，從采油采氣，油（氣）集輸，到油區(qū)內(nèi)修建、改造及維護道路、橋涵、河堤、輸卸油（氣）專用碼頭、海堤、生產(chǎn)指揮場所建設等，還包括供水、供電、供暖的系統(tǒng)工程建設，以及為保護生態(tài)環(huán)境而發(fā)生的生態(tài)保護、污染防治、清潔生產(chǎn)、污染處置、環(huán)境應急等項目的工程建設。包含門類眾多，在這里無法逐一提及。新政策之前，除油氣田企業(yè)涉及到《油氣田企業(yè)增值稅生產(chǎn)性勞務征收范圍注釋》中的項目，按照17%出具增值稅發(fā)票外，此類業(yè)務基本是營業(yè)稅應稅勞務?！盃I改增”后，主要牽扯建筑物、構(gòu)筑物的工程建設，因其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，單純的結(jié)合看之前建筑業(yè)營業(yè)稅3%稅率的話，如今11%的稅率是明顯增加了稅費，但是增值稅價外稅的性質(zhì)究竟是否提高了企業(yè)的稅負，仍然是需要驗證的。

二、油氣田企業(yè)在全面“營改增”后稅務工作思路的建議

1.規(guī)劃合規(guī)合理的稅務方案，減少涉稅風險

首先要分析“營改增”對本企業(yè)稅務上的影響，對稅務的環(huán)境變化進行調(diào)查研究，并對其相關的法律政策，規(guī)章制度進行了解。然后根據(jù)單位的發(fā)展目標及財務要求，業(yè)務類型的判斷及適用的稅種稅率的確定等相關因素確定相應的方案。方案的主要內(nèi)容應該有，全面“營改增”過渡期的政策把握，現(xiàn)行的法律依據(jù)，與“營改增”有關的業(yè)務類型以及“營改增”前后勞務結(jié)算的規(guī)則等。規(guī)劃方案時對新政策有尚未明確的問題，應及時向稅務機關和專業(yè)機構(gòu)咨詢。

2.對合同履行進行優(yōu)化安排，避免涉稅風險

全面“營改增”勢必存在政策過渡期間的情況，企業(yè)應合理安排銜接過渡期間相關的合同履行流程，特別是政策節(jié)點（2016年5月1日）之后的合同結(jié)算情況。新政策后未執(zhí)行完畢的合同，應將未執(zhí)行部分涉及的稅金，進行合同變更，由營業(yè)稅調(diào)整為增值稅，由于合同變更過程中可能存在以下風險：一是涉稅事項界定不清晰，可能存在重復征稅的風險；二是合同對增值稅發(fā)票信息不明確，取得增值稅發(fā)票信息錯誤，導致增值稅進行稅款不得抵扣，增加稅負；三是涉及增值稅多個稅目，而從合同條款上沒有詳細區(qū)分不同稅稅率項目的合同價格，導致從高稅率征稅。所以，要嚴格區(qū)分合同執(zhí)行時間及納稅義務發(fā)生時間，如果納稅義務在營改增之前的，按原合同條款執(zhí)行。如納稅義務發(fā)生在營改增之后的，應與合同對方修訂合同條款或簽訂補充協(xié)議，按照“營改增”政策要求，修改合同總價、不含稅價格、增值稅金額，明確提供發(fā)票類型、價款結(jié)算方式與開票事宜等內(nèi)容。

3.加強會計核算合理規(guī)范，降低涉稅風險

新政策之后，同一供應商可能提供多種稅率的服務，甚至同一個項目中包含多種稅率的情況也會發(fā)生。如對方存在兼營不同業(yè)務時，一定要在簽訂合同時明確不同稅率項目的金額，依據(jù)企業(yè)要求描述具體的服務內(nèi)容，并根據(jù)需要進行分項的明細核算，遵照新政策結(jié)合企業(yè)情況，在財務核算中添加相應的會計科目，并按照相關準則進行賬務處理。稅務稽查的依據(jù)就是企業(yè)的會計賬簿，那么就需要確保其真實性與原始性。同時，會計核算需要清晰準確，特別是涉稅業(yè)務，確?！皯岜M提，應繳盡繳”，避免出現(xiàn)不必要的涉稅風險。

三、結(jié)束語

全面“營改增”對于企業(yè)而言是一項全面而系統(tǒng)的工作，企業(yè)在實施過程中不能簡單定義為稅種的改變，而是應該從多個角度，分析企業(yè)生產(chǎn)以及經(jīng)營的各個稅負環(huán)節(jié)，重新審視和修正現(xiàn)有制度流程。企業(yè)財務人員需要對“營改增”的整體思路和企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀進行全面的了解，從而更好地促進企業(yè)發(fā)展。

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作者簡介：

趙萬琳，男，漢族，主要從事財務工作。