秦世寶　張永學(xué)

摘 要：中小微企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力來(lái)源于創(chuàng)新，亟需通過(guò)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型升級(jí)的中小微企業(yè)面臨資金不足、技術(shù)落后和人才匱乏“三座大山”，自主創(chuàng)新具有外部性和非排他性，企業(yè)往往缺乏動(dòng)力，如果僅僅以來(lái)市場(chǎng)機(jī)制是不夠的，必須借助政策工具，激勵(lì)企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)，提高企業(yè)創(chuàng)新的投入力度，優(yōu)化企業(yè)的創(chuàng)新績(jī)效，保證企業(yè)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)換。本文基于中小微企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，提出稅收激勵(lì)的梯度培育機(jī)制和扶持路徑。

關(guān)鍵詞：稅收激勵(lì)；中小微企業(yè)；梯度培育

科學(xué)技術(shù)是國(guó)家綜合實(shí)力的重要標(biāo)志。提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，已經(jīng)成為我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的戰(zhàn)略選擇和核心動(dòng)力。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力尚有很大的差距，為企業(yè)提供良好的政策環(huán)境，已經(jīng)勢(shì)在必行，稅收作為宏觀調(diào)控的重要手段，要突出稅收激勵(lì)的重要性、針對(duì)性、系統(tǒng)性、多樣性、超前性和規(guī)范性。

早在2006年，國(guó)務(wù)院就頒布了《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》，提出要建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家為奮斗目標(biāo)。自主創(chuàng)新是指導(dǎo)方針之一，所謂自主創(chuàng)新，可以分為原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新和引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新，要集中力量，重點(diǎn)突破，有所為，有所不為，為全面建設(shè)小康社會(huì)提供強(qiáng)有力的支撐，成為創(chuàng)新型的國(guó)家。

但是長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)的科技活動(dòng)被邊緣化。而在國(guó)際上，能夠展現(xiàn)國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的恰恰是企業(yè)，歷史的發(fā)展表明，真正起到巨大推動(dòng)作用的技術(shù)幾乎全部來(lái)自企業(yè)，企業(yè)具有無(wú)法替代的作用和地位。

稅收激勵(lì)（Tax Incentive）政策可以降低企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)的成本，可以利用企業(yè)和市場(chǎng)的力量，具有普惠性，為世界各國(guó)所普遍采用。但是有研究表明，稅收激勵(lì)針對(duì)不同國(guó)家、不同時(shí)期和不同產(chǎn)業(yè)，效果迥異， 甚至無(wú)效，所以制定有效的稅收激勵(lì)政策，就必須弄清稅收激勵(lì)對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新能力的激勵(lì)機(jī)制，要能準(zhǔn)確回答：企業(yè)自主創(chuàng)新為什么需要稅收激勵(lì)？現(xiàn)行的稅收激勵(lì)政策存在哪些問(wèn)題？如何使稅收激勵(lì)更具有針對(duì)性？本論文主要從微觀角度、稅收激勵(lì)理論角度進(jìn)行理論和實(shí)證分析，為制定有效的稅收激勵(lì)政策提供參考。

激勵(lì)，就是激發(fā)、鼓勵(lì)的意思，企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收激勵(lì)就是為了促進(jìn)企業(yè)的自主創(chuàng)新活動(dòng)，調(diào)動(dòng)納稅人的積極性而采取的稅收優(yōu)惠措施。稅收激勵(lì)可以分為事前的直接激勵(lì)和事后的間接激勵(lì)，事前激勵(lì)強(qiáng)調(diào)分擔(dān)企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性；事后激勵(lì)對(duì)自主創(chuàng)新成果利益的讓渡。

一、基于國(guó)際視野的中小微企業(yè)界定

（一）中小微企業(yè)的作用

（1）促進(jìn)就業(yè)、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)及自主創(chuàng)新的主體。

（2）減少貧困和縮小收入差距的重要手段。大力發(fā)展中小微企業(yè)，積極調(diào)動(dòng)國(guó)民的創(chuàng)新精神，可以創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)和幫助低收入這拜托貧困。中小微企業(yè)的快速發(fā)展，可以為落后地區(qū)和低收入群體提供“自我造血式”發(fā)展。

（3）公平稅收負(fù)擔(dān)。中小微企業(yè)一般處于產(chǎn)業(yè)鏈的末端，往往成為最終稅收負(fù)擔(dān)的承接者，大企業(yè)利用其在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)輕易的把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給中小微企業(yè)。

（二）稅收激勵(lì)在中小微企業(yè)中存在的問(wèn)題

（1）缺乏必要的引導(dǎo)和扶持。中小微企業(yè)往往處于產(chǎn)業(yè)鏈的下游，難以為當(dāng)?shù)卣畮?lái)大量的財(cái)政收入，缺乏集群效應(yīng)，所以是最少得到政策扶持的一個(gè)群體。

（2）資金缺乏嚴(yán)重影響自主創(chuàng)新。自主創(chuàng)新的特點(diǎn)是從研發(fā)、到產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、最后是產(chǎn)業(yè)化，整個(gè)過(guò)程需要大量資金。而中小微企業(yè)本身缺乏雄厚資金，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。一旦研發(fā)失敗，造成資金鏈斷裂，直接影響中小微企業(yè)的生存。所以大多數(shù)中小微企業(yè)無(wú)力從事自主創(chuàng)新活動(dòng)。

二、我國(guó)的稅收激勵(lì)政策

我國(guó)的稅收激勵(lì)政策已經(jīng)形成體系，包括加計(jì)扣除、加速折舊、投資抵免等間接稅收激勵(lì)方式。形成了以所得稅為主，其他稅種為輔稅收激勵(lì)體系。主要有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：

（一）所得稅是稅收激勵(lì)的主要稅種

我國(guó)的稅收激勵(lì)體系主要是以所得稅為主，增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅等組成。

（二）企業(yè)是稅收激勵(lì)的主要對(duì)象

我國(guó)稅收激勵(lì)政策的指向主要是企業(yè)，突顯了企業(yè)在創(chuàng)新中的主體地位。關(guān)于研發(fā)的稅收激勵(lì)政策52.50%指向了企業(yè)，22.50指向了科研單位。需要強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)企業(yè)的稅收激勵(lì)和對(duì)科研單位的稅收激勵(lì)應(yīng)有所區(qū)別，對(duì)企業(yè)的稅收激勵(lì)集中于企業(yè)所得稅，而科研單位要突出個(gè)人所得稅的作用。

（三）產(chǎn)業(yè)鏈下游是稅收激勵(lì)的主要環(huán)節(jié)

即對(duì)結(jié)果給于稅收激勵(lì)。也就是說(shuō)對(duì)生產(chǎn)投入環(huán)節(jié)、研究開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的稅收激勵(lì)政策較少，意味著對(duì)創(chuàng)新的過(guò)程不太重視，對(duì)研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中的失敗和虧損缺少激勵(lì)作用，而這真是中小微企業(yè)所需要的，這也是中小微企業(yè)不重視研究開(kāi)發(fā)的重要原因之一。

（四）直接優(yōu)惠是稅收激勵(lì)的主要方式

直接優(yōu)惠（也稱(chēng)稅率優(yōu)惠），間接優(yōu)惠（也稱(chēng)稅基式優(yōu)惠），直接優(yōu)惠側(cè)重于事后的利益讓渡，因?yàn)槠髽I(yè)只有獲利才能享受到。間接優(yōu)惠具有先期性，側(cè)重于稅前優(yōu)惠，通過(guò)降低稅基來(lái)調(diào)動(dòng)企業(yè)從事研究與開(kāi)發(fā)的積極性，具有較強(qiáng)的引導(dǎo)性。

三、稅收激勵(lì)對(duì)自主創(chuàng)新的影響機(jī)理和我國(guó)稅收激勵(lì)存在的問(wèn)題

（一）稅收激勵(lì)對(duì)自主創(chuàng)新的影響機(jī)理

1.稅收激勵(lì)提高技術(shù)創(chuàng)新預(yù)期收益

在既定的風(fēng)險(xiǎn)水平下，企業(yè)自主創(chuàng)新的目的是獲得預(yù)期的收益率。稅收激勵(lì)對(duì)自主創(chuàng)新所獲收益的影響表現(xiàn)在：一是可以降低自主創(chuàng)新投入的成本，包括設(shè)備、資金和人工；二是提高自主創(chuàng)新的預(yù)期收益。

2.稅收激勵(lì)降低自主創(chuàng)新投入的風(fēng)險(xiǎn)

自主創(chuàng)新的主要特征就是高風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為研究結(jié)果的不確定性。特別是所得稅加劇了自主創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)越重，從事自主創(chuàng)新的積極性就越低。而稅收激勵(lì)中的風(fēng)險(xiǎn)損失扣除政策，如退稅、稅收抵免，分擔(dān)了企業(yè)的自主創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)承擔(dān)自主創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的意愿隨政府的稅收激勵(lì)力度而變化，在充分損失補(bǔ)償制度下，企業(yè)愿意承擔(dān)全部風(fēng)險(xiǎn)；在零損失補(bǔ)償制度下，企業(yè)完全不愿意承擔(dān)自主創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)。因此，關(guān)鍵機(jī)制是稅收激勵(lì)力度的大小。

3.稅收激勵(lì)影響企業(yè)資金供給

對(duì)中小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，債務(wù)融資和股權(quán)融資相對(duì)比較困難，所以更加依賴(lài)內(nèi)部融資。企業(yè)的自主創(chuàng)新活動(dòng)也主要依賴(lài)于內(nèi)部融資。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量等于稅后利潤(rùn)加非付現(xiàn)成本。稅收激勵(lì)措施可以通過(guò)減免稅、縮短無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限、加速折舊等方法，為企業(yè)提供更多的現(xiàn)金積累。

4.稅收激勵(lì)影響人力資本供求

人力資本是自主創(chuàng)新的源泉。從微觀方面，企業(yè)是人力資本的需求方，個(gè)人是人力資本的供給方。

從需求方看，企業(yè)的人力資本投資主要是技術(shù)培訓(xùn)，技術(shù)培訓(xùn)可以為企業(yè)吸收、消化技術(shù)，也可以提高自主創(chuàng)新的能力。如果政府降低對(duì)企業(yè)征稅的稅率，就會(huì)增強(qiáng)企業(yè)人力資本的投資能力。另一方面，由于人力資本投資具有正的外部性，企業(yè)必然要考慮其投資的私人成本和社會(huì)成本的問(wèn)題。政府可以通過(guò)稅收激勵(lì)的手段降低企業(yè)投資人力資本的私人成本，如一定比例的稅前扣除。

從供給方看，個(gè)人對(duì)人力資本的投資是出于自我發(fā)展為動(dòng)機(jī)的，也是以未來(lái)效用最大化為目標(biāo)的。稅收激勵(lì)能夠?qū)€(gè)人人力資本投資收益產(chǎn)生影響。通過(guò)累進(jìn)的個(gè)人所得稅可以直接影響個(gè)人的可支配收入，對(duì)從事自主創(chuàng)新的研發(fā)人員的稅收激勵(lì)，有助于增加自主創(chuàng)新人力資本的供給。

（二）我國(guó)稅收激勵(lì)存在的問(wèn)題

1.稅收激勵(lì)政策的立法層次較低

日本的《中小企業(yè)投資促進(jìn)稅制》是以法律的形式實(shí)施的。而我國(guó)的稅收激勵(lì)政策主要是以法規(guī)和政策性文件形式實(shí)施的，級(jí)別較低，缺乏穩(wěn)定性、透明性和權(quán)威性。

2.以所得稅為主的稅收激勵(lì)與我國(guó)稅制并不匹配

對(duì)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)以所得稅為主，與國(guó)際上通行的做法相同，但是與中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)并不匹配。在中國(guó)的稅收收入中，流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等）遠(yuǎn)大于所得稅（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）。因此，以所得稅為主的稅收激勵(lì)效果不會(huì)太明顯。并且，所得稅屬于事后激勵(lì)，如果企業(yè)微利甚至虧損，則不能達(dá)到預(yù)期效果。

3.缺乏專(zhuān)門(mén)針對(duì)中小微企業(yè)的自主創(chuàng)新稅收激勵(lì)

中小微企業(yè)在融資渠道和爭(zhēng)取政府財(cái)政支持的能力較弱，抵御風(fēng)險(xiǎn)能力較差，許多發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)中小微企業(yè)給予更加優(yōu)惠的激勵(lì)，如比例更高的稅收抵免和加計(jì)扣除，在我國(guó)缺乏對(duì)中小微企業(yè)的特別支持。我國(guó)自主創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策主要針對(duì)特定區(qū)域和行業(yè)，沒(méi)有采取“普惠制”的原則。個(gè)人所得稅中，對(duì)創(chuàng)新人才的獎(jiǎng)勵(lì)津貼，省級(jí)以下的仍然征收個(gè)人所得稅。對(duì)產(chǎn)學(xué)研的支持力度較小。

4.自主創(chuàng)新的稅收激勵(lì)偏重于直接激勵(lì)

我國(guó)主要采用稅率優(yōu)惠和稅收見(jiàn)面，有別于發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的稅收抵免，只有盈利企業(yè)才能享受到稅收激勵(lì)帶來(lái)的好處，很難調(diào)動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新和研究開(kāi)發(fā)的積極性。

5.改變稅收激勵(lì)的環(huán)節(jié)

自主創(chuàng)新的稅收激勵(lì)環(huán)節(jié)有生產(chǎn)投入階段和應(yīng)用階段，我國(guó)偏重于應(yīng)用階段，只有等到成果出來(lái)，才能享受到稅收激勵(lì)帶來(lái)的好處；對(duì)生產(chǎn)投入階段，僅有加計(jì)扣除和加速折舊，顯然是不夠的，使的企業(yè)更喜歡引進(jìn)技術(shù)，而不是自主創(chuàng)新。

四、稅收激勵(lì)優(yōu)化思路

（一）稅收政策調(diào)整方向

根據(jù)陳永江（2010）對(duì)浙江省、江蘇省400家小微企業(yè)調(diào)查顯示，具有持續(xù)自主創(chuàng)新能力的中小微企業(yè)比例占9.63%，科技型小微企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入比3.18%，比例非常低。由于中小微企業(yè)盈利能力較低，缺乏自主創(chuàng)新的積極性。而稅收政策是刺激中小微企業(yè)增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力的重要手段，我國(guó)的稅收政策應(yīng)該從優(yōu)惠型為主向激勵(lì)型為主轉(zhuǎn)變。注重事前優(yōu)惠，減輕企業(yè)自主創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)的積極性。

（二）促進(jìn)中小微企業(yè)科技人才體系建設(shè)

人力資本是中小微企業(yè)自主創(chuàng)新能力的重要支撐。中小微企業(yè)中高層次人才占比較低，研發(fā)人員不足，嚴(yán)重制約了中小微企業(yè)的自主創(chuàng)新活動(dòng)。要利用稅收激勵(lì)手段完善中小微企業(yè)科技人才體系的建設(shè)。一是中小微企業(yè)科技人員的專(zhuān)利、發(fā)明等取得的收益，免征個(gè)人所得稅。二是擴(kuò)大中小微企業(yè)引進(jìn)的科技人員的安家費(fèi)和科研啟動(dòng)費(fèi)在企業(yè)所得稅前的扣除比例。三是根據(jù)中小微企業(yè)的科技人員定額扣減企業(yè)所得稅。四是根據(jù)中小微企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)中小微企業(yè)獲得的省級(jí)以下的科技獎(jiǎng)勵(lì)也要予以獎(jiǎng)勵(lì)，免征個(gè)人所得稅將大大激勵(lì)中小微企業(yè)的自主創(chuàng)新活動(dòng)。

（三）支持中小微企業(yè)的協(xié)同創(chuàng)新

與大型企業(yè)相比，中小微企業(yè)的與高校等科研機(jī)構(gòu)的協(xié)同創(chuàng)新層次較低，主要原因在于中小微企業(yè)的協(xié)同創(chuàng)新平臺(tái)服務(wù)質(zhì)量不高，平臺(tái)建設(shè)相對(duì)滯后。應(yīng)該加大對(duì)科技創(chuàng)業(yè)孵化器、創(chuàng)業(yè)基地、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)中介機(jī)構(gòu)的稅收激勵(lì)力度，盡快出臺(tái)新的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)孵化器稅收支持政策。

（四）融資和研發(fā)階段

自主創(chuàng)新和研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)較高，融資較為困難。商貸要考慮自身收益和風(fēng)險(xiǎn)，審批會(huì)非常嚴(yán)格，存在惜貸現(xiàn)象。由于中小微企業(yè)的自身規(guī)模，很難從資本市場(chǎng)上融資。我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資市場(chǎng)的規(guī)模又不是很大，導(dǎo)致融資困難。政府有必要使用稅收激勵(lì)手段，如對(duì)中小微企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)自主創(chuàng)新貸款的金融機(jī)構(gòu)和第三方擔(dān)保機(jī)構(gòu)取得的利息收入免稅。

在研發(fā)階段，需要大量的設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等投入，對(duì)中小微企業(yè)的壓力較大?？梢钥紤]對(duì)科研設(shè)備實(shí)行加速折舊，可以按照收入的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金并在稅前扣除。可以將在投資退稅擴(kuò)展到自主創(chuàng)新的中小微企業(yè)，只要再追加研發(fā)投資就可以享受再投資稅收激勵(lì)政策。

（五）實(shí)驗(yàn)和成果轉(zhuǎn)讓階段

自主創(chuàng)新企業(yè)實(shí)驗(yàn)階段可能出現(xiàn)虧損，可以考慮將自主創(chuàng)新階段產(chǎn)生的虧損直接抵減應(yīng)稅所得額，提高中小微企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。對(duì)取得的科技成果轉(zhuǎn)讓收入減免所得稅。對(duì)高級(jí)研發(fā)人員實(shí)行的科研成果獎(jiǎng)勵(lì)給于免稅待遇，對(duì)高級(jí)研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)所取得的收入給于稅后優(yōu)惠。

總之，可以從宏觀和微觀兩個(gè)方面，在稅收政策制定、稅收機(jī)制設(shè)計(jì)和爭(zhēng)取國(guó)家政策支持方面完善稅收激勵(lì)的措施。

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注：本文系2015年吉林省教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃重點(diǎn)課題，批準(zhǔn)號(hào)：ZD15013，研究成果之一。紹興市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究“十三五”規(guī)劃2016年度重點(diǎn)課題（135040）研究成果。

（作者單位：1.延邊大學(xué)；2延邊天平資產(chǎn)評(píng)估有限公司）