周亭亭 于丹丹

摘 要：審計質(zhì)量的決定因素、影響路徑和經(jīng)濟后果一直是審計研究中的重要議題，地理因素對審計質(zhì)量的影響近年來也得到了學術界的高度關注?；诘乩硪蛩氐难芯楷F(xiàn)狀，重點梳理了國內(nèi)外學者對審計質(zhì)量影響因素研究中有關地理因素的研究文獻，對其進行了分類和評述，并提出了地理因素在政治學和經(jīng)濟學中的未來研究展望。

關鍵詞：地理因素；審計質(zhì)量；經(jīng)濟學

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）17-0138-02

在經(jīng)濟全球化的時代背景下，我國經(jīng)濟的發(fā)展與世界經(jīng)濟的發(fā)展日趨緊密，會計、審計、金融等領域的發(fā)展也深受國際上該領域發(fā)展的影響。地理因素作為外部環(huán)境因素，在會計、審計、金融等領域的研究越來越受到國際間各經(jīng)濟主體的關注。然而，我國對于地理因素的研究還處于起步階段，國內(nèi)的研究文獻還很少。

本文從地理因素入手，主要研究了以下兩個方面：第一，對國內(nèi)外已有關于地理因素的文獻進行梳理，使讀者對于地理因素的研究現(xiàn)狀有所了解。第二，重點整理了審計質(zhì)量影響因素中有關地理因素的研究文獻，并對這些文獻進行了分析，指出了未來地理因素需要進一步研究的幾個方面，對進一步研究地理因素在經(jīng)濟學領域的影響具有一定的參考價值。

地理因素，是指國家間、地區(qū)間或民族間基于地理區(qū)位、資源稟賦、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等因素形成的合作、競爭、對立乃至遏制等的經(jīng)濟關系[1]。在經(jīng)濟全球化的推動下，世界從地緣政治逐步進入地緣經(jīng)濟的大時代，地理因素已成為國際關系領域研究中學者們關注的熱點問題。

近年來，會計和金融領域涌現(xiàn)出許多關于地理距離臨近對經(jīng)濟主體行為和決策影響的文獻。Degryse和Ongen （2005）研究了地理距離對貸款利率的影響，他們發(fā)現(xiàn)，臨近銀行的企業(yè)貸款利率較低，地理距離與銀行越遠，貸款利率越高。

Agarwal和 Hauswald （2010）發(fā)現(xiàn)，銀行與借款公司的地理距離遠近，會影響信貸決策。銀行與借款公司地理距離越近越有助于軟信息的收集，越會幫助銀行做出正確的信貸決策。

Kedia（2011）對上市公司違法行為是否受到美國證券交易委員會（簡稱SEC）的區(qū)域辦公位置的影響進行了研究，發(fā)現(xiàn)SEC出于對時間、預算的考慮更愿意調(diào)查在本地注冊的上市公司，這符合成本效益原則。距離SEC較近的公司對其規(guī)章制度更清楚，進而更了解違規(guī)成本，這使得與SEC地理距離越近的公司違規(guī)的概率越低、發(fā)生財務重述的概率越小。

也有一些文獻從審計市場角度研究地理距離對審計主體和客體的影響。劉斌等（2003）對我國不同地域的審計收費情況進行了研究，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)達的東部地區(qū)的審計收費明顯高于經(jīng)濟不發(fā)達的西部地區(qū)，我國經(jīng)濟發(fā)展不平衡使得審計收費也具有地域性。

呂兆德等（2007）研究了上市公司選擇會計師事務所的影響因素，發(fā)現(xiàn)由于我國東部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)達、市場化程度高、審計需求量大，會計師事務所數(shù)量較多。并得出上市公司由于所在地審計服務供給量和需求量的原因，大多選擇本地會計師事務所審計，與公司自身的特征無關。

杜興強、周澤將、杜穎潔（2011）實證研究了政治聯(lián)系對審計師選擇的“地緣偏好”和審計意見的影響。研究結(jié)果表明，對于地方國有上市公司而言，政治聯(lián)系的國有上市公司顯著地傾向于選擇“本地小所”，具有“偏好性”[2]。

郝玉貴等（2013）對審計定價的影響因素進行了研究，研究發(fā)現(xiàn)審計定價受到審計市場的區(qū)域特征、審計市場內(nèi)客戶數(shù)量、會計師事務所發(fā)展水平等因素的影響。

對地理因素的研究，各個領域都取得了一定的成果，這對于我們了解地理因素的研究現(xiàn)狀、研究地理因素對審計質(zhì)量的影響，都具有較高的參考價值。

對于審計質(zhì)量的研究，理論研究者大多從風險角度進行定義，其中 DeAngelo（1981）的概念表述最為經(jīng)典，即“市場評估的、審計師能夠發(fā)現(xiàn)并報告財務表中包含的重大錯報或漏報的聯(lián)合概率”。該定義包含了審計質(zhì)量的兩個關鍵屬性：一方面，審計質(zhì)量取決于審計師的專業(yè)勝任能力；另一方面，取決于審計師能否獨立客觀地對被審單位的不當行為進行揭露，即審計師能否保持獨立性。

我國審計市場初建于20世紀80年代，會計師事務所在最開始是通過掛靠地方各級行政機關執(zhí)業(yè)的，這時的會計師事務所無競爭意識，對掛靠的地方行政機關有較強的依賴性。20世紀末 “脫鉤改制”完成，會計師事務所開始了獨立的執(zhí)業(yè)生涯。我國大多數(shù)國企上市公司都是在政府的倡導下進行國有企業(yè)改制的，所以，上市公司和政府之間存在著或多或少的聯(lián)系。在這種特殊的制度背景下，審計市場中關于地理距離、區(qū)域位置等對審計質(zhì)量影響的觀點開始出現(xiàn)，審計師與客戶處于同一地域是否會影響審計獨立性從而影響審計質(zhì)量，學術界存在兩種不同觀點。

（一）地理位置對審計質(zhì)量的負面影響

管亞梅（2009）和劉啟亮（2010）對審計師的獨立性進行了研究，發(fā)現(xiàn)“地緣聯(lián)系”損害了審計師的獨立性，進而導致了審計質(zhì)量的下降。還發(fā)現(xiàn)，本地會計師事務所比異地事務所更容易出具有利審計意見的審計報告。

李奇鳳等（2007）對地理因素對與上市公司盈余管理抑制能力的關系進行了研究，發(fā)現(xiàn)與異地會計師事務所相比，本地會計師事務所對盈余管理的抑制能力更弱，異地會計師事務所能提供更高的審計質(zhì)量。

于鵬（2008）從財務重述的角度入手檢驗地理因素對獨立審計治理效率的影響，發(fā)現(xiàn)與本地會計師事務所相比，異地會計師事務所更容易對即將發(fā)生財務重述的上市公司出具非標準審計意見，這說明地理因素對審計質(zhì)量有負面的影響。

陳策（2009）對本地會計師事務所與異地會計師事務所的審計質(zhì)量進行了研究，發(fā)現(xiàn)從投資者感知的角度來看，在地方政府的干預下經(jīng)本地會計師事務所審計的上市公司會計盈余價值相關性較低。

（二）地緣聯(lián)系對審計質(zhì)量的正面影響

廖義剛、王艷艷（2008）對審計師聲譽進行了研究，發(fā)現(xiàn)由于地方政府的控制，使得存在持續(xù)經(jīng)營問題的公司存在政治風險和信息風險，但這并不影響審計質(zhì)量，審計師會出于自身聲譽的考慮而表恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

原紅旗等（2012）對不同地域?qū)徲嬍袌龅膶徲嬞|(zhì)量進行了研究，發(fā)現(xiàn)在有明顯地域特征的中國審計市場中，會計師事務所的地區(qū)競爭優(yōu)勢有利于審計質(zhì)量的提高。

Choi（2012）研究了地理因素與審計質(zhì)量的關系，發(fā)現(xiàn)本地會計師事務所由于較好的地理位置因素，能提供更高的審計質(zhì)量。原因是審計人員更熟悉本地區(qū)的企業(yè)情況，具有更好的信息優(yōu)勢，從而能對企業(yè)管理者的盈余管理行為進行更全面的約束。

劉文軍（2014）以2008—2011年上市公司為研究對象，研究審計師與客戶距離遠近對公司操縱性應計利潤的影響。發(fā)現(xiàn)審計師與客戶的地理接近程度越低，公司操縱性應計利潤越低，被出具標準無保留意見的概率也越低。即審計師與客戶距離越近，審計質(zhì)量相對越高[3]。

王藝霖、王桂蓮（2014）以深圳主板2012年228家由會計師事務所分所審計的上市公司為研究樣本研究發(fā)現(xiàn)，會計師事務所與被審計單位的地理接近程度與審計質(zhì)量正相關，會計師事務所所在地理位置與審計質(zhì)量不相關，被審計單位所在地理位置與審計質(zhì)量負相關。

（三）地理因素與審計質(zhì)量的其他研究

張梅（2011）以我國A股上市公司為研究樣本，研究了信息不對稱程度和政府干預程度與本地會計師事務所審計質(zhì)量的關系，發(fā)現(xiàn)上市公司信息不對稱程度與本地會計師事務所的審計質(zhì)量成正比；政府干預程度與會計師事務所的審計質(zhì)量成反比。

俞俊利、張倩、劉婧怡（2015）研究高管地緣關系對審計意見的影響，以2007—2013年滬深兩市的上市公司為研究對象，發(fā)現(xiàn)企業(yè)高管地緣關系越遠時，公司越有可能獲得標準無保留審計意見。

劉文軍（2015）研究不同地理位置審計師選擇的影響因素，發(fā)現(xiàn)有以下幾個影響因素：（1）公司的復雜程度；（2）公司自身風險的高低；（3）公司是否有股權(quán)融資的需要；（4）公司的終極控制權(quán)和現(xiàn)金流權(quán)分離程度。地理位置偏遠的審計師往往被不復雜、風險高、有股權(quán)融資需要、終極控制權(quán)和現(xiàn)金流權(quán)分離程度大以及國有公司所選擇。其中的好處是可以提高公司的盈余管理程度、降低公司透明度和公司價值。這表明，上市公司舍近求遠選擇審計師動機是公司機會主義。

闞京華、王輝（2016）以2012—2014年深圳A股上市公司為研究對象，實證分析了事務所與被審單位之間的距離對審計質(zhì)量的影響。得出2條結(jié)論：（1）從自然地理視角看，事務所與被審單位距離越近，審計質(zhì)量越高；（2）從人文地理視角看，當事務所與被審單位處于同一行政區(qū)域時，有助于提高審計質(zhì)量。

（一）進一步深化地理因素對審計質(zhì)量的影響

審計研究中有關地理因素的研究文獻還很少，特別是地理因素對審計質(zhì)量影響的研究還需進一步深化，這對我國審計市場的發(fā)展有著重要的促進作用。首先，對審計質(zhì)量從地理因素方面進行研究，豐富了審計質(zhì)量影響因素研究的理論成果。其次，可以根據(jù)研究結(jié)果找到影響我國會計師事務所審計質(zhì)量的因素，采取相應的措施提高審計師的獨立性水平，促進我國審計市場又好又快的發(fā)展。

（二）提升地理因素在審計質(zhì)量研究中的廣度與深度

現(xiàn)有的研究已經(jīng)從地理距離、區(qū)域位置、主客體等方面關注了地理因素在審計質(zhì)量中的作用，研究結(jié)論有一定的參考價值，但是在研究廣度和深度方面仍存在不足。本文提出了地理因素的未來研究方向：（1）審計研究中關于地理因素的研究文獻思路較窄，仍需進一步拓寬。比如可以結(jié)合其他因素系統(tǒng)研究其在審計領域?qū)徲嬞|(zhì)量等的影響。（2）學術界對地理因素的研究在不同的領域都取得了一定的成果，但在金融、會計、財務領域中鮮有人關注地理因素，所以對于地理因素的研究還需繼續(xù)延伸。

參考文獻：

[1] 邸靜蘭.審計研究中地緣因素的文獻述評[J].財會月刊，2014，（8）.

[2] 杜興強，周澤將，杜穎潔.政治聯(lián)系、審計師選擇的“地緣”偏好與審計意見——基于國有上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計研 究，2011，（2）.

[3] 劉文軍.審計師的地理位置是否影響審計質(zhì)量？[J].審計研究，2014，（1）.