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        國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目工程決算審計(jì)研究

        2016-05-30 05:47:47王雙華
        經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2016年17期
        關(guān)鍵詞:建設(shè)工程

        王雙華

        摘 要:工程決算審計(jì)是一種事后審計(jì),因涉及專業(yè)不同,可分為兩部分來(lái)進(jìn)行審計(jì):一是對(duì)工程造價(jià)的審計(jì),這主要體現(xiàn)在工程結(jié)算審計(jì)上,此部分審計(jì)對(duì)遏制施工單位高估冒算等不良計(jì)價(jià)行為起到一定的作用。二是對(duì)建設(shè)資金的審計(jì),這主要體現(xiàn)在工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)上,即根據(jù)建設(shè)單位提供的會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料,從項(xiàng)目建議書(shū)開(kāi)始到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用,對(duì)其主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合理性、效益性進(jìn)行審計(jì),從管理上、投資效益上對(duì)建設(shè)單位的活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督并作出審計(jì)評(píng)價(jià)。鑒于此,研究主要針對(duì)建設(shè)單位的審計(jì)部分提出審計(jì)思路。

        關(guān)鍵詞:建設(shè)工程;工程決算;項(xiàng)目審計(jì)

        中圖分類(lèi)號(hào):F81 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2016)17-0131-02

        隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,政府投資建設(shè)項(xiàng)目力度日益加大。為保障國(guó)家資金有效運(yùn)行,《審計(jì)法》第二十二條規(guī)定,“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?!惫こ虥Q算審計(jì)是最全面的審計(jì),包括整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)批程序、前期費(fèi)用(含征拆費(fèi)用)、招投標(biāo)、合同簽訂、工程結(jié)算、財(cái)務(wù)收支以及投資效益審計(jì)等內(nèi)容,涉及的被審計(jì)單位多,主要包括建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位、采購(gòu)單位等。所以,加強(qiáng)工程決算審計(jì),是全面掌握建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì),對(duì)保證建設(shè)資金合理、合法使用,正確評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益,總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn),提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平都具有十分重要的意義。

        一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目在實(shí)施前,審計(jì)組組長(zhǎng)或主審要對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目作審前調(diào)查,初步了解被審計(jì)單位及項(xiàng)目建設(shè)的基本情況,主要包括項(xiàng)目建設(shè)的建設(shè)規(guī)模、投資規(guī)模、概預(yù)算執(zhí)行情況,管理機(jī)構(gòu)、施工企業(yè)、勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理、材料供應(yīng)商等單位名稱等;批準(zhǔn)立項(xiàng)建設(shè)文件及其內(nèi)容,資金來(lái)源渠道及使用情況;以及建設(shè)單位內(nèi)部控制制度的建立及以前年度接受審計(jì)情況等。根據(jù)審前調(diào)查情況,做好審計(jì)部署,安排好人員。在人員安排上要注意工程審計(jì)組與財(cái)務(wù)審計(jì)組人員的配合問(wèn)題。

        在向被審計(jì)單位下達(dá)的《審計(jì)通知書(shū)》附件中注明審計(jì)資料清單,主要包括項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、立項(xiàng)批準(zhǔn)書(shū)、用地規(guī)劃許可證、國(guó)有土地使用證明、工程規(guī)劃許可證、開(kāi)工許可證、施工許可證、設(shè)計(jì)概算書(shū),招投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書(shū)、各種承包合同或協(xié)議書(shū),工程竣工報(bào)告或竣工驗(yàn)收單,會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)資料或其他相關(guān)資料等。

        (一)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)程序的審計(jì)

        在實(shí)際工作中,應(yīng)該嚴(yán)格按照建設(shè)程序,重點(diǎn)審查建設(shè)項(xiàng)目是否按規(guī)定經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)立項(xiàng)審批,是否為“三邊工程”,實(shí)際執(zhí)行情況是否超過(guò)了概算并分析超過(guò)的原因,建設(shè)項(xiàng)目超概算后是否在原審批單位重新審批等。

        例如,項(xiàng)目開(kāi)工日期先于施工許可證的頒發(fā)日期,存在未按規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)擅自開(kāi)工的違規(guī)行為;入場(chǎng)施工日期先于施工圖設(shè)計(jì)備案日期,存在邊設(shè)計(jì)、邊施工的違規(guī)現(xiàn)象;在未編制初步設(shè)計(jì)概算并經(jīng)發(fā)改委進(jìn)行審批的情況下,將投資總額由5億元調(diào)整為6億元進(jìn)行招標(biāo),超過(guò)原批準(zhǔn)概算20%,存在擅自調(diào)整原審批概算金額的違規(guī)行為等。

        (二)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)

        決算審計(jì)中,利用倒查法,通過(guò)審閱賬套中工程款支付情況,很容易取得與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的施工單位名稱,沿著這條主線,通過(guò)詢問(wèn),了解建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)情況,特別注意一些零星工程是否為肢解工程、是否進(jìn)行了招標(biāo)。審查圍標(biāo)與串標(biāo)行為,可以通過(guò)審查外圍數(shù)據(jù),例如到建設(shè)工程交易中心審查各投標(biāo)單位交納投標(biāo)保證金的情況,是否由一家單位賬號(hào)交納幾個(gè)投標(biāo)單位的投標(biāo)保證金,競(jìng)標(biāo)后建設(shè)工程交易中心是否按原交納渠道退還投標(biāo)保證金;中標(biāo)后,建設(shè)與施工單位是否按時(shí)簽定施工合同,合同內(nèi)容條款是否與招標(biāo)內(nèi)容一致,是否發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變動(dòng),例如建設(shè)項(xiàng)目以工程量清單的方式進(jìn)行了招投標(biāo),招投標(biāo)均明確計(jì)價(jià)方式為工程量清單綜合單價(jià),但簽訂的建設(shè)合同中約定的結(jié)算方式為“按實(shí)結(jié)算”,稅前造價(jià)下浮4%,存在合同約定的結(jié)算原則與招投標(biāo)內(nèi)容規(guī)定不一致的違規(guī)行為。

        (三)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支審計(jì)

        1.建設(shè)資金來(lái)源方面的審計(jì)

        重點(diǎn)審計(jì)建設(shè)資金的來(lái)源渠道及到位情況,資金來(lái)源是否合法,有無(wú)非法集資、攤派和收費(fèi)。比如,國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源可按單位性質(zhì),有財(cái)政全額撥款的,有中央下?lián)軐m?xiàng)資金地方政府配套的(修改后的預(yù)算法無(wú)地方政府配套資金),有自籌資金等。對(duì)于財(cái)政全額撥款及中央下?lián)艿膶m?xiàng)資金,根據(jù)財(cái)建[2002]394號(hào)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》,必須專戶管理專賬核算,有些單位就未按此規(guī)定執(zhí)行,將財(cái)政建設(shè)資金撥到單位基本賬戶,與單位其他營(yíng)業(yè)性質(zhì)的資金捆到一起使用,混淆對(duì)財(cái)政資金的擠占挪用是非,達(dá)到了內(nèi)部資金的調(diào)劑。對(duì)于單位自籌部分資金,就要結(jié)合國(guó)家相關(guān)稅收制度及國(guó)家固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目資金比率的相關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)行審計(jì)。一些行政單位自籌建設(shè)資金不是通過(guò)正規(guī)渠道向上級(jí)單位申請(qǐng),而是分?jǐn)偟较聦僮允兆灾聵I(yè)單位。這種情況可根據(jù)下屬事業(yè)單位來(lái)款年份,追查至下屬單位當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)會(huì)計(jì)憑據(jù),查明是否將事業(yè)收入或營(yíng)業(yè)收入在未交或漏交稅費(fèi)的情況下上繳建設(shè)項(xiàng)目資金。對(duì)于政府通過(guò)招商引資建設(shè)項(xiàng)目的,在資金來(lái)源這塊,主要根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目試行資本金制度的通知》的規(guī)定,審核投資商的項(xiàng)目資金是否按要求到位、是否影響到了工程按質(zhì)完成。

        2.建設(shè)資金使用方面的審計(jì)

        建設(shè)資金使用方面主要從建設(shè)成本及其他財(cái)務(wù)收支來(lái)進(jìn)行審計(jì),內(nèi)容主要包括:工程價(jià)款結(jié)算真實(shí)性、合法性;待攤投資超支幅度及原因,有無(wú)將不合法的費(fèi)用擠入待攤投資;建設(shè)單位是否嚴(yán)格按照概算口徑及有關(guān)制度正確歸集建設(shè)成本;往來(lái)款項(xiàng)的真實(shí)性、合法性等。

        (1)了解建設(shè)項(xiàng)目類(lèi)型,核實(shí)批復(fù)土地成本價(jià),是否存在少交土地出讓金

        在審計(jì)投資商開(kāi)發(fā)項(xiàng)目時(shí),就牽涉到土地出讓金計(jì)算的問(wèn)題,根據(jù)城區(qū)基準(zhǔn)地價(jià)表先核定該地段為哪級(jí)土地,結(jié)合審閱《建筑面積復(fù)核及建筑加層可行性論證報(bào)告》中“建筑面積復(fù)核計(jì)算式”中列示的商業(yè)建筑面積與住宅區(qū)建筑面積的占比來(lái)計(jì)算該地段的加權(quán)平均地價(jià),從而核定開(kāi)發(fā)商是否交足土地出讓金。

        (2)不同建設(shè)項(xiàng)目之間是否有成本混淆情況

        在同一管理機(jī)構(gòu)下同時(shí)存在幾個(gè)建設(shè)項(xiàng)目時(shí),首先要區(qū)分不同建設(shè)項(xiàng)目劃清成本核算歸集的正確性,是否存在甲建設(shè)項(xiàng)目的成本擠入乙建設(shè)項(xiàng)目成本中。

        (3)核實(shí)費(fèi)用的真實(shí)性、合法性,是否擠占工程成本,是否存在損失浪費(fèi)等情況。一是利用資本金計(jì)算利息、超過(guò)債資比稅前扣除利息,將不合規(guī)的費(fèi)用擠入工程成本。比如,上市公司利用關(guān)聯(lián)企業(yè)合資成立一個(gè)項(xiàng)目建設(shè)公司,在賬務(wù)處理過(guò)程中通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用——向其他關(guān)聯(lián)方借款利息支出”科目對(duì)資本金進(jìn)行利息計(jì)算支出;關(guān)聯(lián)企業(yè)之間超過(guò)債資比(非金融企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借貸債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例為2:1,超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息不得在稅前扣除,比如,關(guān)聯(lián)企業(yè)的權(quán)益性投資為1 000萬(wàn)元,那向其債權(quán)性借支超過(guò)2 000萬(wàn)元部分所發(fā)生的同期銀行貸款利率的計(jì)息不得在稅前扣除)的借款利息支出在稅前列支。二是利息收入未沖減工程成本,轉(zhuǎn)移收入進(jìn)行利潤(rùn)分配。有些上市公司的投資商,利用“財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入(銀行存款利息收入)”列示每期收到的建設(shè)資金利息收入作為該公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)入賬再進(jìn)行股東利潤(rùn)分配。

        (4)核實(shí)管理費(fèi)用開(kāi)支的真實(shí)性,是否超標(biāo),是否存在過(guò)大開(kāi)支

        在審計(jì)時(shí)我們要嚴(yán)格按照《十八屆中央政治局關(guān)于改進(jìn)工作作風(fēng)、密切聯(lián)系群眾的八項(xiàng)規(guī)定》、《中共湖南省委關(guān)于改進(jìn)工作作風(fēng)密切聯(lián)系群眾的九項(xiàng)規(guī)定》、《違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼行為處分》等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,重點(diǎn)審計(jì)公務(wù)接待是否有接待函、執(zhí)行是否超標(biāo),公務(wù)用車(chē)是否符合標(biāo)準(zhǔn)、車(chē)輛檔次是否超標(biāo),是否存在或變相濫發(fā)津補(bǔ)貼行為,大額辦公用品開(kāi)支是否有明細(xì)貨物單據(jù),是否存在套現(xiàn)行為等。對(duì)于違反中央八項(xiàng)規(guī)定及省九項(xiàng)規(guī)定的支出不能計(jì)入費(fèi)用,應(yīng)沖減。

        (5)核實(shí)往來(lái)款項(xiàng)的真實(shí)性、合法性,是否存在轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金,是否存在賬外賬或賬外資產(chǎn)

        首先要了解與建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生往來(lái)的單位明細(xì),對(duì)照合同或協(xié)議了解各相關(guān)單位款項(xiàng)支付情況,是否存在多支付行為;對(duì)于那些無(wú)合同無(wú)協(xié)議的單位往來(lái),要一一排查,確認(rèn)其真實(shí)性、合法性,是否存在違規(guī)行為。例如,有的建設(shè)單位將建設(shè)資金違規(guī)借支給其他單位一段時(shí)間后又收回,存在挪用行為,給建設(shè)資金的安全性帶來(lái)隱患;有的建設(shè)項(xiàng)目安置被拆遷戶時(shí),在建設(shè)安置區(qū)時(shí),未將安置后的空房估價(jià)入賬,形成賬外賬;有的建設(shè)項(xiàng)目征用紅線范圍外的土地長(zhǎng)期掛單位往來(lái),未入固定資產(chǎn)賬,使固定資產(chǎn)長(zhǎng)期游離在固定資產(chǎn)賬外,疏離了監(jiān)管,給國(guó)家造成經(jīng)濟(jì)上的損失。

        (6)審查建設(shè)項(xiàng)目稅、費(fèi)計(jì)繳情況,是否存在漏交稅費(fèi)問(wèn)題

        建設(shè)單位支付施工單位款項(xiàng)一般采取預(yù)付工程款的形式,審計(jì)時(shí),根據(jù)“預(yù)付工程款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來(lái)科目看施工單位是否已開(kāi)具建筑安裝發(fā)票;審查“待攤投資”、“其他應(yīng)收款”等科目,看建設(shè)單位是否交納土地報(bào)批費(fèi)、綜合報(bào)建費(fèi)等。

        (7)配合工程結(jié)算審計(jì),審查施工與建設(shè)單位是否存在重復(fù)計(jì)算工程內(nèi)容、重復(fù)支付情況

        建設(shè)項(xiàng)目在通過(guò)整體招投標(biāo)程序后,有時(shí)存在建設(shè)單位將施工總承包內(nèi)容中的土石方工程、門(mén)窗工程、外墻保溫工程等總承包合同內(nèi)約定由總承包施工的分部分項(xiàng)工程分包出去(總承包人與分包人簽訂合同,發(fā)包人直接付款給分包人),施工單位卻將此部分內(nèi)容計(jì)算在送審的施工結(jié)算資料中的情況。在與工程審計(jì)組成員配合時(shí),要將財(cái)務(wù)工程款支付情況與建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)清單內(nèi)容一一進(jìn)行核對(duì),及時(shí)告之工程審計(jì)人員此部分內(nèi)容建設(shè)單位已單獨(dú)支付款項(xiàng),避免重復(fù)計(jì)算重復(fù)付款情況的發(fā)生。

        1.對(duì)于重大決策失誤(可行性論證不充分)或項(xiàng)目報(bào)批審查、管理等方面存在的傾向性、普遍性的問(wèn)題,可以以審計(jì)要情或呈閱件等形式報(bào)告政府,以引起重視,及時(shí)解決糾正。

        2.對(duì)于發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題應(yīng)視問(wèn)題的嚴(yán)重程度,根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位作出處理,能及時(shí)糾正的,應(yīng)以審促改的目的,要求被審計(jì)單位及時(shí)糾正;對(duì)違反財(cái)經(jīng)制度的,應(yīng)依據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》進(jìn)行處理處罰;對(duì)嚴(yán)重違法行為應(yīng)移送相關(guān)部門(mén)進(jìn)行處理。

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