譚麗華

摘要：“營改增”從制度上緩解了貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅的問題，貫通了服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條。但同時也產(chǎn)生了一系列的問題，對混凝土行業(yè)的沖擊較大。針對此種情況，文章提出一系列的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：營改增；增值稅；混凝土；稅率

一、“營改增”新政策及混凝土上下游行業(yè)納稅的影響

（一）“營改增”政策的施行

1994年，我國施行了分稅制，之后在稅制上有兩種，就是營業(yè)稅和增值稅，這兩個種類的稅在我國的稅收體制中占了相當大的比例。營業(yè)稅從某種程度上講，它對交通運輸業(yè)、建設(shè)建筑業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)等稅收有所加重，不利于這些行業(yè)的發(fā)展。而增值稅就沒有上述的那些問題，他可以避免重復(fù)征稅，雖然征稅環(huán)節(jié)很多，但也具有眾多可以抵扣的環(huán)節(jié)，可以彌補這一缺陷。因此，增值稅明顯較為優(yōu)越，而兩種稅制并存的情況和我國以及國際上的普遍情況不相符合，應(yīng)該進行改革。

單一的增值稅會對制造業(yè)的稅負有所裨益，也會將相關(guān)資金投入到第三產(chǎn)業(yè)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)中；增值稅抵扣范圍的擴展，會讓企業(yè)把生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)包給一些其他的企業(yè)，讓各個分工企業(yè)越來越專業(yè)化；單一增值稅激發(fā)了企業(yè)活力，減輕了企業(yè)的負擔，還可以從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上改善企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，提升了企業(yè)的競爭能力，讓國民經(jīng)濟能夠得到長足健康的發(fā)展。

2016年“營改增”試點，最后四大行業(yè)：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)營業(yè)稅納入增值稅范疇，至此，中國營業(yè)稅徹底將退出歷史舞臺。

（二）對混凝土上下游行業(yè)納稅的影響

1. 上游企業(yè)：砂、石、水泥企業(yè)

砂、石：依據(jù)《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令538號）第三條關(guān)于增值稅稅率的規(guī)定，砂石的增值稅稅率應(yīng)為17%，同時《財務(wù)部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條第（三）項規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料，可選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅?！蛾P(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號）規(guī)定：財稅[2009]9號）第二條第（三）項的“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”，對于小規(guī)模納稅人不適用增值稅稅率，銷售砂石應(yīng)按3%的征收率繳納增值稅。

水泥：屬于增值稅征收范圍，一般納稅人的稅率是17%，小規(guī)模納稅人稅率是3%；

砂、石、水泥企業(yè)已是繳納增值稅，本次“營改增”并不涉及這些企業(yè)，因此對砂、石、水泥企業(yè)無根本影響。

2. 下游企業(yè)：建筑、房地產(chǎn)企業(yè)

在“營改增”后，建筑業(yè)稅率一般納稅人定為11%，小規(guī)模納稅人定為3%。依照11%的增值稅率征稅，由于本次“營改增”出臺時間短，上游企業(yè)需要有一段適應(yīng)過程，預(yù)計短期內(nèi)建筑企業(yè)取得增值稅進項稅不穩(wěn)定，負擔相比營業(yè)稅將會加重。但是從長遠來看，建筑企業(yè)必然會加強經(jīng)營管理、規(guī)范財務(wù)核算、優(yōu)化采購管理，倒逼建筑業(yè)市場規(guī)范，經(jīng)過一段時間調(diào)整后，建筑業(yè)增值稅稅負將趨于平穩(wěn)，略低于營業(yè)稅稅負將會是常態(tài)。

房地產(chǎn)業(yè)一般納稅人的稅率均為11%，簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)有其特殊性與復(fù)雜性，維持企業(yè)正常運轉(zhuǎn)，要求企業(yè)必須有良好融資能力與充足現(xiàn)金流，在現(xiàn)實業(yè)務(wù)中，房地產(chǎn)企業(yè)采用預(yù)售制，先收款，后建房，營業(yè)稅在收款即確認預(yù)售收入，當期就要繳納，占用流動資金，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅稅率5%，房地產(chǎn)企業(yè)繳納營業(yè)稅是不可忽視的現(xiàn)金流出，而改征增值稅后，一般房地產(chǎn)項目建設(shè)，選擇一般納稅人，開始建設(shè)時材料等先購入，建設(shè)一定程度后，再預(yù)售，多數(shù)時間，進項稅額大于銷售稅額，因而開發(fā)之初較長時間內(nèi)無稅可繳，無需占用企業(yè)流動資金，擴大企業(yè)現(xiàn)金流。但從房地產(chǎn)行業(yè)現(xiàn)態(tài)總體看，“營改增”稅制改革后，選擇一般納稅人，對現(xiàn)行房地產(chǎn)企業(yè)總體稅收負擔與經(jīng)營成本普遍影響可能是“不減反增”。

三、對混凝土行業(yè)的影響

（一）“營改增”前混凝土行業(yè)納稅的情況

混凝土企業(yè)銷售混凝土，一直采用一般納稅人增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，生產(chǎn)商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）的一般納稅人可選擇簡易辦法計算增值稅，簡易計稅方法的征收率為6%，選擇簡易方法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得更改。而后根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）規(guī)定，“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”，根據(jù)《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件2《營業(yè)稅改增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人提供的裝卸搬運服務(wù)，可選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。根據(jù)這幾項規(guī)定可以了解，混凝土銷售和裝卸搬運服務(wù)可根據(jù)簡易計稅辦法計算繳納增值稅，即依照3%征收率繳納增值稅；或是選擇一般計稅方法17%的稅率繳納增值稅。

（二）“營改增”后對混凝土行業(yè)納稅的影響

本次“營改增”改革，主要涉及建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)四大行業(yè)，對混凝土行業(yè)本身納稅政策并沒有改變，“營改增”并不涉及混凝土行業(yè)，但因建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的改變，和混凝土行業(yè)息息相關(guān)，由此會對混凝土行業(yè)有相當?shù)挠绊憽?/p>

現(xiàn)在混凝土企業(yè)可選擇的增值稅發(fā)票的稅率為3%和17%，如若混凝土企業(yè)想爭取更多的一般計稅方法繳納增值的建筑和房地產(chǎn)企業(yè)，選擇一般計稅方法稅率為17%納稅方式，而混凝土企業(yè)的主要供應(yīng)商砂石供應(yīng)商基本上由個人、小規(guī)模納稅人組成，其提供發(fā)票不是稅務(wù)代開就是按小規(guī)模納稅，其開票稅率只有3%，即使其他的材料、費用盡可能的取得17%的專票，并且做好納稅籌劃，運輸、裝卸搬運服務(wù)分離，按照現(xiàn)行的成本混凝土行業(yè)幾乎無利計算，測算稅負至少7%，其價格的上升，產(chǎn)生利潤，則稅負更高。顯而易見，選擇17%的一般計稅方式的稅負遠高于選擇按照簡易辦法3%的征收率的納稅方式，因此，混凝土企業(yè)當然都會選擇簡易計稅方法繳稅方式。

四、“營改增”后混凝土及相關(guān)行業(yè)納稅的綜合思考

混凝土企業(yè)對于此次的“營改增”改革，認為不涉及混凝土行業(yè)，不需理睬，冷眼旁觀。若是這樣認為事不關(guān)已，一切照舊，就是固步自封了，混凝土企業(yè)要想做大做強，就要高瞻遠矚，做好成為一般納稅人17%納稅的準備，才能適應(yīng)建筑企業(yè)或是房地產(chǎn)公司的納稅改革。一般計稅方法和簡易計稅方法，雖同為增值稅計算方式，兩者的計稅方式完全不同，混凝土企業(yè)一直采用簡易計稅方法，不需進行增值稅進項抵扣，對于內(nèi)部管理和成本費用發(fā)票的管理也就沒有那么多要求，為了適應(yīng)稅務(wù)改革，加強企業(yè)的競爭力，必須加強內(nèi)部管理和財務(wù)管理：1.優(yōu)化內(nèi)部管理，加強在采購銷售決策時與具體執(zhí)行人員聯(lián)動溝通，加強采購銷售部門人員對增值稅稅法學(xué)習(xí)，特別要求從簽訂合同開始，關(guān)注采購合同開票的稅率，同等條件下，盡量選擇高稅率的供貨商；2.考慮經(jīng)營成本，要求財務(wù)人員加強財務(wù)管理學(xué)習(xí)，立足于企業(yè)從價值創(chuàng)造角度思考，著力增強會計核算的效益與水平，需加大財務(wù)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)力度，加強對增值稅稅法等專業(yè)知識的進一步培訓(xùn)，在健全完備的會計核算制度下，財務(wù)會計人員應(yīng)當具備先進的會計核算能力與技巧，能夠做到實時精準地核算銷項、進項等稅額； 3.加強納稅策劃：混凝土企業(yè)應(yīng)在獲取真實、可靠、完整的各項購進物資、費用以及銷售價格的基礎(chǔ)上，選準籌劃切入點，制定正確的策劃步驟，準確核算企業(yè)稅負，為企業(yè)正確選擇納稅方式作出完善的參考依據(jù)。

同時，關(guān)注市場變化，比如：在現(xiàn)實實務(wù)中，隨著市場的疲軟，不管是建筑企業(yè)或是房地產(chǎn)公司都頻現(xiàn)無法及時按合同支付貨款，對材料商延期支付貨款，材料商為了保證自己的資金流，或以作為貨款催收的一種保證手段，也不會及時開具增值稅專用發(fā)票，混凝土企業(yè)考慮這些因素對企業(yè)資金流的影響，實務(wù)中企業(yè)應(yīng)做好防止客戶的拖欠導(dǎo)致企業(yè)無法及時足額取得增值稅專用發(fā)票情況時應(yīng)對措施，重新評估款項回收情況，如果無法按照合同約定回款則應(yīng)及時簽定補充合同或變更協(xié)議，修改合同中的付款日期條款等經(jīng)營管理準備。

雖然從目前來看，混凝土企業(yè)選擇簡易征收方式納稅對企業(yè)是最有利的，但從長遠發(fā)發(fā)展看，企業(yè)都會往一般納稅人轉(zhuǎn)變，關(guān)鍵在于何時轉(zhuǎn)變，最符合企業(yè)發(fā)展利益，需要公司盡早做好規(guī)劃，自身條件完善，當市場條件具備時，企業(yè)首先轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，為企業(yè)贏得更多的客戶，爭取更多的利潤，最后發(fā)展壯大。

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（作者單位：重慶科嘉混凝土有限公司財務(wù)部）