李智偉

摘要：國庫集中支付是國庫集中收付制度中的重要組成部分。文章簡要探討國庫集中支付制度在事業(yè)單位會計核算中發(fā)揮的重要作用，分析當前國庫集中支付制度下事業(yè)單位會計核算工作中存在的不足，并提出具體的完善建議，以全面提高事業(yè)單位會計核算工作效率，推進事業(yè)單位的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：國庫集中支付制度；事業(yè)單位；會計核算

國庫集中支付制度也稱作國庫單一賬戶制度，在實際應用中能夠促進財政資金多環(huán)節(jié)撥付和多戶頭存放等問題得以有效解決，全面提高財政資金使用效率。當前在國庫集中支付制度下，事業(yè)單位會計核算工作仍存在一定不足，有待進一步完善，因此積極探討國庫集中支付下的事業(yè)單位會計核算工作，對于事業(yè)單位的長足發(fā)展具有重要意義。

一、國庫集中支付

國庫集中支付以國庫單一賬戶體系為基礎對財政資金實行統(tǒng)一化管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，并由國庫單一賬戶體系管理支出，直接支付到商品或勞務供應者或用款單位，是一種現(xiàn)代化的預算執(zhí)行方式，對于我國經濟發(fā)展來說，國庫集中支付制度的試行，在一定程度上強化了政府宏觀調控市場經濟的能力，強化收入和支出的監(jiān)管效率，提高政府財政資金利用率。

國庫集中支付制度在事業(yè)單位會計核算中也發(fā)揮著重要的作用，事業(yè)單位會計核算工作效率明顯提升，能夠及時將資金投入到事業(yè)單位生產建設中，額外費用支出得到有效控制，最大程度上降低了資金應用過程中違法違規(guī)行為和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生幾率，事業(yè)單位會計核算能力明顯提升。國庫集中支付制度保證財政資金規(guī)范化運作的同時，能夠對事業(yè)單位進行高效化監(jiān)管，提高事業(yè)單位會計核算效果，便于其職能作用的有效發(fā)揮，提升事業(yè)單位會計核算效果。國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算工作在會計入賬依據以及賬務處理上發(fā)生一定改變，銀行存款賬戶核算內容發(fā)生改變，會計科目增加，與此同時，會計核算趨勢與職能也發(fā)生一定轉變，國庫集中支付制度促使事業(yè)單位會計核算工作逐漸向精細化、規(guī)范化發(fā)展，促使會計職能由以往簡單核算型向復雜管理型轉化，促進會計分析職能和會計監(jiān)督職能得以有效發(fā)揮。

二、國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算存在的問題

（一）會計核算基礎與國庫集中支付制度不一致

國庫集中支付制定一收付實現(xiàn)制為基礎，在財政授權支付方式下，事業(yè)單位將蓋章的財政授權支付用款額度到帳通知書與用款計劃核對無誤后確認收入，與收付實現(xiàn)制存在矛盾，實際采取的是權責發(fā)生制，此種情況下事業(yè)單位極易出現(xiàn)資產虛增的情況，一定程度上阻礙事業(yè)單位會計核算工作的順利開展。與此同時，事業(yè)單位用款計劃額度年終存在結余時，會計核算上顯示年終確認收入，而實際上并無現(xiàn)金流入，會計處理方式仍屬于權責發(fā)生制。

（二）會計入賬依據有待于加強監(jiān)管

國庫支付模式的發(fā)展，促進了事業(yè)單位會計核算分析工作的發(fā)展變化，許多新的會計入賬依據逐漸形成，會計入賬活動更具復雜性和特殊性，為保證會計核算工作為事業(yè)單位發(fā)展提供可靠的服務，提高會計核算分析工作的規(guī)范性，國家頒布了關于會計核算分析的相關通知，但部分事業(yè)單位在會計核算分析工作中存在原始憑證審核不規(guī)范、報銷手續(xù)不嚴密以及憑證填制不準確、會計入賬依據不完善等問題，嚴重影響事業(yè)單位會計核算分析工作的精準高效開展。

（三）零余額賬戶管理有待加強

在國庫支付模式下，事業(yè)單位運行中零余額賬戶主要負責財政直接支付、財政授權以及清算等業(yè)務，但就事業(yè)單位會計核算分析工作的實際情況來看，零余額掌握管理力度不足，實際執(zhí)行中極易出現(xiàn)資金到帳進度與實際支出進度不符的情況，嚴重影響事業(yè)單位融資活動的有序開展，零余額賬戶是國庫集中支付模式下國庫單一賬戶與產品供應商商戶之間的平臺，但其實際價值并未得到有效發(fā)揮。

（四）銀行賬戶設置不規(guī)范

國庫集中支付改革建立了國庫單一賬戶、財政零余額賬戶、單位零余額賬戶、特設專戶等賬戶。但保留賬戶的存在，造成國庫集中支付的不規(guī)范；事業(yè)單位仍存在事業(yè)單位多頭開設銀行賬戶現(xiàn)象；目前財政資金專戶管理仍然存在重復設置、專戶過多、管理分散等問題；“小金庫”依然存在。

（五）會計控制薄弱

國庫集中支付改革給事業(yè)單位會計核算帶來了重大影響，也給會計控制提出了新的挑戰(zhàn)，當前事業(yè)單位會計控制仍存在會計控制意識相對薄弱、會計控制制度不完善、制度執(zhí)行力不強等問題。

三、國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算工作的具體策略

（一）引入權責發(fā)生機制

以往經濟制度模式下，事業(yè)單位實行收付實現(xiàn)制，而在國庫集中支付制度下，事業(yè)單位會計核算基礎受到一定沖擊，此種情況下，應當積極引入權責發(fā)生機制，以全面提高事業(yè)單位會計核算工作效率。具體來講，事業(yè)單位會計核算中應當以權責發(fā)生制對收支類跨期撥付業(yè)務進行準確核算，將符合權責發(fā)生制內涵實質的資金列入預算支出體系中，并在事業(yè)單位年終結轉資金核算時，合理運用權責發(fā)生制，依據事業(yè)單位預算執(zhí)行的實際情況，在年終結算時將財政部門列入預算支出，將事業(yè)單位列入收入，從而切實保證事業(yè)單位會計核算的準確性和有效性。

（二）規(guī)范會計入賬依據，建立規(guī)范的票據管理流程

在國庫集中支付制度下，事業(yè)單位會計工作應當結合單位自身實際情況，建立規(guī)范的票據管理流程，規(guī)范會計入賬依據，以規(guī)范事業(yè)單位自身財務收支行為，加強票據領用、使用、保管等環(huán)節(jié)的管理，通過票據歸口管理和按月定期結報方式，保證事業(yè)單位業(yè)務部門與財會部門定期對票據使用情況進行結報，規(guī)范事業(yè)單位票據使用行為，確保事業(yè)單位票據管理工作的規(guī)范高效進行，全面提高會計核算管理的有效性。

（三）規(guī)范事業(yè)單位零余額賬戶管理

為全面提高國庫集中支付制度下事業(yè)單位會計核算工作效率，應當對零余額賬戶進行規(guī)范化管理，對事業(yè)單位零余額賬戶進行實時監(jiān)督和管理，在保證資金管理效率的基礎上，簡化零余額賬戶操作程序，規(guī)范零余額賬戶操作行為，切實提高事業(yè)單位零余額賬戶管理效果。因此在事業(yè)單位會計核算工作中，應當準確把握零余額賬戶的性質，對其進行合理使用，對零余額賬戶用款額度進行科學化監(jiān)管和控制，對分支機構跨區(qū)域較大的事業(yè)單位加強零余額賬戶統(tǒng)計規(guī)范管理，充分做好零余額賬戶使用的審批控制工作。在此基礎上，簡化零余額賬戶的審核級次，優(yōu)化支付方式，全面提高零余額系統(tǒng)操作靈活性，保證事業(yè)單位用款及時，推進事業(yè)單位各項經濟活動的順利開展。事業(yè)單位應當規(guī)范零余額賬戶操作行為，準確核對收款人基本信息，規(guī)范授權支付業(yè)務操作，降低錯誤發(fā)生率。事業(yè)單位應要求代理銀行對零余額賬戶操作行為進行嚴格且規(guī)范的審核，一旦發(fā)現(xiàn)錯誤應當立即尋找原因，并將資金退回，切實保證零余額賬戶操作的準確性和規(guī)范性，提高事業(yè)單位會計核算工作質量。

（四）規(guī)范賬戶設置，定期開展檢查

在國庫集中支付制度下，事業(yè)單位會計核算工作更具復雜性，應當規(guī)范賬戶設置，定期對事業(yè)單位銀行賬戶進行檢查，尤其是賬戶情況和資金余額方面，以促進事業(yè)單位會計核算問題得以有效解決。事業(yè)單位會計核算工作中，需建立嚴格的賬戶審批制度、備案制度和檢查制度，為賬戶設置和賬戶檢查工作的順利開展提供可靠的制度支持。通過全面清查和定期檢查的有機結合，完善事業(yè)單位銀行賬戶管理長效機制，確保事業(yè)單位會計核算工作的準確高效開展，提高事業(yè)單位資金管理效率。

除此之外，應當積極建立健全銀行賬戶監(jiān)督體系，完善銀行賬戶監(jiān)督系統(tǒng)，對國庫集中支付下的事業(yè)單位銀行賬戶實行統(tǒng)一化管理，將銀行賬戶與國庫信息管理系統(tǒng)相連，確保社會經濟發(fā)展形態(tài)下財政部門能夠對事業(yè)單位銀行賬戶動態(tài)進行實時監(jiān)管，保證財政資金的合理利用。

（五）加強會計控制

在國庫集中支付制度下，事業(yè)單位應當充分做好會計控制工作，定期對單位內部會計人員進行管理、考核和培訓，優(yōu)化會計人員的綜合素質和崗位能力，加強事業(yè)單位會計建設。事業(yè)單位應當積極完善會計內部控制制度體系，推進國庫集中支付制度下事業(yè)單位會計核算工作的順利開展，建立適合本單位的國庫集中支付監(jiān)控體系，以審計局、社會公眾以及新聞媒體作為外部監(jiān)督主體，并通過制度、程序和信息系統(tǒng)實行內部監(jiān)督控制，保證事業(yè)單位內部監(jiān)督和外部監(jiān)督的有效性，從而促進國庫集中支付制度下事業(yè)單位會計核算問題的有效解決。

四、結束語

國庫集中支付制度的實行，對事業(yè)單位會計核算工作也產生一定影響。為更好的適應國庫集中支付改革深化發(fā)展的實際需求，事業(yè)單位應當積極加強會計核算和財務管理變革，積極采取有效策略解決事業(yè)單位在國庫集中支付制度下會計核算工作中存在的問題，加強會計控制，規(guī)范會計行為，全面提高事業(yè)單位服務質量和服務效率。

參考文獻：

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（作者單位：黑龍江省農墾紅興隆管理局計劃財務處）