摘 要：2014年國(guó)務(wù)院頒布固定資產(chǎn)新政策，符合要求的儀器、設(shè)備等固定資產(chǎn)可按60%比例縮短折舊年限，或采用雙倍余額遞減等方法加速折舊。企業(yè)可運(yùn)用加速折舊法將多計(jì)提的折舊在稅前扣除，減少應(yīng)納稅所得額，減少現(xiàn)金流出量。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)加速折舊；企業(yè)現(xiàn)金流量影響；增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展活力

作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成部分的中小企業(yè)，其生存發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)力的提升不僅是中小企業(yè)自身關(guān)注的焦點(diǎn)，而且影響著整個(gè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行和健康發(fā)展。在科技發(fā)展日新月異、技術(shù)更新突飛猛進(jìn)的現(xiàn)代社會(huì)，中小企業(yè)只有抓住技術(shù)進(jìn)步的機(jī)遇，積極采用先進(jìn)的工藝，更新已被社會(huì)淘汰的機(jī)器設(shè)備，提高生產(chǎn)能力和生產(chǎn)效率，才能迎接日益嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。而隨著中小企業(yè)對(duì)技術(shù)設(shè)備更新意識(shí)的增強(qiáng)和機(jī)器設(shè)備更新?lián)Q代步伐的加快，企業(yè)也應(yīng)該意識(shí)到固定資產(chǎn)折舊方法改變的必要性和重要性，這樣才能使企業(yè)會(huì)計(jì)核算更加真實(shí)準(zhǔn)確、客觀公正，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

新政策頒布之前，為了簡(jiǎn)化核算過(guò)程，我國(guó)中小企業(yè)固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上通常采用直線法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)加速折舊政策頒布后，在科學(xué)技術(shù)日新月異的今天，無(wú)形損耗引起的固定資產(chǎn)折舊所占的比重日益增大，企業(yè)必須改變折舊計(jì)提方法，加快設(shè)備更新，才能跟上科技與經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的步伐，使中小企業(yè)獲得更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

中小企業(yè)應(yīng)該積極利用固定資產(chǎn)加速折舊政策，計(jì)提折舊時(shí)使用符合自身經(jīng)濟(jì)狀況的方法，幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，加快企業(yè)的科技研發(fā)和設(shè)備更新，尤其能擴(kuò)大中小企業(yè)中制造業(yè)的投資。對(duì)中小企業(yè)而言，合理使用加速折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊意味著盤(pán)活現(xiàn)金流，改善現(xiàn)金流量，使企業(yè)在當(dāng)期將寬松的現(xiàn)金持有投放于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，而不是用于當(dāng)期的稅收。雖然對(duì)企業(yè)而言，承擔(dān)的企業(yè)所得稅總額沒(méi)有改變，但是實(shí)際繳納的所得稅前期少后期多，能得到遞延稅收繳納的好處，相當(dāng)于獲得了政府給予的一筆無(wú)息貸款。這樣企業(yè)不僅可以降低籌資成本，還可以緩解資金壓力，也使企業(yè)能大膽投放研發(fā)所需資金，從而加快設(shè)備更新，推進(jìn)技術(shù)改造。

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照一定的方法對(duì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分擔(dān)。固定資產(chǎn)加速折舊是在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，在后期少提折舊的方法。使用加速折舊法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)使用初期分配的折舊額較多，使折舊速度相對(duì)加快。隨著使用時(shí)間的推移，折舊額逐漸遞減，所以又把加速折舊法稱為遞減折舊法。我國(guó)20世紀(jì)80年代初期開(kāi)始引進(jìn)這一方法，后來(lái)在企業(yè)中逐漸得到推廣使用。根據(jù)效用遞減原理，固定資產(chǎn)發(fā)揮的效用會(huì)隨著其使用時(shí)間的延長(zhǎng)而逐漸降低，因此固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的折舊費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)逐年遞減。

雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法是我國(guó)企業(yè)選用的兩種加速折舊方法。雙倍余額遞減法是指不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值，用固定資產(chǎn)原值與累計(jì)折舊的金額相減作為折舊基數(shù)，與雙倍的直線折舊率計(jì)算得出折舊額的一種方法。年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值作為折舊基數(shù)，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)，由此計(jì)算出的年折舊額。

固定資產(chǎn)折舊的本質(zhì)是通過(guò)一種系統(tǒng)合理的分配方法，將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在其使用壽命內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同期間，固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)提供的效用不同，在固定資產(chǎn)投入使用的前期其工作效率較高，修理費(fèi)用和無(wú)形損耗較少，后期則相反。根據(jù)收益與補(bǔ)償對(duì)應(yīng)原則，固定資產(chǎn)使用前期應(yīng)多計(jì)提折舊，以后逐年遞減。

固定資產(chǎn)加速折舊法推遲了繳納所得稅的時(shí)間，因?yàn)橘Y金具有時(shí)間價(jià)值，所以相當(dāng)于為企業(yè)爭(zhēng)取了一筆無(wú)息貸款，尤其對(duì)于高負(fù)稅的企業(yè)而言，能夠有效緩解資金供求的矛盾，有利于企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造，也能降低籌資成本，企業(yè)應(yīng)該意識(shí)到，這對(duì)其盈利和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是有利的。

無(wú)論從企業(yè)數(shù)量還是年產(chǎn)值看，中小型工業(yè)企業(yè)是中小企業(yè)主要的組成部分。以中小型工業(yè)企業(yè)為例，在正常納稅情況下（不存在稅收優(yōu)惠），企業(yè)的一臺(tái)設(shè)備原始價(jià)值80萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值5萬(wàn)元，市場(chǎng)考察后確定該設(shè)備的折舊年限為5年。該公司一直采用直線法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，年利潤(rùn)總額均為175萬(wàn)，資金成本率為10%。企業(yè)分別采用直線法、雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，由此得到的所得稅金額和現(xiàn)金流量如表1-1所示。

由表1可知，雖然在使用直線法和加速折舊法下對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的總折舊金額、稅前利潤(rùn)總和和所得稅總額是相同的，但是采用不同折舊方法使每一年的數(shù)據(jù)都有所不同。例如第一年，企業(yè)采用直線折舊法計(jì)算的應(yīng)納所得稅額為43.75萬(wàn)元，采用加速折舊法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為39.50萬(wàn)元，所以如果企業(yè)采用加速折舊法計(jì)提折舊可以減輕當(dāng)年的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然這些稅收節(jié)約在以后年度將全部轉(zhuǎn)回，即企業(yè)總稅負(fù)并不會(huì)改變。盡管如此，如果企業(yè)使用加速折舊法計(jì)提折舊那么會(huì)使折舊額逐年遞減，在固定資產(chǎn)使用初期提取的折舊較多，使當(dāng)期的成本費(fèi)用上升，同時(shí)減少了當(dāng)期的利潤(rùn)，所以能夠減少企業(yè)所得稅的繳納額。

如果不考慮資金的時(shí)間價(jià)值，那么兩種方法下繳納的所得稅總額是相同的，都是218.75萬(wàn)元，只是在不同年份繳納的金額多少不同。但在實(shí)際工作中做出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)必須考慮資金的時(shí)間價(jià)值，據(jù)此比較稅后凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值的合計(jì)金額則加速折舊法大，為514.79萬(wàn)元，直線法小，為513.34萬(wàn)元。所以，企業(yè)在正常繳納稅收和資金成本率一定的情況下，生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)應(yīng)該選擇加速折舊法計(jì)提折舊，因?yàn)榕c直線折舊法相比，能有效地減少企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出量，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況得到改善。

固定資產(chǎn)折舊對(duì)于中小企業(yè)十分重要，結(jié)合企業(yè)實(shí)際合理使用加速折舊的方法計(jì)提折舊不僅能夠使中小企業(yè)減少當(dāng)期所得稅的繳納，從而使企業(yè)減少當(dāng)期現(xiàn)金流出量，而且有助于企業(yè)更新固定資產(chǎn)，利用先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備。中小企業(yè)應(yīng)該在符合我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)、相關(guān)政策和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，結(jié)合所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)行全面的考慮和分析，合理運(yùn)用加速折舊法，進(jìn)而達(dá)到正確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、提高企業(yè)收益和促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目的。

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作者簡(jiǎn)介：

趙艷明（1993—），女，漢族，籍貫：山西省，本科。

（作者單位：天津市職業(yè)大學(xué)）