王燕

摘要：“營改增”是我國深化財稅體制改革的重頭戲，其減稅效果被多次強調(diào)。但是建筑企業(yè)不能積極應(yīng)對的最直接原因，卻是“營改增”所帶來的增稅效應(yīng)。應(yīng)對營改增建筑企業(yè)應(yīng)完善建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的發(fā)票管理；理順總包人與分包人的稅務(wù)關(guān)系；提高施工企業(yè)管理水平，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級；建立與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的工程造價體系；完善制度設(shè)計。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營改增；抵扣

中圖分類號：F810 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）03-0071-02

一、建筑業(yè)“營改增”勢在必行

早在上世紀(jì)80年代初我國即提出了使建筑業(yè)成為促進國民經(jīng)濟發(fā)展的三大支柱產(chǎn)業(yè)之一。自1992年以來，我國政府又進一步明確指出，經(jīng)濟發(fā)展需要振興建筑業(yè)，使建筑業(yè)的發(fā)展成為能夠帶動整個經(jīng)濟增長和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的支柱產(chǎn)業(yè)之一。當(dāng)前我國經(jīng)濟正處于穩(wěn)步發(fā)展階段，由于建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高、就業(yè)容量大，經(jīng)濟價值高，從而使其成為國家鼓勵和支持的行業(yè)。伴隨著國民經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展，我國綜合固定資產(chǎn)投資總額也不斷增長，進而又直接帶動了建筑業(yè)的持續(xù)發(fā)展。而我國政府以民為本的發(fā)展方向，在未來水利建設(shè)、新農(nóng)村建設(shè)、保障性住房建設(shè)、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面仍將保持持續(xù)增長，可見建筑業(yè)將伴隨我國固定資產(chǎn)投資的持續(xù)增長而保持穩(wěn)定發(fā)展的局面。

2011年11月16日，財政部聯(lián)合國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》，通知中明確指出建筑業(yè)適用增值稅一般計稅方法，按照營業(yè)收入的11%計算增值稅銷項稅額，按照取得的增值稅專用發(fā)票抵扣其進項稅額。自此，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等原營業(yè)稅納稅項目，正式步入了營業(yè)稅改征增值稅的財稅體制改革初探階段。在2015年的十二屆全國人大三次會議舉行的記者會上，財政部部長樓繼偉就財政工作和財稅改革熱點問題回答中外記者提問時強調(diào)：“今年按照計劃應(yīng)該完成‘營改增改革，也就是把生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)以及建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅全部改成增值稅?！碑?dāng)前我國正步入經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的攻堅階段，在改革開放以來，每次遇到重大經(jīng)濟社會改革時，財稅體制改革都以先行軍的身份出現(xiàn)。但十二五規(guī)劃綱要中提出加快財稅體制改革以促進第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，全面推進營改增的步伐，完善增值稅抵扣鏈條目前卻尚未全部實現(xiàn)。在我國稅制改革之際，不論是政府層面、還是企業(yè)層面正確處理好建筑業(yè)的“營改增”工作，將會對建筑業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展提供有力保障，與此同時也將會對即將來臨的房地產(chǎn)業(yè)“營改增”工作的開展和實施起到有力的推動作用。

二、建筑業(yè)在“營改增”的道路上將面臨的問題

（一）上下游單位

建筑基本材料為鋼材、水泥、大沙、石料等，而由于此前經(jīng)濟的迅速發(fā)展導(dǎo)致能源供應(yīng)緊張，建筑用鋼材、水泥、大沙等主要建筑材料價格波幅較大，以致在建工程項目的實際施工成本超過投標(biāo)時的預(yù)算成本，進而致使企業(yè)毛利率下降，經(jīng)營風(fēng)險加劇，動搖企業(yè)擴大經(jīng)營的信心。目前沙、土、石料主要采用簡易征收辦法，適用3%簡易征收率，且銷售方只能開具增值稅普通發(fā)票，意味著取得方將無法抵扣增值稅額。和制造業(yè)一樣，建筑業(yè)亦屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，伴隨著單位勞動力成本的增加，勞動力的減少和老齡化發(fā)展，建筑勞務(wù)市場明顯出現(xiàn)了有效供給不足，且勞動力成本逐年提高，進而致使人工成本在建筑成本中比值上升，綜合成本升高。而目前我國在稅收法律制度中提供建筑勞務(wù)的勞務(wù)方尚未納入增值稅的征稅范圍。與此同時，作為建筑業(yè)的上游行業(yè)如提供資金支持的銀行金融業(yè)、外購?fù)恋貢r上游無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方，以及下游的業(yè)主單位、房地產(chǎn)業(yè)、不動產(chǎn)租賃業(yè)等是否能夠順利通過營改增，關(guān)系到建筑企業(yè)營改增的順利實施，影響到能否取得符合條件的可抵扣的增值稅專用發(fā)票，同時對于風(fēng)險和利潤的重新整合也會對建筑企業(yè)帶來較大的影響。

（二）財務(wù)指標(biāo)方面

“營改增”將使建筑企業(yè)營業(yè)收入、營業(yè)利潤雙雙下降。在收入方面，原銷售收入總額不變的前提下，由于增值稅銷項稅額的出現(xiàn)，導(dǎo)致“營改增”后原3%的營業(yè)稅負(fù)，上升為11%的增值稅稅負(fù)，主營業(yè)務(wù)收入同比下降。成本方面，原成本、費用不變的前提下，若能夠取得增值稅專用發(fā)票，且符合抵扣條件則“營改增”后的成本、費用將有所降低，而降低幅度取決于抵扣情況，如果是稅務(wù)機關(guān)代開的沙、土、石料等工程物資的增值稅專用發(fā)票其抵扣率僅為3%，可抵扣增值稅將小于應(yīng)繳納的增值稅銷項稅額，意味著收入下降幅度大于成本費用下降幅度，營業(yè)利潤必然下降；同時注意由于營改增后增值稅專用發(fā)票的出現(xiàn)，供應(yīng)商為了降低納稅負(fù)擔(dān)，將會提高售價導(dǎo)致企業(yè)采購成本增加，從而主營業(yè)務(wù)成本、期間費用增加，營業(yè)利潤壓縮。資金使用方面，“營改增”以后，由于人工、材料、設(shè)備等物資的采購成本增加，企業(yè)資金負(fù)擔(dān)加重，而在面臨部分建筑企業(yè)不景氣、中標(biāo)項目下降、企業(yè)墊資的情況下，財務(wù)壓力增大，并且原有的營業(yè)稅納稅義務(wù)時間一并摒棄，增值稅進項抵扣時限以及按月申報的納稅義務(wù)時間要求，需要對企業(yè)確認(rèn)的收入及時申報并繳納稅款，這勢必使原本就捉襟見肘的建筑企業(yè)資金流雪上加霜。

（三）稅務(wù)管理方面

“營改增”后，為了能夠降低納稅風(fēng)險、適應(yīng)國家稅制改革，順利實施營業(yè)稅改征增值稅，企業(yè)稅務(wù)管理成本將會大幅度提高，最直接的成本增加就是需要購置稅控裝置以滿足增值稅專用發(fā)票填開、審核的征管要求；此外，根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅專用發(fā)票需配備專人管理，且由于增值稅計征復(fù)雜、管理難度大，還需增設(shè)一定數(shù)量的稅務(wù)管理崗位以配合財務(wù)工作順利運行。企業(yè)財務(wù)人員已適應(yīng)原有的財稅征管核算辦法，不論是納稅方式、核算辦法、會計處理等已經(jīng)形成一個固定的模式，面對營改增的到來，其知識體系過于陳舊、而更新過緩，嚴(yán)重阻礙營改增的順利推廣。

（四）經(jīng)營模式方面

建筑業(yè)“營改增”后，相比原營業(yè)稅政策，對納稅地點、納稅義務(wù)發(fā)生時間的政策規(guī)定將有所改變，同時，由于更加有利于社會實現(xiàn)專業(yè)化分工的增值稅對征收管理要求更加嚴(yán)格，建筑業(yè)原有的組織架構(gòu)已不適應(yīng)增值稅政策下企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。業(yè)務(wù)模式方面，資質(zhì)共享模式在現(xiàn)行營業(yè)稅下已存在一定問題，其目前的主要模式有自管、代管和平級共享三種模式，這將會導(dǎo)致合同簽訂主體和施工主體不一致的問題，實行增值稅后將帶來更大涉稅風(fēng)險，增值稅抵扣鏈條中斷，進項稅額無法正常抵扣，成本增加。企業(yè)經(jīng)營管理方面，從工程項目的承接到采購管理、分包管理、關(guān)聯(lián)交易，以及境外項目管理也均將因“營改增”的到來而帶來一定的影響。

三、積極采取措施迎接營改增的來臨

（一）完善建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的發(fā)票管理

從法律層面上全面推動營改增的進程，將建筑業(yè)相關(guān)的上下游企業(yè)納入營改增的范圍，如勞務(wù)的供應(yīng)商，沙、土、石料等建筑材料的供應(yīng)商，提供資金支持的銀行金融機構(gòu)等上游企業(yè)，不動產(chǎn)租賃業(yè)、房地產(chǎn)銷售公司下游企業(yè)。與此同時加強業(yè)務(wù)往來中的發(fā)票管理，一方面使建筑企業(yè)能夠正常的取得合法的扣稅憑證，另一方面能夠科學(xué)合理的開具或申請稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，從法律上減輕建筑業(yè)營改增后的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。與此同時，企業(yè)自身應(yīng)加強對所有供應(yīng)商的梳理，按照納稅人身份標(biāo)準(zhǔn)不同對其進行分類，對于不符合規(guī)定的供應(yīng)商進行協(xié)商或淘汰，相關(guān)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守增值稅發(fā)票管理制度要求，及時、足額的索取增值稅專用發(fā)票，從而加大進項稅額的抵扣金額。

（二）理順總包人與分包人的稅務(wù)關(guān)系

在建筑業(yè)中勞務(wù)分包、專業(yè)分包、工程轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍，在營業(yè)稅征稅模式下分包額可以從總包額中扣除，總包人按照余額作為計算營業(yè)稅的基數(shù)，分包人按照分包收入作為其營業(yè)稅的計稅基數(shù)，不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的風(fēng)險。而營改增后，企業(yè)就要考慮總包人、分包人增值稅發(fā)票的抵扣問題，總包人在選擇分包商時，應(yīng)確定其身份是增值稅一般納稅人、還是小規(guī)模納稅人，其是否能夠開具或申請稅務(wù)主管機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，取得的發(fā)票是否可以合理抵扣，同時若無法取得發(fā)票的情況下，其結(jié)算價款是否含增值稅，以避免加重納稅負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)要明確選擇分包商的原則，并針對不同類型的分包商，制定不同的定價原則和談判策略，從而合理劃分總包人與分包人在工程項目上的增值稅稅負(fù)。同時還應(yīng)注意：避免完全轉(zhuǎn)包，以防止觸犯國家法律；在層層分包過程中可能會出現(xiàn)收入額大，而增值額小，增值稅額低可能引起稅務(wù)評估系統(tǒng)報警；分包合同引起印花稅費用增加的情況也要預(yù)先予以考慮。

（三）提高施工企業(yè)管理水平，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級

為滿足營改增帶來的施工生產(chǎn)組織模式變更、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、組織架構(gòu)調(diào)整等管理措施。企業(yè)對下屬子、分公司的基本信息及經(jīng)營情況應(yīng)進行詳細(xì)登記、梳理、完善。主要可以針對以下方面開展：子、分公司的地域分布，包括公司注冊地、實際經(jīng)營地等；子、分公司的經(jīng)營范圍及職能定位（施工建設(shè)/市場開發(fā)/行政管理）；子、分公司的涉稅情況，包括稅務(wù)登記情況、涉及流轉(zhuǎn)稅稅種等；子公司擁有資質(zhì)情況，包括擁有資質(zhì)數(shù)量以及每項資質(zhì)的類型、等級等；子、分公司的資產(chǎn)規(guī)模及收入規(guī)模；子公司項目收入中，資質(zhì)共享類項目的收入及其占比，包括共享上級單位資質(zhì)的項目收入和共享平級單位資質(zhì)的項目收入情況。

（四）建立與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的工程造價體系

努力推動清單計價工作的進程，傳統(tǒng)的核算方式已不能滿足增值稅核算的需求。滿足建設(shè)工程全過程不同設(shè)計深度、復(fù)雜程度、承包方式的計價要求，建立與市場機制相適應(yīng)的定額管理制度，調(diào)整與市場不匹配的計價依據(jù)，推行工程造價管理“電算化”，構(gòu)建多元化的工程造價信息服務(wù)方式，充分發(fā)揮造價咨詢企業(yè)等第三方的專業(yè)服務(wù)作用。與此同時，企業(yè)根據(jù)國家建立工程造價數(shù)據(jù)庫，參考其發(fā)布的指標(biāo)指數(shù)，提高其工程造價的合理值，配合其營改增的步伐。

（五）完善制度設(shè)計

制度流程方面，首先，企業(yè)需考慮對現(xiàn)有的稅務(wù)管理辦法進行修訂，并建立集團增值稅管控體系；同時，還應(yīng)及時梳理財務(wù)核算辦法，建立健全增值稅相應(yīng)的核算科目，明確增值稅試點后各類業(yè)務(wù)的具體會計處理，設(shè)計清晰的賬務(wù)處理流程；預(yù)算、考核制度應(yīng)結(jié)合“營改增”從價內(nèi)稅到價外稅的變化進行相應(yīng)修訂，以敦促相關(guān)人員積極進入營改增的狀態(tài)，從業(yè)務(wù)方式的規(guī)劃到業(yè)務(wù)流程的設(shè)計、實施，從供應(yīng)商到業(yè)主的選擇，從合同的簽訂到實物的交接，從發(fā)票的填開到資金的流轉(zhuǎn)，甚至是發(fā)票的保管均應(yīng)與相關(guān)人員的業(yè)績考核相掛鉤，積極開展員工知識技能培訓(xùn)，提高專業(yè)操作水平。

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[責(zé)任編輯：方 曉]