韓勇+江新

摘要：電網(wǎng)工程項目審計數(shù)據(jù)分析在企業(yè)審計工作中日漸重要，但目前尚未形成完整的組織模式和方法體系。本文通過分析國家電網(wǎng)公司各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)實施現(xiàn)狀及在ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)工程審計模塊缺位背景下，依據(jù)審計數(shù)據(jù)分析的目標定位、分析類型、數(shù)據(jù)分析模型，探索如何開展工程項目審計數(shù)據(jù)分析。

關(guān)鍵詞：審計；數(shù)據(jù)分析

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）010-000-02

一、國家電網(wǎng)公司業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)現(xiàn)狀

過去一直困擾審計信息化的難題之一就是對被審對象原始數(shù)據(jù)的獲取。在數(shù)據(jù)未集中整合的條件下，存在大量的信息孤島，準確獲取審計所需數(shù)據(jù)非常困難。隨著國家電網(wǎng)公司SG186工程的深入開展，已初步建成“橫向集成、縱向貫通”的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)。整個系統(tǒng)包括ERP業(yè)務(wù)系統(tǒng)、PMS生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)、基建管理信息系統(tǒng)、財務(wù)管控系統(tǒng)、營銷業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)等12個業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)，涉及發(fā)展策劃部、財務(wù)部、運檢部、營銷部、基建部、物資部、經(jīng)濟法律部、人力資源部、電力交易中心等9個業(yè)務(wù)主管部門。

二、審計數(shù)據(jù)特征

在信息化環(huán)境下，審計數(shù)據(jù)相比傳統(tǒng)環(huán)境下發(fā)生根本改變，具有分布廣、數(shù)據(jù)量大、集成度高、更新快等特征。

1.分布廣

國家電網(wǎng)公司應(yīng)用的信息系統(tǒng)較多，常用的信息系統(tǒng)有39個，各信息系統(tǒng)即相互聯(lián)系，又有一定的獨立性。如SG-ERP系統(tǒng)中的項目、物資、財務(wù)、設(shè)備等 4 個模塊均與工程管理密切相關(guān)，在該系統(tǒng)之外，還有與項目前期管理相關(guān)的規(guī)劃計劃管理系統(tǒng)，與采購管理相關(guān)的電子商務(wù)平臺、經(jīng)法管理系統(tǒng)，與工程建設(shè)管理相關(guān)的基建管控系統(tǒng)，與工程財務(wù)資金管理相關(guān)的財務(wù)管控系統(tǒng)等，工程數(shù)據(jù)廣泛分布于各個信息系統(tǒng)之中。

2.數(shù)據(jù)量大

隨著"三集五大"體系建成，工程管理依托信息系統(tǒng)實現(xiàn)了從總部到縣公司的一體化管理，工程管理相關(guān)的各業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)用戶數(shù)量巨大；公司精益化管理要求工程管理數(shù)據(jù)日益細化，同一管理數(shù)據(jù)需要多層面多緯度呈現(xiàn)，工程管理各業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)在使用中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)管理模式相比存幾何倍數(shù)放大。

3.集成度高

國家電網(wǎng)公司一體化企業(yè)信息平臺SG—ERP信息系統(tǒng)建成，實現(xiàn)了各業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的集成和融合。工程業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)中原始數(shù)據(jù)只要一次輸入，就能做到分次利用或多次利用。既減少了數(shù)據(jù)輸入的工作量，又實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的一致性，保證了數(shù)據(jù)的共享性。隨著信息化建設(shè)的優(yōu)化提升，各業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)間數(shù)據(jù)交換功能將越來越完善，數(shù)據(jù)的集成度也將越來越高。

4.更新快

工程業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)的動態(tài)性表現(xiàn)為數(shù)據(jù)更新的實時性、數(shù)據(jù)采集處理的同步性、數(shù)據(jù)使用的時效性。工程業(yè)務(wù)管理據(jù)一經(jīng)產(chǎn)生就會實時存儲，各信息系統(tǒng)可同步更新；因不同時點數(shù)據(jù)不同，數(shù)據(jù)的使用具有一定時效性；工程業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)采集后，信息系統(tǒng)能實時對數(shù)據(jù)進行處理，數(shù)據(jù)采集和處理可保持同步。

5.可靠性差

數(shù)據(jù)因素的風險主要體現(xiàn)在采集的數(shù)據(jù)不完整、采集的數(shù)據(jù)被人為進行更改或關(guān)鍵元素被刪除、被審計對象信息化水平較低數(shù)據(jù)難以客觀反映其現(xiàn)實情況等。如果使用了不可靠的數(shù)據(jù)，會影響審計判斷，造成審計風險。雖然國家電網(wǎng)公司工程管理信息化層度越來越高，信息技術(shù)應(yīng)用也越來越廣泛，但由于部分數(shù)據(jù)的采集仍由手工事后錄入，工程管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)仍有其局限性或不完整性，信息質(zhì)量也受限于信息錄入質(zhì)量。如物資實物管理信息、工程建設(shè)管理信息等都可能存在信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)與實際情況不一致現(xiàn)象。

三、ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)現(xiàn)狀

2014年，ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)的財務(wù)和營銷模塊在所有省公司的推廣實施。系統(tǒng)采用營銷和財務(wù)兩條數(shù)據(jù)傳輸鏈路，營銷數(shù)據(jù)傳輸鏈路是從三大災(zāi)備中心營銷災(zāi)備庫通過OGG復(fù)制營銷數(shù)據(jù)到總部數(shù)據(jù)中心ODS緩沖區(qū)；財務(wù)傳輸鏈路是從財務(wù)管控系統(tǒng)經(jīng)過網(wǎng)省公司數(shù)據(jù)中心使用專用傳輸通道獲取財物數(shù)據(jù)到總部數(shù)據(jù)中心ODS緩沖區(qū)。系統(tǒng)以松耦合業(yè)務(wù)為審計對象，匯集營銷、財務(wù)等業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)；以數(shù)據(jù)信息查詢?yōu)閷徲嬍侄?，對營銷、財務(wù)管控等系統(tǒng)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息進行信息集成、分析與展現(xiàn)，以實現(xiàn)對相關(guān)業(yè)務(wù)開展審計活動，屬于典型的查詢分析型系統(tǒng)。利用該系統(tǒng)提供的審計查詢分析工具，可以幫助審計人員從ERP系統(tǒng)抽取數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對ERP數(shù)據(jù)分析，快速查找異常，確定審計重點。

ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)分為財務(wù)審計、營銷審計和工程審計三大模塊，由于工程審計模塊所涉及到的業(yè)務(wù)系統(tǒng)（生產(chǎn)管理、基建管理、大規(guī)劃等）尚處于不斷調(diào)整變化中，該模塊尚不具備推廣實施條件。

如何利用現(xiàn)有的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)開展工程項目審計數(shù)據(jù)分析？

四、工程項目審計數(shù)據(jù)分析目標定位

工程項目審計數(shù)據(jù)分析應(yīng)緊緊圍繞工程審計項目展開，服務(wù)于工程審計項目。其主要目標是結(jié)合工程項目審計的具體目標，通過對數(shù)據(jù)的觀察和分析發(fā)現(xiàn)疑點，尋求突破點，為審計提供線索，進而評估控制風險、揭示制度問題、關(guān)注投資效益。這個總體目標總是可以劃分為具體層次上的目標。具體目標應(yīng)可以描述為以下3個方面：

1.總體分析

從審計需求出發(fā)，對工程項目的財務(wù)、物資、工程業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行總量分析，把握全局，形成對工程項目的財務(wù)、物資、工程的總體印象。

2.發(fā)現(xiàn)問題線索，確定審計重點

在對工程項目總體掌握的基礎(chǔ)上，通過具體的復(fù)核性分析、對比分析等數(shù)據(jù)分析手段，合理的確定審計重點、延伸對象等。

3.核實問題線索，評估控制風險

對數(shù)據(jù)分析中發(fā)現(xiàn)的異常，通過現(xiàn)場審計獲取證據(jù)予以證實或者排除，進而評估控制風險、揭示制度問題、關(guān)注投資效益。

以上3個具體目標的聯(lián)系是緊密的，不是孤立的，只有在進行總體分析的基礎(chǔ)上，才能進一步的確定審計重點，并在對重點內(nèi)容的核實下得出結(jié)果，進而實現(xiàn)評價的過程。

五、審計數(shù)據(jù)分析主要步驟

在調(diào)查了解國家電網(wǎng)公司各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)實施現(xiàn)狀、確立審計數(shù)據(jù)分析總體目標和具體目標后，還需對審計項目數(shù)據(jù)分析工作進行有序的組織，以更好的服務(wù)審計中心業(yè)務(wù)，促進審計目標的實現(xiàn)。主要分為以下幾個步驟：

一是采集被審計單位數(shù)據(jù)，服務(wù)實施方案。按照工作方案要求及數(shù)據(jù)分析方案，從確定的審計對象采集財務(wù)數(shù)據(jù)和工程業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

二是按照審計目標展開數(shù)據(jù)分析。應(yīng)遵循把握總體，突出重點的原則，首先分析總體情況和一般數(shù)據(jù)，其次分析特殊情況和特定的數(shù)據(jù)。對采集的數(shù)據(jù)進行整理和驗證，清除冗余數(shù)據(jù)，建立數(shù)據(jù)分析模型，發(fā)現(xiàn)問題線索。

三是審計線索延伸，核實問題。企業(yè)審計數(shù)據(jù)分析工作最終仍然要回歸到審計上來，需要對審計發(fā)現(xiàn)的線索進行延伸，取證并核實問題。

六、工程項目審計數(shù)據(jù)分析類型

數(shù)據(jù)分析按照其操作方法、實現(xiàn)工具、與審計經(jīng)驗結(jié)合程度高低等方面的不同，可以分為三種類型：查詢型分析、驗證型分析和挖掘型分析。

查詢型分析是指審計人員借助業(yè)務(wù)系統(tǒng)賬號遠程登錄被審單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)，訪問和查詢數(shù)據(jù)記錄，進行篩選、查找、排序、檢查、核對、抽樣、統(tǒng)計等操作性分析。這是對工程項目總體分析的常用方式。查詢分析具有直觀、簡易的特點，但缺點是審計思路呈線性結(jié)構(gòu)，不易發(fā)現(xiàn)問題線索。

驗證型分析是指審計人員首先提出自己的假設(shè)，然后利用數(shù)據(jù)分析方法來驗證或否定自己的假設(shè)，從數(shù)據(jù)中確定審計事實。驗證型分析的關(guān)鍵，是要能提出合理相關(guān)的假設(shè)，而這一點則與審計人員的職業(yè)判斷和經(jīng)驗積累息息相關(guān)。

挖掘型分析是指審計人員以海量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的深層次數(shù)據(jù)分析方式，從不同的角度，靈活快捷地對被審計單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行挖掘，并以直觀易懂的形式展示分析結(jié)果。這一點要求審計人員熟悉不同的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)知識。

七、工程項目審計數(shù)據(jù)分析模型

按照標準審計流程，結(jié)合審計數(shù)據(jù)分析目標和已有數(shù)據(jù)，進行審計需求分析，找出符合審計目標并且能利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)實現(xiàn)的分析方向或擬分析的具體問題，然后根據(jù)業(yè)務(wù)處理邏輯、數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系、對被審計業(yè)務(wù)的認知、以及積累的審計經(jīng)驗，對將要分析的問題作出概括的、抽象的表達，通過審計軟件或業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)獲取數(shù)據(jù)，建立審計分析模型。在實現(xiàn)的過程中，應(yīng)根據(jù)數(shù)據(jù)、模型和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)等方面的具體情況，確定分析的實現(xiàn)方式，按照審計分析模型對數(shù)據(jù)進行分析，得出具體結(jié)果。

湖北省電力公司按照標準審計流程對工程項目竣工決算審計數(shù)據(jù)需求，對數(shù)據(jù)來源渠道進行歸類、分析，形成審計分項操作流程標準，建立了投資立項及執(zhí)行、招投標管理、合同管理、物資采購管理、物資配送倉儲管理、物資結(jié)算管理、廢舊物資管理、工程造價管理、延伸審計事項、竣工決算報告編制、成本歸集、資產(chǎn)交付使用、債權(quán)債務(wù)、管理費用的使用、青苗賠償費使用、設(shè)計監(jiān)理招標費使用等16個審計分項數(shù)據(jù)分析模型。將主觀的經(jīng)驗固化為客觀的分析模型，從而指導(dǎo)以后審計實踐中的數(shù)據(jù)分析。

在信息化的條件下，為了能使審計工作得以順利開展，有效降低審計人員的工作量，提高審計的效率和質(zhì)量，規(guī)避審計的風險，我們應(yīng)該運用審計數(shù)據(jù)分析的前沿理念和技術(shù)，致力于構(gòu)建審計數(shù)據(jù)分析模型，開展數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘，并根據(jù)實際情況，不斷地對數(shù)據(jù)模型進行優(yōu)化和修正，探索數(shù)據(jù)審計和系統(tǒng)審計的結(jié)合方式，形成行之有效的操作指南，促進其在審計中的應(yīng)用。

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