謝曉聰+石文芳

摘要：有別于普通類本科院校管理模式的獨(dú)立學(xué)院在發(fā)展的過程中暴露出一些財(cái)務(wù)管理方面的問題。本文從內(nèi)部審計(jì)的角度對(duì)案例中的獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)管理存在的問題進(jìn)行分析，提出規(guī)范管理的舉措。

關(guān)鍵詞：獨(dú)立學(xué)院；財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：G647.5 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）010-000-02

一、基本情況

X獨(dú)立學(xué)院于2006年由甲公司和乙學(xué)校共同創(chuàng)辦，其中甲公司投資2.5億貨幣資金，占獨(dú)立學(xué)院70%股份，乙學(xué)校品牌出資，占獨(dú)立學(xué)院30%股份。

2013年12月31日X獨(dú)立學(xué)院資產(chǎn)總額為40937.97萬元，包括貨幣資金3513.97萬元，固定資產(chǎn)37179.37萬元，其他資產(chǎn)244.63萬元；債務(wù)總額為26063.99萬元，主要為銀行貸款；凈資產(chǎn)總額為14873.98萬元。

二、2013年財(cái)務(wù)收支及辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益分析

1.辦學(xué)收入。2013年X獨(dú)立學(xué)院實(shí)現(xiàn)教育事業(yè)收入8719.15萬元。包括財(cái)政撥款238.95萬元，教學(xué)收費(fèi)8203.38萬元，各種創(chuàng)收收入276.82萬元。教學(xué)收費(fèi)占教育事業(yè)收入比率為85.23%，是X獨(dú)立學(xué)院主要辦學(xué)收入來源。

2.辦學(xué)支出。2013年X獨(dú)立學(xué)院發(fā)生教育事業(yè)支出3469.15萬元，占教育事業(yè)收入的39.79%。其中辦學(xué)直接成本2912.21萬元，占教育事業(yè)收入的33.40%；改善辦學(xué)條件發(fā)生的其他資本性支出556.94萬元，占教育事業(yè)收入的6.39%。

各具體支出項(xiàng)目數(shù)額及其占全部支出比率詳見下頁(yè)《X獨(dú)立學(xué)院2013年教育事業(yè)支出明細(xì)表》。

3.財(cái)務(wù)收支凈額。2013年X獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)收支凈額為5250.00萬元。

4.負(fù)債及償債能力分析

（1）債務(wù)結(jié)構(gòu)比較合理。X獨(dú)立學(xué)院負(fù)債中流動(dòng)負(fù)債5541.13萬元，占全部債務(wù)的21.26%，向?qū)W校借款及商業(yè)銀行貸款20522.86萬元，占全部債務(wù)的78.74%，流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債結(jié)構(gòu)相對(duì)比較合理。

（2）資產(chǎn)負(fù)債率較高，債務(wù)負(fù)擔(dān)較重。至2013年12月31日，X獨(dú)立學(xué)院負(fù)債26063.99萬元，占總資產(chǎn)的63.66%，每年還應(yīng)支付銀行貸款和學(xué)校借款利息1320.00萬元左右，債務(wù)負(fù)擔(dān)較重。

（3）償債壓力需較長(zhǎng)時(shí)間緩解。2013年辦學(xué)收益為歷年之最，達(dá)到了5806.94萬元。若每年能用于償還債務(wù)本息資金在5000.00萬元上下，意味著每年在支付1320.00萬元債務(wù)利息后可以償還債務(wù)本金3680.00萬元左右。照此計(jì)算，償還全部債務(wù)需要8年左右。

三、存在的問題

（一）財(cái)務(wù)收支核算不規(guī)范、不完整

1.2007年9月起，X獨(dú)立學(xué)院銀行日記賬與銀行對(duì)賬單金額不符，至2007年12月銀行對(duì)賬單比銀行日記賬金額多出82.80萬元。經(jīng)核查，主要是部分學(xué)生在銀行繳費(fèi)后未到X獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)開具繳費(fèi)收據(jù)，導(dǎo)致這部分學(xué)費(fèi)無法入賬。

2.2007年X獨(dú)立學(xué)院采購(gòu)教材核算方法不一致，既按碼洋（出版價(jià)）入賬又按實(shí)洋（折扣價(jià)）入賬。經(jīng)核實(shí)，按實(shí)洋入賬的教材折扣款有38.45萬元，未能作為教材折扣收入入賬。

3.2007年X獨(dú)立學(xué)院店面租金、食堂管理費(fèi)等創(chuàng)收收入227.16萬元直接沖減教育事業(yè)支出，未單獨(dú)設(shè)賬作為收入核算。創(chuàng)收收入應(yīng)交納稅金4.99萬元。

4.2007年事業(yè)支出中列支的助學(xué)貸款貼息13.02萬元未取得計(jì)息單據(jù)以匯款單入賬；新生注冊(cè)費(fèi)等2.52萬元無票據(jù)入賬。

5.2008-2009學(xué)年X獨(dú)立學(xué)院股利分配基數(shù)由上學(xué)年的“辦學(xué)收益”改為“教學(xué)收費(fèi)”，分配比例為X獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)經(jīng)費(fèi)45%，投資人股利55%。55%部分甲公司70%，乙學(xué)校30%。2009年12月進(jìn)行分配，“教學(xué)收費(fèi)”為財(cái)政返還數(shù)。由于財(cái)政返還的“教學(xué)收費(fèi)”比上繳的更少，2010年5月又按上繳數(shù)重新分配。分配結(jié)果應(yīng)補(bǔ)付乙學(xué)校119.20萬元，X獨(dú)立學(xué)院一直未付。兩次更改分配方案，未見書面協(xié)議或決議。

7.2010-2012年，X獨(dú)立學(xué)院歸還商業(yè)銀行貸款5000.00萬元。因X獨(dú)立學(xué)院承接甲公司在商業(yè)銀行貸款13000.00萬元未入賬核算，致使歸還的5000.00萬元未能沖減商業(yè)銀行貸款賬面金額，其中3450.00萬元作為基建支出，而另外1550.00萬元直接在事業(yè)基金中列支。

（二）資產(chǎn)核算不完整，資產(chǎn)總量未準(zhǔn)確反映

1.2008年4月，X獨(dú)立學(xué)院購(gòu)置光纖通訊設(shè)備7.30萬元，其中4.35萬元已作為固定資產(chǎn)入賬，另2.95萬元配套材料未列作固定資產(chǎn)。

3.2009年4-10月，圖書館購(gòu)置圖書按實(shí)洋入賬。 圖書折扣款未能入賬核算，少記固定資產(chǎn)30.96萬元。

2009年3-12月，基建購(gòu)學(xué)生家具及圖書館購(gòu)電梯、圖書等150.85萬元，未入固定資產(chǎn)賬。、

4.2008年12月，在事業(yè)基金中核減在建工程1919.76萬元。因工程未驗(yàn)收和竣工結(jié)算審計(jì)而無法轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)總量減少。

（三）接受的票據(jù)不規(guī)范，存在納稅風(fēng)險(xiǎn)

2010年X獨(dú)立學(xué)院接受不規(guī)范票據(jù)333.97萬元，不及時(shí)糾正應(yīng)補(bǔ)繳稅金52.28萬元。

1.接受的非正規(guī)票據(jù)入賬30.41萬元，應(yīng)繳納稅金1.25萬元。

2.接受的第三方發(fā)票入賬298.56萬元，應(yīng)繳納稅金50.75萬元。

3.接受的類別不符發(fā)票5.00萬元，應(yīng)繳納稅金0.28萬元。

（四）教育收費(fèi)未全額繳存財(cái)政專戶，存在坐收坐支現(xiàn)象

2008年X獨(dú)立學(xué)院收取的學(xué)生學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)8120.58萬元。未繳存財(cái)政專戶款達(dá)964.48萬元，未通過財(cái)政專戶直接支出款達(dá)460.26萬元。存在坐收坐支現(xiàn)象。

四、對(duì)策

1.建立健全并完善學(xué)院的內(nèi)部控制制度，以保障學(xué)院的健康快速發(fā)展。學(xué)院管理層應(yīng)該有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可以結(jié)合本學(xué)院實(shí)際情況，根據(jù)科學(xué)、合理、可操作性強(qiáng)的原則，建立比較完善的內(nèi)部控制制度。同時(shí)建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警以及報(bào)告等措施，減少潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，把風(fēng)險(xiǎn)管控貫穿于內(nèi)部控制的全過程。

2.完善相關(guān)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。學(xué)院必須根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)制度的要求設(shè)置出納、記賬、審核、復(fù)核以及稽核等職責(zé)不相容的崗位，明確各個(gè)崗位職責(zé)，防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范學(xué)院的收入和支出，從而確保學(xué)院資產(chǎn)的安全。

3.嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理。學(xué)院應(yīng)根據(jù)預(yù)算方案，建立指標(biāo)控制體系，嚴(yán)格執(zhí)行，保持收支平衡，監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況。

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作者簡(jiǎn)介：謝曉聰，江西理工大學(xué)，助教，研究方向：高校財(cái)務(wù)管理及制度建設(shè).

石文芳，江西理工大學(xué)，初級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理。