劉偉

（一）內(nèi)部審計獨立性不強

內(nèi)部審計的獨立性是保證審計人員公平、客觀地開展內(nèi)部審計工作的前提和基礎。部分國有企業(yè)內(nèi)審部門的獨立性較差，其職能不能得到充分發(fā)揮，影響內(nèi)部審計的效果；有些國有企業(yè)沒有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，將此項職能歸于財務部門或其他部門，甚至審計人員由單位的財務人員兼職充當，這樣的設置導致了內(nèi)部審計機構(gòu)無法保持其獨立性。

（二）內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高

目前國有企業(yè)的審計人員多數(shù)來自會計、審計、財務管理等相關(guān)專業(yè)，專業(yè)知識面過窄，知識結(jié)構(gòu)單一，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營管理流程不熟悉，忽視對企業(yè)管理、工程預算、計算機技術(shù)知識的了解，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的需要。同時內(nèi)部審計人員缺乏系統(tǒng)的培訓，不能夠及時了解和掌握新的審計知識和技術(shù)，沒有將新的審計方法運用到工作中去。

（三）管理層對內(nèi)部審計不夠重視

一些國有企業(yè)管理層沒有認識到內(nèi)部審計對企業(yè)的重要性，認為內(nèi)部審計沒有外部審計的權(quán)威性和獨立性強，對內(nèi)部審計部門重視不夠，設置內(nèi)部審計機構(gòu)并不是因為認識到內(nèi)部審計對企業(yè)長遠發(fā)展的作用，而是迫于國家有關(guān)部門或公司股東的壓力。這導致了內(nèi)部審計不能有效發(fā)揮其應有的職能和作用，無法對企業(yè)的發(fā)展起到“保駕護航”的作用。

（四）內(nèi)部審計職能與定位不清晰

現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部審計，主要集中于查證財務數(shù)據(jù)的真實性和合法性，對會計憑證、會計賬簿、財務報表等財務資料過分看重，將精力運用在內(nèi)部控制上，不能將內(nèi)部審計與企業(yè)發(fā)展相結(jié)合。強調(diào)對資產(chǎn)、財務收支的合法、合規(guī)性監(jiān)督，沒有向“風險導向性審計”發(fā)展，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的對風險管理的需要，內(nèi)部審計模式不適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，滿足不了企業(yè)的相關(guān)需求，對企業(yè)經(jīng)營管理的改善沒有起到應有的作用。

（五）內(nèi)部審計法律法規(guī)不完善

截至目前，我國尚未頒布有關(guān)內(nèi)部審計的法律法規(guī)，只有審計法第29條規(guī)定“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應當接受審計機關(guān)的業(yè)務指導和監(jiān)督?！比欢覈邪巳f多內(nèi)部審計機構(gòu)，從業(yè)人員超過30萬人，這樣龐大的群體依靠法律中的一條規(guī)定來規(guī)范是不夠的。雖然審計署出臺了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，內(nèi)審協(xié)會先后制定了一系列內(nèi)部審計準則和實務指南，但由于缺乏剛性約束和處罰力度不夠，企業(yè)內(nèi)部審計的作用得不到充分發(fā)揮。

二、完善國有企業(yè)內(nèi)部審計的對策

（一）提升內(nèi)部審計的獨立性

在中國內(nèi)部審計協(xié)會2013年發(fā)布的《內(nèi)部審計具體準則》指出“內(nèi)部審計機構(gòu)應當接受組織董事會或者最高管理層的領導和監(jiān)督”。并明確說明，有管理權(quán)限的董事會或者類似的機構(gòu)包括：董事會、董事會下屬的審計委員會和非盈利組織的理事會，最高管理層則是總經(jīng)理或與總經(jīng)理級別相當?shù)娜藛T。國外企業(yè)使用較多的是審計委員會機制，審計委員會一般由企業(yè)的董事會進行選舉成立，由董事會進行管理，這就保證了企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)不受企業(yè)其他任何一個職能部門的管理或制約，充分保證內(nèi)部審計的獨立性。我國國有企業(yè)可以借鑒國外企業(yè)的內(nèi)部審計模式。一是在董事會中設立內(nèi)部審計委員會，并且將內(nèi)部審計部門歸屬在審計委員會下，對內(nèi)部審計委員會負責。二是設置獨立的內(nèi)部審計部門，負責監(jiān)督與評價以及服務咨詢等工作。三是需要根據(jù)企業(yè)的實際情況設立內(nèi)部審計的派出機構(gòu)。以上三個部門之間相互協(xié)調(diào)配合，共同為企業(yè)的戰(zhàn)略目標服務。

（二）提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)

高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員是提高國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。一是從內(nèi)部審計人員的錄用出發(fā)，在選拔時提高門檻，把好入口關(guān)，聘用那些符合企業(yè)經(jīng)營需求的內(nèi)部審計人才，注重其專業(yè)素質(zhì)，將優(yōu)秀人才吸引到企業(yè)的內(nèi)部審計部門中，壯大企業(yè)內(nèi)部審計的力量和專業(yè)水平。二是加大對審計人員的專業(yè)知識和技術(shù)的培訓力度，采取脫崗培訓、在職培訓、短期培訓等方式，提升審計人員的專業(yè)水平。三是要定期對內(nèi)部審計人員進行考核，建立相應的激勵獎罰制度，實行優(yōu)勝劣汰，鼓勵審計人員不斷學習提高。

（三）提高管理層對內(nèi)部審計的認識

國有企業(yè)的管理層要改變傳統(tǒng)觀念，充分認識到內(nèi)部審計是促進完善企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益的重要手段，是加強內(nèi)部管理的切實需要，善于運用內(nèi)部審計這把“刀”，發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制、風險管理中的重要作用。管理層要全力支持內(nèi)部審計工作，在物力、人力、財力等方面給予最大的資源配置，提高內(nèi)部審計工作的獨立性，避免審計部門受到其他部門的干涉，對審計部門提出的問題及建議予以重視，及時采取相應的措施進行解決。重視對審計人員的培養(yǎng)和鼓勵，建立合理的薪酬、獎懲機制，激勵為企業(yè)做更多的貢獻。

（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能

一是要明確內(nèi)部審計職能定位，走出傳統(tǒng)財務審計的老套路，充分調(diào)動內(nèi)部審計的其他職能，有效利用資源，全方位、多角度的加強內(nèi)部審計作用。內(nèi)部審計不僅要在優(yōu)化企業(yè)管理流程方面發(fā)揮顯著作用，更要對企業(yè)的經(jīng)營活動進行風險預警，提出可行化建議，最大限度降低企業(yè)經(jīng)營風險，起到企業(yè)“保健醫(yī)生”的作用。二是擴大內(nèi)部審計范圍，對內(nèi)部審計進行充分的放權(quán)，將審計的范圍拓寬到管理審計、經(jīng)濟責任審計等領域，將定期審計和不定期審計相結(jié)合，做好事前、事中、事后的審計工作，使企業(yè)的經(jīng)濟活動在內(nèi)部審計的監(jiān)督下進行，起到企業(yè)“經(jīng)濟衛(wèi)士”的作用。

（五）出臺相關(guān)內(nèi)部審計法律法規(guī)

現(xiàn)行的內(nèi)部審計的規(guī)章只是在原則方面作了規(guī)定，缺乏剛性約束。相關(guān)部門應當根據(jù)我國內(nèi)部審計的發(fā)展和國情，參照國際內(nèi)部審計的成熟經(jīng)驗，出臺適合內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)，從法律上明確內(nèi)部審計地位，劃定內(nèi)部審計權(quán)限，保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，指導內(nèi)部審計工作的開展，使其有法可依、有章可循。企業(yè)自身也要依照國家相關(guān)的法律法規(guī)及財經(jīng)制度，建立健全適合自身的審計規(guī)章制度，制定出科學嚴謹?shù)钠髽I(yè)內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督與服務的職能，為領導決策當好參謀助手，為促進企業(yè)管理、規(guī)范財務行為、提高經(jīng)濟效益發(fā)揮積極作用。

（作者單位：審計署辦公廳）