馮冬梅
摘要:隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,事業(yè)單位的職能有所轉(zhuǎn)變,需要承擔起依法納稅的社會責任,因此稅務風險管理成為事業(yè)單位一項重要的工作。本文主要從業(yè)務操作層面探討事業(yè)單位面臨的稅務風險及防范。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;稅務風險;防范
中圖分類號:F810 文獻識別碼:A 文章編號:1001-828X(2016)007-000-02
隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,事業(yè)單位所面臨的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化,在計劃經(jīng)濟體制下,事業(yè)單位從事的是政府下達的非營利工作,當前已轉(zhuǎn)變?yōu)樵谑袌鼋?jīng)濟條件下逐步進入市場參與競爭,經(jīng)營性活動內(nèi)容越來越豐富,隨之而來的各種稅收風險的問題需要得到重視。
一、事業(yè)單位稅務風險的成因
事業(yè)單位的稅務風險主要表現(xiàn)在兩個方面:一是事業(yè)單位的涉稅行為違反國家稅收法律的規(guī)定,表現(xiàn)為偷稅、漏稅等;二是事業(yè)單位沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策,造成不必要的稅負增加??傮w上分析,導致問題的原因主要有以下三個:
(一)事業(yè)單位管理者納稅意識較弱。與一般企業(yè)相比,事業(yè)單位的收入來源、會計核算、財務管理等方面都有不同之處,一些事業(yè)單位領導、財務人員只是對財政預算和預算會計核算較為熟悉,依法納稅的意識不強,對稅收政策重視不夠,造成對應稅收入不明確,該申報的未申報,該代扣代繳的未代扣代繳。
(二)事業(yè)單位財稅管理制度沒有及時完善。一些事業(yè)單位對稅務管理沒有建立起相應的管理制度,仍然沿用過去的財務管理制度,與新的財經(jīng)法規(guī)和制度銜接不好,與目前的經(jīng)濟環(huán)境、單位的實際情況不相適應、不便于執(zhí)行。
(三)會計核算工作不夠規(guī)范。會計核算中常?;煜龝嬁颇浚瑢τ诜嵌愂杖牒蛻愂杖说臅嬁颇繘]有進行明確歸類,二者的成本也是混合在一起進行會計核算。有一些單位即使分開核算了,也往往將非稅項目的支出列入應稅項目的支出,造成應稅項目原本應有利潤的,卻最終變成虧損的情況。
二、事業(yè)單位的稅務風險管理中普遍存在以下四個比較薄弱的環(huán)節(jié),需要加強對稅務風險的防范
(一)涉及企業(yè)所得稅的事項
1.應稅收入及非稅收入的區(qū)分
現(xiàn)行稅收政策要求事業(yè)單位對事業(yè)費撥款和開展經(jīng)營活動的收入要分開進行核算,符合國務院或財政部、國家稅務總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的,由財政撥付的預算經(jīng)費和專項經(jīng)費可計入不征稅收入,免征企業(yè)所得稅。此外其他經(jīng)營性收入均應計入應稅收入總額中,依法計征企業(yè)所得稅。
2.應稅支出及非稅支出的區(qū)分
事業(yè)單位獲得專項財政資金可作為不征稅收入。同時不征稅收入用于支出所形成的費用也不得在計算應納稅所得額時扣除。如:用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。管理費用也應該按統(tǒng)一的、合理的標準在非稅支出、應稅支出中進行分攤,不應籠統(tǒng)地全部計入應稅支出中。
3.謹慎做好應納稅所得額的調(diào)整
會計核算與稅收規(guī)定存在差異時要進行納稅調(diào)整。如:計算業(yè)務招待費扣除限額,不能以事業(yè)單位的全部收入作為計提列支的基數(shù),應先將免稅收入扣除。再如,事業(yè)單位的評審費往往憑著專家簽字的發(fā)放表來入賬,沒有到稅務機關(guān)開具評審勞務費發(fā)票,這些就是不規(guī)范的票據(jù),不能在稅前抵扣,需要做納稅調(diào)整。
(二)涉及個人所得稅的事項
事業(yè)單位用工情況比較復雜,對于個人所得稅代扣代繳的實際操作中,往往有容易忽視的問題,包括:
1.本單位職工未足額代扣代繳個人所得稅
事業(yè)單位往往只是將按月發(fā)放的工資資金等按規(guī)定代扣代繳個人所得稅,但除此之外發(fā)放的一些加班費、超限額的差旅補貼、發(fā)放的實物就忽視了。而按規(guī)定超過國家規(guī)定的工資標準的發(fā)放部分(包括發(fā)放的實物),也應納入納稅基數(shù)。
2.外聘人員未代扣代繳個人所得稅
由于工作需要和受工資總額的限制,事業(yè)單位需要雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘退休的技術(shù)人員等。對于這些人員,單位要履行好代扣代繳個人所得稅的義務。
對于上述問題,防范措施主要是事業(yè)單位要認真研究個人所得稅條款,準確界定費用性質(zhì)和套用稅目,依法納稅。
(三)涉及增值稅的事項
1.對增值稅專用發(fā)票的管理
全面推行“營改增”后,部分事業(yè)單位做為一般納稅人,應重視加強對專用發(fā)票的管理,要樹立索取增值稅專用發(fā)票等可以抵扣進項稅額的有效憑證的意識。若該取得的進項未取得,可抵扣的增值稅就會減少。事業(yè)單位可對日常業(yè)務進行梳理,明確可以取得專用發(fā)票和不能取得專用發(fā)票的業(yè)務,對可取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務,應盡量選擇一般納稅人作為供應商。同時取得的進項發(fā)票也要在規(guī)定的期限內(nèi)到稅務機關(guān)進行認證,避免超期認證帶來的損失。
2.區(qū)分可抵扣和不可抵扣進項稅額
根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定,用于非增值稅應稅項目、免稅項目及非正常損失的貨物或應稅勞務不得從銷項稅中抵扣。事業(yè)單位的財務人員在實際操作中要注意區(qū)分可抵扣與不可抵扣進項稅項目,避免涉稅風險。比如購入的耗材料用于經(jīng)營性項目的,其進項稅額可以抵扣,若用于非稅項目的則不予抵扣。若有一些費用如水電費、維修費、耗材等,同時用于非稅項目和應稅項目的,在分攤費用時,也要將非稅項目對應的進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。
3.預收賬款的稅務風險
事業(yè)單位承接的一些科研項目往往工作時間比較長,容易出現(xiàn)大量預收賬款掛賬的情況,存在稅務風險。因此,事業(yè)單位應嚴格按照合同進展情況,履行納稅義務,將預收賬款及時確認為營業(yè)收入,并在納稅申報時進行專項說明,待合同款全部到位的情況下,開具發(fā)票,避免重復納稅。
(四)其他特殊業(yè)務風險及防范
1.稅收優(yōu)惠事項的審批備案
事業(yè)單位往往習慣了以上級機關(guān)的批準文件為依據(jù),而忽視稅收政策應由稅務機關(guān)進行審批。事業(yè)單位要密切關(guān)注本單位所能享受的減免稅優(yōu)惠,對于任命條件的優(yōu)惠政策,應準備好相關(guān)的證明文件資料,在要求的時間內(nèi)到稅務機關(guān)進行事前審批與事后備案工作,使單位能切實得到實惠。
2.轉(zhuǎn)撥經(jīng)費性質(zhì)的界定
事業(yè)單位普遍存在把經(jīng)費轉(zhuǎn)撥給同級單位或下層單位的現(xiàn)象,其中即有屬非稅收入的行政經(jīng)費轉(zhuǎn)撥,也有互相提供經(jīng)營性勞務活動而產(chǎn)生的經(jīng)營收支情況。假期轉(zhuǎn)撥經(jīng)費性質(zhì)界定不清,分不清是非稅收入還是應稅收入,就會帶來稅務風險。財務人員應該對此類經(jīng)費做出正確界定,以相關(guān)的經(jīng)費轉(zhuǎn)撥文件、雙方協(xié)定的的勞務合同為依據(jù),做好賬務處理。屬于應稅項目的,收款單位應開出稅務發(fā)票,確認經(jīng)營收入,繳納稅款。
三、對稅務風險管理防范是一項長期的工作,需要各級領導、各個部門的配合,因此事業(yè)單位應當建立起長期機制,加強對稅務風險的管理
(一)提高領導干部對稅務風險管理重要性認識
事業(yè)單位領導要帶頭認真學習有關(guān)財政、稅務法律法規(guī)法,重視并提高納稅意識,轉(zhuǎn)變思維方式,主動承擔社會責任,并督促下屬各部門和職工增強稅務風險管理及防范意識,保障事業(yè)單位依法誠信納稅。
(二)加強會計基礎工作規(guī)范
在處理經(jīng)濟業(yè)務時,財務人員應按會計基礎工作規(guī)范的要求,對每張發(fā)票、支出單據(jù)進行嚴格的審核,準確辨別真?zhèn)纹睋?jù),按照相關(guān)會計制度建立會計科目,做好賬務處理。建立發(fā)票管理制度,對發(fā)票的取得、管理、保管明確職責,督促財務人員及時做好各項稅款的核算、申報、繳納等基礎工作。
(三)設立稅務管理專崗
按照單位的具體情況設立稅務管理專崗,選派責任心強、業(yè)務索質(zhì)強的人員經(jīng)辦稅務事項。辦稅人員要加強同稅務主管部門的聯(lián)系溝通,對稅收法律、法規(guī)有較深入的理解。做到熟悉政策,充分理解,合理使用與準確計算,在實際操作工作中做到有依有據(jù),確保納稅質(zhì)量和效率,盡可能地用好、用足各項稅收優(yōu)惠政策。
防范稅務風險是當前事業(yè)單位適應改革發(fā)展的趨勢,不斷增強競爭力,長期、持久、健康發(fā)展的有效保證。通過事業(yè)單位全員行動,不斷加強財稅工作的事前預防、事中的控制,才能規(guī)避稅務風險的產(chǎn)生,確保稅務風險最小化。
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