汪俊忠

摘要：國有公用企業(yè)是城市基礎(chǔ)配套設(shè)施中極為重要的一環(huán)，其運營成果直接與千家萬戶的生活休戚相關(guān)。由于國有公用企業(yè)特性及外部經(jīng)濟環(huán)境影響，國有公用企業(yè)長期陷入發(fā)展困局，如何使國有公用企業(yè)重新走上良性發(fā)展軌道是擺在我們面前迫切需要解決的課題。文章以公用企業(yè)合肥熱電集團有限公司為案例，探討了國有公用企業(yè)的發(fā)展對策與未來出路。

關(guān)鍵詞：國有公用企業(yè)；企業(yè)困局；城市基礎(chǔ)配套設(shè)施；企業(yè)特性；外部經(jīng)濟環(huán)境 文獻標識碼：A

中圖分類號：F276 文章編號：1009-2374（2016）15-0155-03 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.15.073

盈余公積是企業(yè)進行利潤劃分的主要組成部分，其提取的比例能夠切實體現(xiàn)企業(yè)利潤分配方式與籌資方式。企業(yè)盈余公積的提取占比更高，那么積累率就更高，能夠更好地保護債權(quán)方的基本權(quán)益。但如果提取占比更低，那么積累率更低，對債權(quán)方的利益保障水平就更低。所以對企業(yè)盈余公積核算中的錯弊和檢查進行研究就變得非常重要。

1 企業(yè)盈余公積的種類及定義

企業(yè)的盈余公積通常包含法定盈余公積、任意盈余公積以及法定公益金三類。企業(yè)的盈余公積產(chǎn)生的各類核算，就是其提取法定盈余公積、任意盈余公積以及法定公益金的核算過程。因企業(yè)提取階段就是企業(yè)凈利潤劃分的階段，因此需借助利潤分配與有關(guān)明細賬進行盈余公積的核算工作。

1.1 法定盈余公積

法定盈余公積就是企業(yè)根據(jù)相關(guān)規(guī)章制度要求需自企業(yè)凈利潤內(nèi)進行提取，且保留在企業(yè)的累積部分?；凇吨腥A人民共和國公司法》中的相關(guān)要求，股份制有限公司以及有限責任公司均需基于繳納稅款之后凈利潤的1/10對法定盈余公積進行提取?？扇绻ǘㄓ喙e總計額度是企業(yè)資本的1/2，則不能繼續(xù)盈余公積的提取。企業(yè)基于相關(guān)法規(guī)提取的法定盈余公積通常應(yīng)用在如下三個方面：首先，對企業(yè)的虧損進行彌補?；谙嚓P(guān)規(guī)章制度，企業(yè)如果出現(xiàn)了虧損則需企業(yè)自行對虧損進行填補；其次，對企業(yè)盈余公積股本進行轉(zhuǎn)增。通過股東大會的決策，能夠把企業(yè)盈余公積股本進行轉(zhuǎn)增；最后，企業(yè)進行股利的分派。若企業(yè)曾經(jīng)并未產(chǎn)生利潤，則不可進行股利的分派環(huán)節(jié)，可企業(yè)為保證自身股票的價格，應(yīng)用企業(yè)盈余公積填補了運營虧損之后，也能夠通過股東會議的決策結(jié)果，應(yīng)用企業(yè)盈余公積的余額進行股利的分派。

1.2 任意盈余公積

任意盈余公積就是指企業(yè)自愿進行提取的預(yù)存資金，是企業(yè)留存資金中已經(jīng)明確主要用途的那部分。任意盈余公積的提取額度需基于企業(yè)的現(xiàn)實狀況來決定，盈余公積的提取占比需有股東會議來確定。為切實體現(xiàn)與監(jiān)管企業(yè)任意盈余公積的方式與應(yīng)用狀況，基于《中華人民共和國企業(yè)會計制度》中的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)需設(shè)立盈余公積-任意盈余公積的明細賬，且借助凈利潤劃分賬的相關(guān)明細賬目實行有關(guān)的資金核算。企業(yè)基于股東會議中的決策，自繳納稅款之后的凈利潤內(nèi)進行提取的過程中，需基于計算得到的提取額度，輔助利潤分配-提取任意盈余公積的明細賬和盈余公積-任意盈余公積的明細賬進行提取工作。企業(yè)基于相關(guān)規(guī)則提取任意盈余公積的主要用途和法定盈余公積基本沒有差別，能夠基于規(guī)定用途應(yīng)用該部分資金。也就是說能夠應(yīng)用任意盈余公積填補企業(yè)的虧損、提升企業(yè)資本以及進行企業(yè)股利分派。當應(yīng)用任意盈余公積的時候，通常不會改變資產(chǎn)形態(tài)，進行對債權(quán)方基本權(quán)益的結(jié)構(gòu)進行改變，對總體基本權(quán)益無影響。

1.3 法定公益金

法定公益金就是指自企業(yè)凈利潤內(nèi)進行提取，其提取主要是為了提升企業(yè)工作人員的各項福利保障，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供更加豐富的資金，但其所有權(quán)在投資方手中。法定公益金的主要來源和別的資金來源沒有差別，需承擔運營所帶來的風險。企業(yè)為工作人員提供的福利保障和福利設(shè)施，主要是提升企業(yè)工作人員的待遇、為其運營的正常與激勵工作人員的工作熱情建立基礎(chǔ)，對應(yīng)的折舊成本需企業(yè)負責，歸入損益資金，且依法享有繳納稅款之前的折扣。但把折舊成本歸入任意盈余公積與降低投資方基本權(quán)益的方式，屬于未分清運營風險和投資方投資產(chǎn)生風險的界定，將運營支出和運營虧損放在一類，交由投資方進行承擔，這種方法是錯誤的。此外，在企業(yè)不能確定公益金或者公益金額度不足的情況下，同樣能夠?qū)⑵渌緩将@得的資金用來進行福利設(shè)施的設(shè)立，但不管對企業(yè)工作人員的福利保障和福利設(shè)施建設(shè)的資金到底是從哪里來的，資金的本質(zhì)用途都是相同的，對應(yīng)的財務(wù)處置同樣需保證相同。對企業(yè)工作人員的福利保證和福利設(shè)施進行處理之后，因企業(yè)工作人員的福利設(shè)施已經(jīng)沒有了，則不存在公益金遭到特殊用途的資金占有，需把賬面上的余額提取給可支配的部分匯總，因此需基于原本支出的額度轉(zhuǎn)到任意盈余公積中去。

2 企業(yè)盈余公積的錯弊問題

企業(yè)盈余公積的錯弊問題通常分為法定盈余公積錯弊問題、任意盈余公積錯弊問題以及法定公益金錯弊問題三方面，以下為具體的分析：

2.1 法定盈余公積錯弊問題

第一，把非企業(yè)盈余公積的部分內(nèi)容歸進盈余公積的明細賬中。比如，把原本應(yīng)該當成企業(yè)資金公積的捐贈資金當成企業(yè)的盈余公積或是因為債權(quán)人方面的因素不能支付的相關(guān)債務(wù)當成企業(yè)盈余公積進行財務(wù)的核算工作，把原本該當成運營以外收入的部分歸進了企業(yè)的盈余公積之中，并未算入企業(yè)運營階段的經(jīng)濟效益，并且逃避繳納稅務(wù)；第二，企業(yè)對盈余公積提取過程中，其基數(shù)和占比并不符合相關(guān)的規(guī)定。當企業(yè)對盈余公積進行提取時，并未以企業(yè)繳納稅款之后的利潤作為基數(shù)，直接導(dǎo)致了提取盈余公積資金的占比不符合相關(guān)規(guī)定。

2.2 任意盈余公積錯弊問題

任意盈余公積錯弊的問題主要是盈余公積的運用不符合相關(guān)規(guī)章制度中的規(guī)定。比如企業(yè)盈余公積進行資本轉(zhuǎn)增之后，不到企業(yè)注冊資本的1/4，就會導(dǎo)致任意盈余公積錯弊問題的出現(xiàn)，并對企業(yè)的正常運營產(chǎn)生一定程度的影響。

2.3 法定公益金錯弊問題

法定公益金的錯弊問題主要是對公益金和普通盈余公積金的界定產(chǎn)生了混淆。比如應(yīng)用企業(yè)法定公益金為企業(yè)工作人員提供福利保障和福利設(shè)施的建設(shè)之后，并未將普通盈余公積進行轉(zhuǎn)回，就會直接導(dǎo)致公益金的錯弊問題。

3 企業(yè)盈余公積的檢查對策

對企業(yè)盈余公積核算的檢查是保證企業(yè)盈余公積核算精準性、防止盈余公積錯弊的主要方式。以下將對法定盈余公積檢查對策、任意盈余公積檢查對策以及法定公益金檢查對策三方面進行具體的分析：

3.1 法定盈余公積檢查對策

針對法定盈余公積核算的錯弊問題，檢查人員需審查盈余公積相關(guān)明細賬中記載的主要內(nèi)容，審查該內(nèi)容有無違法問題。如果找到問題，則需以此為前提查閱相關(guān)賬目，調(diào)查問題以求證實。還需基于盈余公積提取額度和繳納稅款之后的凈利潤實行認真的計算或是運用企業(yè)盈余公積貸方剩余額度和實際收取資本借貸方剩余額度實行比較，看比較結(jié)果的占比是否高于1/4。如果找到問題，則需多繳納稅款之后的凈利潤分配實行反復(fù)審核，如果需要則實行調(diào)節(jié)。對企業(yè)盈余公積核算的具體方面為：第一，明確企業(yè)盈余公積到底存在與否；第二，明確企業(yè)盈余公積的改變情況是否符合相關(guān)規(guī)章制度以及合同內(nèi)容，并需明確記錄其完整性；第三，明確企業(yè)法定盈余公積余額的準確性和可靠性；第四，明確企業(yè)法定盈余公積對外披露的合理性和適當性；第五，對企業(yè)制定的盈余公積明細賬目，需反復(fù)核對其加計的正確性，且和報表數(shù)量、總賬數(shù)目和明細賬目的合計總數(shù)進行核查；第六，搜集和企業(yè)盈余公積改變相關(guān)的股東大會記錄、會議決策、政府機構(gòu)以及財政機構(gòu)的批復(fù)等材料，對材料實行查閱，且更新相關(guān)檔案資料。

3.2 任意盈余公積檢查對策

對于任意盈余公積錯弊的問題，檢查人員在對盈余公積借貸方進行檢查記錄的過程中，需對內(nèi)同時進行嚴格的檢查，找到問題后，以此為前提對問題進行查證。比如，能夠?qū)Y本轉(zhuǎn)增之后的企業(yè)盈余公積貸方剩余資金和企業(yè)注冊資本的占比進行分析，以此判斷有無疑點。需要的情況下還需審查授權(quán)批準材料，企業(yè)是否依照相關(guān)法規(guī)對增資材料進行辦理，是否獲得符合法規(guī)的增資材料。審查企業(yè)任意盈余公積進行計算提取次序、計算提取基數(shù)以及計算提取比例是否合法，并審查企業(yè)財務(wù)處理的正確性和可靠性。檢查企業(yè)盈余公積的降幅是否合法，獲得會議記錄、股東會議決策，并進行查核，且需審查相關(guān)財務(wù)處置的正確性。如果屬于外商投資公司，須對企業(yè)的儲備資金、發(fā)展資金的發(fā)生額進行嚴格檢查到最初的憑據(jù)，檢查此類的合法性和財會處置的正確性。如果屬于中外合資公司，則需對企業(yè)利潤歸還投資的發(fā)生額進行檢查到最初憑據(jù)，且和實際收到資金-已經(jīng)歸還投資項目發(fā)生額進行審核，審查企業(yè)財會處置的正確性。基于得到的錯弊風險中實際的因素提升檢查程序數(shù)量。對企業(yè)盈余公積的財務(wù)報表列報進行審查，檢查其是否基于會計原則中的相關(guān)規(guī)章制度制定了合理的財務(wù)報表列報。

3.3 法定公益金檢查對策

對于法定公益金核算中出現(xiàn)的錯弊問題，檢查人員對相關(guān)企業(yè)資產(chǎn)賬目進行核查的過程中需在存款中借貸方的記錄中尋找問題。對該筆分錄有關(guān)的其他轉(zhuǎn)賬記載的存在進行嚴格審查，若缺少相關(guān)記錄，就是疏漏了企業(yè)盈余公積的期末結(jié)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)盈余公積的核算可靠性降低。或是咨詢企業(yè)財會人員本期相關(guān)的企業(yè)工作人員福利設(shè)施建設(shè)的支出狀況，如果找到疑點，需審查相關(guān)賬目，查找證實疑點。企業(yè)需基于政府機構(gòu)統(tǒng)一要求施行的住房分配貨幣化政策中的相關(guān)規(guī)定，不可繼續(xù)為企業(yè)工作人員提供住房，企業(yè)的盈余公積資金同樣不可進行有關(guān)的支出。原本隸屬公益金運用范疇的企業(yè)食堂、企業(yè)醫(yī)務(wù)室等職工福利設(shè)施需要的企業(yè)資金支出，需基于內(nèi)部財務(wù)管理體系中的要求的程序與權(quán)限實行審核和批準，且根據(jù)生產(chǎn)運營資產(chǎn)有關(guān)監(jiān)管體系進行。當終止實行企業(yè)法定公益金體系后，國外投資公司的工作人員獎勵和福利保障，企業(yè)董事會通過可以接著使用的，需確定資金用途、資金運營條件以及資金使用流程，當成負債管理進行。

4 結(jié)語

綜上所述，對企業(yè)盈余公積核算中的錯弊進行檢查是一項非常重要且非常復(fù)雜的工作。相關(guān)檢查人員需明確盈余公積核算中的各類錯弊問題，并采取對應(yīng)的方式對錯弊問題進行檢查，進而有效的消除此類問題。保證企業(yè)盈余公積核算的精確性和可靠性，保證企業(yè)和債權(quán)人的基本權(quán)益，并為今后類似的核算檢查工作提供一份借鑒。

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作者簡介：譚英琪（1993-），女，黑龍江綏化人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院會計專業(yè)2012級學(xué)生；張義（1974-），佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院講師，研究方向：國際貿(mào)易法律實務(wù)。

（責任編輯：周 瓊）