余文

營(yíng)業(yè)稅和增值稅，是我國(guó)兩大主體稅種。營(yíng)改增，就是原來(lái)按照營(yíng)業(yè)稅征收的部分行業(yè)，現(xiàn)在改為按增值稅征收。

3月18日下午國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，3月24日財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅36號(hào)文—《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，明確自2016年5月1日起，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅率確定為11%，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)則確定為6%，這意味著目前我國(guó)實(shí)行的17%、13%、11%、6%四擋稅率并未改變。

相較營(yíng)業(yè)稅稅率3%，增值稅稅率光看數(shù)字，翻了有兩到三倍，但依照國(guó)家的說(shuō)法，“營(yíng)改增”是一種減稅的政策—減少重復(fù)征稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。這又是怎么回事呢？

“營(yíng)改增”到底是減法還是加法？

實(shí)際上，增值稅是按照增值額征收的，而營(yíng)業(yè)額是按照營(yíng)業(yè)的毛營(yíng)業(yè)額征收。舉個(gè)例子，以建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)行的稅率是百分之三，但如果按照建筑企業(yè)扣掉所有能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額之后，對(duì)增值稅額征收百分之十一，很有可能比百分之三營(yíng)業(yè)稅要來(lái)得低。

其中的奧秘很顯然，關(guān)鍵在于哪些費(fèi)用可以用來(lái)抵扣？舉個(gè)例子，國(guó)家此次將建筑業(yè)房地產(chǎn)納入營(yíng)改增之后，不動(dòng)產(chǎn)納入了抵扣范圍，將為以往已經(jīng)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的所有行業(yè)帶來(lái)稅負(fù)的減輕，這些行業(yè)的稅負(fù)下降在前期減負(fù)基礎(chǔ)上，還將進(jìn)一步下降。

此前國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2016年，已納入“營(yíng)改增”的行業(yè)減稅規(guī)模估計(jì)有2000億元，金融業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)?；蚪咏?000億元，2016年“營(yíng)改增”減稅總規(guī)模接近6000億元。

而從另一角度，由于近兩年國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力增大，國(guó)家出臺(tái)新的稅收政策理論上一定是為了刺激經(jīng)濟(jì)活力。譬如李克強(qiáng)總理就強(qiáng)調(diào)，“營(yíng)改增”的目的是使所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，減少重復(fù)征稅，降低企業(yè)成本和稅收成本，同時(shí)將對(duì)發(fā)展服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革發(fā)揮重要作用。

“大方向上‘營(yíng)改增之后肯定是降企業(yè)負(fù)擔(dān)，但是企業(yè)有一個(gè)調(diào)整過(guò)程，需要規(guī)范企業(yè)的業(yè)務(wù)，規(guī)范流程，規(guī)范發(fā)票獲取、記錄等等，這樣以后企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)才會(huì)降低。這是企業(yè)營(yíng)改增主要的方向?！庇糜丫W(wǎng)絡(luò)助理總裁付建華解釋說(shuō)。

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)影響有多大？

明白了這一層，接下來(lái)的工作就是企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)如何配合“營(yíng)改增”，組織公司內(nèi)部的培訓(xùn)與架構(gòu)調(diào)整工作。因?yàn)槔碚撋蠣I(yíng)改增之后企業(yè)稅負(fù)會(huì)減少，但是減多少需要看哪些環(huán)節(jié)可以抵扣的，特別是上游環(huán)節(jié)有很多是免稅的環(huán)節(jié)。

一位與筆者熟識(shí)的餐飲連鎖企業(yè)財(cái)務(wù)中心總經(jīng)理就表示，自己企業(yè)的調(diào)整比較復(fù)雜。但要是真論復(fù)雜度，金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等四個(gè)行業(yè)的復(fù)雜度更要高出許多，都需要大量的過(guò)渡政策和針對(duì)性條款，因?yàn)樗麄儽旧淼慕?jīng)營(yíng)特征和抵扣鏈條之間的關(guān)系不像制造業(yè)那么清晰。

“建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融業(yè)營(yíng)改增的難點(diǎn)在于如何把進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅準(zhǔn)確地記錄和核算出來(lái)?！备督ㄈA表示，“將來(lái)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的很多內(nèi)容都涉及到進(jìn)項(xiàng)稅的核算，在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中必須取得合理合法的增值稅發(fā)票，才能進(jìn)行核算。而且發(fā)票還得保證完整無(wú)缺才能進(jìn)行抵扣。這就對(duì)企業(yè)在增值稅管理上面存在一些挑戰(zhàn)和要求?！?/p>

具體而言，“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)將產(chǎn)生各種直接和間接的影響，其中包括：一是對(duì)企業(yè)的稅負(fù)、稅后利潤(rùn)和現(xiàn)金流產(chǎn)生重大的直接影響。由于各種成本費(fèi)用難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票等原因，在短期內(nèi)，營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)將不降反升；二是增值稅的納稅和征管操作復(fù)雜，增加了企業(yè)的稅收管理成本；三是發(fā)票管理難度大，涉稅風(fēng)險(xiǎn)加大；四是營(yíng)改增前后的發(fā)票管理、稅金核算、稅企溝通要集團(tuán)統(tǒng)一操作；五是營(yíng)改增后財(cái)務(wù)管理難度加大；六是企業(yè)需要對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，以滿(mǎn)足價(jià)稅分離、支撐“全過(guò)程的進(jìn)項(xiàng)稅管控”的要求；七是影響企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和營(yíng)銷(xiāo)模式。

在付建華看來(lái)，企業(yè)“營(yíng)改增”最大的難點(diǎn)就在于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理，包括稅收籌劃的能力；而第二個(gè)難點(diǎn)則在于企業(yè)管理工具上，工具要能夠很好的支持企業(yè)增值稅的記錄、統(tǒng)計(jì)、核算，包括納稅申報(bào)等等。

實(shí)際上，企業(yè)在沒(méi)有做“營(yíng)改增”核算之前就是營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅核算非常簡(jiǎn)單，企業(yè)會(huì)計(jì)核算、使用軟件的要求都不是很高。比如以前服務(wù)業(yè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、服務(wù)方面是不做增值稅核算的，他們不需要購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用資產(chǎn)管理的系統(tǒng)，“營(yíng)改增”之后，所有購(gòu)買(mǎi)不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，包含租賃等，都要進(jìn)行銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅核算，這促使更多的企業(yè)購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用資產(chǎn)管理軟件。

“營(yíng)改增”分三步走 涉及三大內(nèi)容

“當(dāng)然營(yíng)改增會(huì)為像用友網(wǎng)絡(luò)這樣既熟悉中國(guó)國(guó)情又是財(cái)務(wù)出身的管理軟件企業(yè)帶來(lái)新的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。”但在付建華看來(lái)，更為重要的是用友網(wǎng)絡(luò)有責(zé)任也有義務(wù)為企業(yè)梳理企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅管理，減少稅負(fù)，真正為企業(yè)帶來(lái)實(shí)際利益。

付建華舉了個(gè)例子，“很多增值稅的憑證怎么生成？如何設(shè)置？很多企業(yè)都不知道。用友網(wǎng)絡(luò)這次新推出的‘營(yíng)改增全面解決方案里就有‘營(yíng)改增服務(wù)工具和軟件，涉及了‘營(yíng)改增會(huì)計(jì)調(diào)整規(guī)則、體系，幫助企業(yè)調(diào)整包括會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表在內(nèi)的三大會(huì)計(jì)報(bào)表，讓它可以迅速生成。我們還提供專(zhuān)業(yè)的‘營(yíng)改增咨詢(xún)服務(wù)，同時(shí)把這些服務(wù)快速落到工具上，希望通過(guò)一個(gè)月甚至更短的時(shí)間幫助企業(yè)快速切換?！?/p>

據(jù)了解，“營(yíng)改增”今年執(zhí)行的時(shí)間是從5月1日開(kāi)始，到6月30日之前，所有企業(yè)要把增值稅核算出來(lái)，完成第一次增值稅納稅申報(bào)；而經(jīng)過(guò)初次“營(yíng)改增”改革和申報(bào)之后，企業(yè)規(guī)范性逐漸調(diào)整和改革，直至年底前達(dá)到規(guī)范，時(shí)間上會(huì)有前段和后段。

“用友網(wǎng)絡(luò)推出的‘營(yíng)改增全面解決方案也是分三步走?！庇糜丫W(wǎng)絡(luò)首席集團(tuán)財(cái)務(wù)架構(gòu)師任曉慧介紹說(shuō)，“因?yàn)?月1日就要轉(zhuǎn)型，所以我們第一步是會(huì)計(jì)核算調(diào)整服務(wù)，把原有的科目體系、入帳規(guī)則等都要調(diào)整好，比如應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-已交稅金、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額等等共達(dá)12項(xiàng)之多；第二步要把增值稅管理平臺(tái)建設(shè)起來(lái)—一是把增值稅發(fā)票進(jìn)和銷(xiāo)的全部生命周期管理起來(lái)，達(dá)到以票控稅的目的，二是企業(yè)有了進(jìn)和銷(xiāo)的明細(xì)數(shù)據(jù)之后，可以依據(jù)帳務(wù)處理的數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅申報(bào)，在此基礎(chǔ)上有條件的企業(yè)可以進(jìn)行稅收籌劃、稅負(fù)平衡，降低營(yíng)改增之后對(duì)于企業(yè)稅收的影響；第三步再做相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅管控流程的建設(shè)，包括價(jià)稅分離財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的改造等?！?/p>

“增值稅管理平臺(tái)，企業(yè)可以單獨(dú)選型，同時(shí)也可以與用友NC5、NC6以及用友房地產(chǎn)等行業(yè)產(chǎn)品做集成。”，任曉慧表示，有條件的企業(yè)可以同時(shí)進(jìn)行，企業(yè)也可根據(jù)現(xiàn)狀選擇使用其中的某一個(gè)或者某兩個(gè)解決方案。

助力企業(yè)財(cái)稅管理轉(zhuǎn)型

應(yīng)該說(shuō)，“營(yíng)改增”落地的關(guān)鍵，還是要看財(cái)務(wù)軟件配合“營(yíng)改增”所做的改變。而國(guó)內(nèi)幾大財(cái)務(wù)軟件提供商中，用友是財(cái)務(wù)軟件出身，覆蓋的企業(yè)規(guī)模、行業(yè)范圍更為全，一直是國(guó)內(nèi)市占率最高的財(cái)務(wù)軟件提供商。

“我們新推出的‘營(yíng)改增

全面解決方案有幾個(gè)特點(diǎn)，就是行動(dòng)早、積累深、覆蓋全、解決問(wèn)題徹底?！庇糜丫W(wǎng)絡(luò)高級(jí)副總裁王健表示，“第一，用友網(wǎng)絡(luò)的‘營(yíng)改增解決方案出臺(tái)最早，去年開(kāi)始就在制造業(yè)、服務(wù)業(yè)推出了一些相關(guān)的方案，今年3月18號(hào)文件之后，如今我們又出了一個(gè)完整的‘營(yíng)改增全面解決方案；第二，用友網(wǎng)絡(luò)的‘營(yíng)改增產(chǎn)品和方案覆蓋到各個(gè)行業(yè)；第三，用友網(wǎng)絡(luò)的‘營(yíng)改增產(chǎn)品和方案覆蓋到各個(gè)環(huán)節(jié)，比如說(shuō)房地產(chǎn)行業(yè)解決方案，很重要的一個(gè)內(nèi)容是要在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，這需要ERP業(yè)務(wù)系統(tǒng)的支撐?！?/p>

值得一提的是，用友網(wǎng)絡(luò)推出的“營(yíng)改增”全面解決方案有著非常靈活的稅率設(shè)置。因?yàn)殡S著營(yíng)改增全面推開(kāi)，各種細(xì)則也慢慢出臺(tái)，企業(yè)要支持價(jià)稅分離，對(duì)于稅率的設(shè)置要求也要更多，需要充分考慮增值稅業(yè)務(wù)哪些能抵扣、哪些不能抵扣。而在用友營(yíng)改增全面解決方案中，其稅率設(shè)置就基本可以支撐各種變化，包括之后政策的變化，其可以根據(jù)業(yè)務(wù)類(lèi)型、企業(yè)采購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)等各種維度調(diào)整稅率設(shè)置。

在筆者看來(lái)，“營(yíng)改增”不僅涉及財(cái)務(wù)管理，更會(huì)涉及企業(yè)整個(gè)信息系統(tǒng)的創(chuàng)新升級(jí)。對(duì)于企業(yè)而言，如果把營(yíng)改增作為一個(gè)發(fā)展契機(jī)，就可能全面提升企業(yè)的管理水平和控制能力、創(chuàng)新?tīng)I(yíng)銷(xiāo)模式、最大限度發(fā)揮合作伙伴價(jià)值。而用友網(wǎng)絡(luò)營(yíng)改增全面解決方案沉淀了用友在財(cái)務(wù)和信息化管理領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)、綜合企業(yè)營(yíng)改增需求，有如及時(shí)雨，可幫助企業(yè)落地營(yíng)改增，實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型。