余文

營業(yè)稅和增值稅，是我國兩大主體稅種。營改增，就是原來按照營業(yè)稅征收的部分行業(yè)，現(xiàn)在改為按增值稅征收。

3月18日下午國務院常務會議審議通過了全面推開“營改增”試點方案，3月24日財政部和稅務總局聯(lián)合發(fā)布了財稅36號文—《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍。

其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅率確定為11%，金融業(yè)和生活服務業(yè)則確定為6%，這意味著目前我國實行的17%、13%、11%、6%四擋稅率并未改變。

相較營業(yè)稅稅率3%，增值稅稅率光看數(shù)字，翻了有兩到三倍，但依照國家的說法，“營改增”是一種減稅的政策—減少重復征稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負。這又是怎么回事呢？

“營改增”到底是減法還是加法？

實際上，增值稅是按照增值額征收的，而營業(yè)額是按照營業(yè)的毛營業(yè)額征收。舉個例子，以建筑業(yè)的營業(yè)稅現(xiàn)行的稅率是百分之三，但如果按照建筑企業(yè)扣掉所有能夠抵扣的進項稅額之后，對增值稅額征收百分之十一，很有可能比百分之三營業(yè)稅要來得低。

其中的奧秘很顯然，關鍵在于哪些費用可以用來抵扣？舉個例子，國家此次將建筑業(yè)房地產(chǎn)納入營改增之后，不動產(chǎn)納入了抵扣范圍，將為以往已經(jīng)納入營改增試點范圍的所有行業(yè)帶來稅負的減輕，這些行業(yè)的稅負下降在前期減負基礎上，還將進一步下降。

此前國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2016年，已納入“營改增”的行業(yè)減稅規(guī)模估計有2000億元，金融業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)、生活服務業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)模或接近4000億元，2016年“營改增”減稅總規(guī)模接近6000億元。

而從另一角度，由于近兩年國內(nèi)經(jīng)濟下行壓力增大，國家出臺新的稅收政策理論上一定是為了刺激經(jīng)濟活力。譬如李克強總理就強調(diào)，“營改增”的目的是使所有行業(yè)稅負只減不增，減少重復征稅，降低企業(yè)成本和稅收成本，同時將對發(fā)展服務業(yè)尤其是科技等高端服務業(yè)，促進產(chǎn)業(yè)和消費升級，深化供給側(cè)結(jié)構性改革發(fā)揮重要作用。

“大方向上‘營改增之后肯定是降企業(yè)負擔，但是企業(yè)有一個調(diào)整過程，需要規(guī)范企業(yè)的業(yè)務，規(guī)范流程，規(guī)范發(fā)票獲取、記錄等等，這樣以后企業(yè)稅負負擔才會降低。這是企業(yè)營改增主要的方向。”用友網(wǎng)絡助理總裁付建華解釋說。

“營改增”對企業(yè)影響有多大？

明白了這一層，接下來的工作就是企業(yè)的財務部門如何配合“營改增”，組織公司內(nèi)部的培訓與架構調(diào)整工作。因為理論上營改增之后企業(yè)稅負會減少，但是減多少需要看哪些環(huán)節(jié)可以抵扣的，特別是上游環(huán)節(jié)有很多是免稅的環(huán)節(jié)。

一位與筆者熟識的餐飲連鎖企業(yè)財務中心總經(jīng)理就表示，自己企業(yè)的調(diào)整比較復雜。但要是真論復雜度，金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務業(yè)等四個行業(yè)的復雜度更要高出許多，都需要大量的過渡政策和針對性條款，因為他們本身的經(jīng)營特征和抵扣鏈條之間的關系不像制造業(yè)那么清晰。

“建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融業(yè)營改增的難點在于如何把進項稅和銷項稅準確地記錄和核算出來。”付建華表示，“將來企業(yè)購買的很多內(nèi)容都涉及到進項稅的核算，在購買過程中必須取得合理合法的增值稅發(fā)票，才能進行核算。而且發(fā)票還得保證完整無缺才能進行抵扣。這就對企業(yè)在增值稅管理上面存在一些挑戰(zhàn)和要求?！?/p>

具體而言，“營改增”對于企業(yè)來說將產(chǎn)生各種直接和間接的影響，其中包括：一是對企業(yè)的稅負、稅后利潤和現(xiàn)金流產(chǎn)生重大的直接影響。由于各種成本費用難以取得增值稅專用發(fā)票等原因，在短期內(nèi)，營改增試點企業(yè)的稅負將不降反升；二是增值稅的納稅和征管操作復雜，增加了企業(yè)的稅收管理成本；三是發(fā)票管理難度大，涉稅風險加大；四是營改增前后的發(fā)票管理、稅金核算、稅企溝通要集團統(tǒng)一操作；五是營改增后財務管理難度加大；六是企業(yè)需要對信息系統(tǒng)進行升級，以滿足價稅分離、支撐“全過程的進項稅管控”的要求；七是影響企業(yè)的組織結(jié)構和營銷模式。

在付建華看來，企業(yè)“營改增”最大的難點就在于企業(yè)內(nèi)部財務管理、稅務管理，包括稅收籌劃的能力；而第二個難點則在于企業(yè)管理工具上，工具要能夠很好的支持企業(yè)增值稅的記錄、統(tǒng)計、核算，包括納稅申報等等。

實際上，企業(yè)在沒有做“營改增”核算之前就是營業(yè)稅，營業(yè)稅核算非常簡單，企業(yè)會計核算、使用軟件的要求都不是很高。比如以前服務業(yè)企業(yè)購買固定資產(chǎn)、服務方面是不做增值稅核算的，他們不需要購買費用資產(chǎn)管理的系統(tǒng)，“營改增”之后，所有購買不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)，包含租賃等，都要進行銷項稅和進項稅核算，這促使更多的企業(yè)購買費用資產(chǎn)管理軟件。

“營改增”分三步走 涉及三大內(nèi)容

“當然營改增會為像用友網(wǎng)絡這樣既熟悉中國國情又是財務出身的管理軟件企業(yè)帶來新的市場機會?！钡诟督ㄈA看來，更為重要的是用友網(wǎng)絡有責任也有義務為企業(yè)梳理企業(yè)內(nèi)部財稅管理，減少稅負，真正為企業(yè)帶來實際利益。

付建華舉了個例子，“很多增值稅的憑證怎么生成？如何設置？很多企業(yè)都不知道。用友網(wǎng)絡這次新推出的‘營改增全面解決方案里就有‘營改增服務工具和軟件，涉及了‘營改增會計調(diào)整規(guī)則、體系，幫助企業(yè)調(diào)整包括會計報表、納稅申報表在內(nèi)的三大會計報表，讓它可以迅速生成。我們還提供專業(yè)的‘營改增咨詢服務，同時把這些服務快速落到工具上，希望通過一個月甚至更短的時間幫助企業(yè)快速切換?！?/p>

據(jù)了解，“營改增”今年執(zhí)行的時間是從5月1日開始，到6月30日之前，所有企業(yè)要把增值稅核算出來，完成第一次增值稅納稅申報；而經(jīng)過初次“營改增”改革和申報之后，企業(yè)規(guī)范性逐漸調(diào)整和改革，直至年底前達到規(guī)范，時間上會有前段和后段。

“用友網(wǎng)絡推出的‘營改增全面解決方案也是分三步走?！庇糜丫W(wǎng)絡首席集團財務架構師任曉慧介紹說，“因為5月1日就要轉(zhuǎn)型，所以我們第一步是會計核算調(diào)整服務，把原有的科目體系、入帳規(guī)則等都要調(diào)整好，比如應交稅金-應交增值稅-進項稅額、應交稅金-應交增值稅-已交稅金、應交稅金-應交增值稅-銷項稅額等等共達12項之多；第二步要把增值稅管理平臺建設起來—一是把增值稅發(fā)票進和銷的全部生命周期管理起來，達到以票控稅的目的，二是企業(yè)有了進和銷的明細數(shù)據(jù)之后，可以依據(jù)帳務處理的數(shù)據(jù)進行納稅申報，在此基礎上有條件的企業(yè)可以進行稅收籌劃、稅負平衡，降低營改增之后對于企業(yè)稅收的影響；第三步再做相應進項稅管控流程的建設，包括價稅分離財務核算系統(tǒng)的改造等。”

“增值稅管理平臺，企業(yè)可以單獨選型，同時也可以與用友NC5、NC6以及用友房地產(chǎn)等行業(yè)產(chǎn)品做集成?！?，任曉慧表示，有條件的企業(yè)可以同時進行，企業(yè)也可根據(jù)現(xiàn)狀選擇使用其中的某一個或者某兩個解決方案。

助力企業(yè)財稅管理轉(zhuǎn)型

應該說，“營改增”落地的關鍵，還是要看財務軟件配合“營改增”所做的改變。而國內(nèi)幾大財務軟件提供商中，用友是財務軟件出身，覆蓋的企業(yè)規(guī)模、行業(yè)范圍更為全，一直是國內(nèi)市占率最高的財務軟件提供商。

“我們新推出的‘營改增

全面解決方案有幾個特點，就是行動早、積累深、覆蓋全、解決問題徹底?！庇糜丫W(wǎng)絡高級副總裁王健表示，“第一，用友網(wǎng)絡的‘營改增解決方案出臺最早，去年開始就在制造業(yè)、服務業(yè)推出了一些相關的方案，今年3月18號文件之后，如今我們又出了一個完整的‘營改增全面解決方案；第二，用友網(wǎng)絡的‘營改增產(chǎn)品和方案覆蓋到各個行業(yè)；第三，用友網(wǎng)絡的‘營改增產(chǎn)品和方案覆蓋到各個環(huán)節(jié)，比如說房地產(chǎn)行業(yè)解決方案，很重要的一個內(nèi)容是要在業(yè)務環(huán)節(jié)實現(xiàn)價稅分離，這需要ERP業(yè)務系統(tǒng)的支撐。”

值得一提的是，用友網(wǎng)絡推出的“營改增”全面解決方案有著非常靈活的稅率設置。因為隨著營改增全面推開，各種細則也慢慢出臺，企業(yè)要支持價稅分離，對于稅率的設置要求也要更多，需要充分考慮增值稅業(yè)務哪些能抵扣、哪些不能抵扣。而在用友營改增全面解決方案中，其稅率設置就基本可以支撐各種變化，包括之后政策的變化，其可以根據(jù)業(yè)務類型、企業(yè)采購不動產(chǎn)等各種維度調(diào)整稅率設置。

在筆者看來，“營改增”不僅涉及財務管理，更會涉及企業(yè)整個信息系統(tǒng)的創(chuàng)新升級。對于企業(yè)而言，如果把營改增作為一個發(fā)展契機，就可能全面提升企業(yè)的管理水平和控制能力、創(chuàng)新營銷模式、最大限度發(fā)揮合作伙伴價值。而用友網(wǎng)絡營改增全面解決方案沉淀了用友在財務和信息化管理領域的經(jīng)驗、綜合企業(yè)營改增需求，有如及時雨，可幫助企業(yè)落地營改增，實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型。