摘 要：近年來(lái)，肇慶市政府提出了“兩區(qū)引領(lǐng)兩化”戰(zhàn)略發(fā)展的定位和方向。文章通過(guò)對(duì)肇慶市兩區(qū)28個(gè)重點(diǎn)企業(yè)的調(diào)研，針對(duì)新戰(zhàn)略對(duì)稅收政策提出了新的訴求，結(jié)合肇慶市實(shí)行“兩區(qū)引領(lǐng)兩化”戰(zhàn)略存在的稅收瓶頸，提出了推進(jìn)“兩區(qū)引領(lǐng)兩化”戰(zhàn)略的稅收政策建議。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略發(fā)展 稅收政策 肇慶市

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）05-141-03

位于廣東中西部經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的肇慶市，區(qū)域特別，東接廣佛都市區(qū)，西聯(lián)祖國(guó)大西南，坐擁肇慶高新區(qū)、肇慶新區(qū)、粵桂合作特別試驗(yàn)區(qū)、廣佛肇經(jīng)濟(jì)合作區(qū)等重大發(fā)展平臺(tái)。站在新的歷史起點(diǎn)上，肇慶市委、市政府緊握區(qū)位、資源、文化、生態(tài)等比較優(yōu)勢(shì)和后發(fā)優(yōu)勢(shì)，提出了“兩區(qū)引領(lǐng)兩化”重大發(fā)展戰(zhàn)略，即以肇慶高新區(qū)引領(lǐng)新型工業(yè)化，以肇慶新區(qū)引領(lǐng)新型城市化。肇慶將通過(guò)高質(zhì)高效發(fā)展，把肇慶國(guó)家級(jí)高新區(qū)打造成為現(xiàn)代科技工業(yè)城；通過(guò)高起點(diǎn)高標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，把肇慶新區(qū)打造成為低碳綠色理想城市，構(gòu)建現(xiàn)代化、生態(tài)型的城市格局。

實(shí)行“兩區(qū)引領(lǐng)兩化”戰(zhàn)略，對(duì)稅收政策提出了新的訴求。稅收政策必須涵養(yǎng)稅收增收的后勁，促進(jìn)財(cái)政收入的可持續(xù)增長(zhǎng)，以建設(shè)新型工業(yè)化、生態(tài)化城市；稅收政策必須促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，推動(dòng)肇慶創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)更大進(jìn)展；稅收政策必須有利于新形勢(shì)下的招商引資工作，營(yíng)造良好投資環(huán)境，把肇慶建成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理、生態(tài)文明、環(huán)境優(yōu)美、宜居宜業(yè)宜商宜游的新型工業(yè)生態(tài)城市；稅收政策及其配套政策還必須有利于人才引進(jìn)和發(fā)展，以澤天下英才而用之，匯聚肇慶，創(chuàng)業(yè)興業(yè)。

一、實(shí)行“兩區(qū)引領(lǐng)兩化”戰(zhàn)略存在的稅收瓶頸

（一）主體稅源有待從傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)向現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)過(guò)渡

從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)看，肇慶目前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是“二、三、一”的格局，離“三、二、一”的目標(biāo)還有較大的距離，服務(wù)業(yè)質(zhì)量和總量嚴(yán)重偏低，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理造成的深層次矛盾越來(lái)越突出。在第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部，作為主體稅源的仍然是制造業(yè)（82%），電力、燃?xì)狻⑺纳a(chǎn)和供應(yīng)（12%）和采礦業(yè)（5%）等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，從這一角度看，肇慶經(jīng)濟(jì)依賴(lài)于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的格局沒(méi)有改變。從第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部對(duì)國(guó)稅收入的貢獻(xiàn)來(lái)看，公共管理和社會(huì)組織占61%；批發(fā)和零售業(yè)占21%；交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)占8%；房地產(chǎn)占6%；金融業(yè)占3%；可以看出，第三產(chǎn)業(yè)中行政事業(yè)類(lèi)占第三產(chǎn)業(yè)增加值的比重達(dá)61%，這些行業(yè)的發(fā)展與財(cái)政供給有直接關(guān)系；批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)占的比重較大，旅游、信息、咨詢、物流等新型服務(wù)業(yè)占稅收比重較低。上述分析可以看出，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)在肇慶第三產(chǎn)業(yè)中處于主導(dǎo)地位，新興現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相對(duì)發(fā)展不足，行政事業(yè)性行業(yè)的發(fā)展對(duì)財(cái)政供給形成較大壓力。

（二）增值稅制約新型工業(yè)化、城市化建設(shè)

由于受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)整體發(fā)育程度、宏觀調(diào)控環(huán)境、改革配套條件等多方面的局限，稅收的一些應(yīng)有功能未得到充分發(fā)揮，影響了肇慶新型工業(yè)化、新型城市化建設(shè)和發(fā)展的進(jìn)程。

第一，增值稅轉(zhuǎn)型不徹底。2009年實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革效果明顯，但改革不徹底，不是完全的消費(fèi)型增值稅。在增值稅的固定資產(chǎn)抵扣范圍上相對(duì)狹窄，固定資產(chǎn)抵扣范圍僅擴(kuò)大到部分生產(chǎn)性機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)，而建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施仍被排除在扣除范圍外，對(duì)于企業(yè)加大投資力度，改良升級(jí)生產(chǎn)性基礎(chǔ)設(shè)施難以起到足夠的刺激作用。

第二，知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)實(shí)際稅負(fù)較重。從行業(yè)類(lèi)型看，資源型企業(yè)、有機(jī)構(gòu)成比較高的資本密集型產(chǎn)業(yè)和人力資源投資大的知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)，隨著科技含量提高，企業(yè)的直接材料成本不斷降低，間接費(fèi)用如研發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用、科技咨詢費(fèi)用等往往大于有形資產(chǎn)投入，能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅越少，實(shí)際稅負(fù)較重。從增值稅看，企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新時(shí)，以研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、購(gòu)入的專(zhuān)利權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)等為主的間接費(fèi)用的比例大大增加，不能進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，增加了企業(yè)的稅負(fù)，也加重了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的成本。從企業(yè)所得稅看，所得稅優(yōu)惠領(lǐng)域多重視采用稅率式優(yōu)惠，強(qiáng)調(diào)的是事后優(yōu)惠，只有企業(yè)取得利益時(shí)才能享受此種優(yōu)惠，沒(méi)有利益就無(wú)法享受優(yōu)惠，顯失公平。

第三，企業(yè)初創(chuàng)期的稅負(fù)較重將制約企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)初創(chuàng)或項(xiàng)目投產(chǎn)初期，需要大量的固定資產(chǎn)投資，盈利能力較弱甚至虧損，特別是科技含量高的企業(yè)，前期投入大，產(chǎn)品市場(chǎng)不確定，企業(yè)將承受較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。然而在企業(yè)發(fā)展最困難的前期階段，投入的資金進(jìn)行研發(fā)的同時(shí)，還得負(fù)擔(dān)相應(yīng)的增值稅等流轉(zhuǎn)稅。

（三）企業(yè)所得稅政策支持新型工業(yè)化、城市化建設(shè)力度不夠

第一，稅收優(yōu)惠設(shè)置條件較多，企業(yè)無(wú)法享受到實(shí)質(zhì)的稅收優(yōu)惠。例如現(xiàn)行政策規(guī)定，新辦企業(yè)自取得第一筆收入之日起，第一至三年免征企業(yè)所得稅，第四至六年減半征收企業(yè)所得稅，但限制在港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利項(xiàng)目。新辦企業(yè)從取得收入起的兩三年內(nèi)，實(shí)際上很少有企業(yè)盈利，特別是新辦的高科技企業(yè)，雖然對(duì)研發(fā)費(fèi)用或者研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)可以加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)費(fèi)用，但產(chǎn)品生產(chǎn)要經(jīng)過(guò)研究開(kāi)發(fā)、試制、改進(jìn)、生產(chǎn)等多個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)在最初幾年大多處于虧損或者盈利不足狀態(tài)，往往無(wú)法享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

第二，對(duì)于高新科技研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠措施仍然不足。新出的財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，自2016年1月1日起，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用，允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用了。但企業(yè)為研發(fā)項(xiàng)目的人員培訓(xùn)費(fèi)、市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究的費(fèi)用，作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)的費(fèi)用，不適用稅前加計(jì)扣除政策，間接增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

第三，稅收優(yōu)惠方式比較單一。目前的稅收優(yōu)惠政策無(wú)法適應(yīng)不同性質(zhì)、不同規(guī)模企業(yè)的要求。對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠主要是所得稅優(yōu)惠，而很少涉及流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠，而且享受稅收優(yōu)惠的對(duì)象主要是那些已經(jīng)和能夠獲得技術(shù)開(kāi)發(fā)收益、生產(chǎn)規(guī)模較大、盈利能力較強(qiáng)的企業(yè)，對(duì)那些尚處于技術(shù)研發(fā)階段以及需要進(jìn)行技術(shù)改造的中小企業(yè)缺乏稅收優(yōu)惠政策指引作用。

（四）資源綜合利用類(lèi)產(chǎn)品減免稅政策存在滯后性

由于目前資源綜合利用類(lèi)產(chǎn)品增值稅減免稅政策是2008年制定，其享受增值稅優(yōu)惠政策的資源綜合利用類(lèi)產(chǎn)品品種是采取列舉法列示。據(jù)肇慶某建材企業(yè)反映，隨著該企業(yè)研發(fā)力量的進(jìn)步，同樣是利用廢渣生產(chǎn)的新產(chǎn)品，因?yàn)椴粚儆谖募?guī)定的特定建材產(chǎn)品范圍，無(wú)法享受增值稅優(yōu)惠政策。免稅產(chǎn)品不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)定，使購(gòu)進(jìn)資源綜合利用類(lèi)免稅貨物的納稅人無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，阻礙了資源綜合利用免稅產(chǎn)品的流通。例如：再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、部分可深加工的特定建材產(chǎn)品等，由于其不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票、不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，實(shí)際在形成最終產(chǎn)品時(shí)又征收了該部分已免征的增值稅款，免稅政策形同虛設(shè)。在增值稅擴(kuò)圍的大趨勢(shì)下，特定建材產(chǎn)品免稅不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)定就會(huì)成為增值稅擴(kuò)圍后需要解決的問(wèn)題。

（五）環(huán)境保護(hù)稅收主體稅種缺位

加快推進(jìn)新型工業(yè)化、城市化的進(jìn)程中，應(yīng)更加注重環(huán)境保護(hù)，強(qiáng)化污染防治，避免走先污染、后治理的老路。我國(guó)尚未建立完整的環(huán)境稅收體系，目前只對(duì)廢水、廢氣、廢渣及環(huán)境噪聲征收，而對(duì)排放的其他污染物則未納入收費(fèi)范圍，難以從根本上達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的。排污收費(fèi)征收的隨意性較大，而且可以從企業(yè)生產(chǎn)成本中列支，并隨著產(chǎn)品的銷(xiāo)售轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，出現(xiàn)“企業(yè)污染、社會(huì)承擔(dān)”的現(xiàn)象。

二、推進(jìn)“兩區(qū)引領(lǐng)兩化”戰(zhàn)略的稅收政策建議

（一）改革增值稅政策，推動(dòng)現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系發(fā)展

1.實(shí)行全面的消費(fèi)型增值稅，擴(kuò)大抵扣范圍。建立低稅負(fù)的增值稅制，能夠減輕處于成長(zhǎng)階段企業(yè)的稅負(fù)，建議更徹底地實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅，逐步取消增值稅轉(zhuǎn)型政策中的特殊規(guī)定，取消對(duì)部分固定資產(chǎn)抵扣范圍的限制，對(duì)企業(yè)用于節(jié)能、環(huán)保設(shè)備的投資給予增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，鼓勵(lì)企業(yè)投入生產(chǎn)性裝備的全面升級(jí)：對(duì)技改項(xiàng)目中我國(guó)不能生產(chǎn)而直接用于清潔生產(chǎn)的進(jìn)口設(shè)備、儀器和技術(shù)資料應(yīng)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；對(duì)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、新產(chǎn)品試制費(fèi)和宣傳廣告費(fèi)按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額等。對(duì)利用工業(yè)廢渣、廢氣生產(chǎn)的產(chǎn)品，在增值稅優(yōu)惠政策中增列有關(guān)綜合利用資源產(chǎn)品的內(nèi)容，引導(dǎo)企業(yè)加快工業(yè)廢棄物的綜合利用。

2.加大科研和技術(shù)開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠力度。企業(yè)基礎(chǔ)性的科研開(kāi)發(fā)所需資金多，成果的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性較大，宜選擇事前稅收扶持。對(duì)研發(fā)費(fèi)用，不論企業(yè)是否盈利，在初始年度或研究項(xiàng)目開(kāi)始時(shí)據(jù)實(shí)稅前列支，盡量補(bǔ)償和降低企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投資的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)用型技術(shù)研究是建立在科技開(kāi)發(fā)成果基礎(chǔ)上，可以采取事后的稅收鼓勵(lì)，采用稅率式和稅基式結(jié)合的優(yōu)惠方式扶持，稅基式優(yōu)惠如加速折舊、稅前扣除、投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、延期納稅等，更能充分調(diào)動(dòng)企業(yè)從事科研和技術(shù)開(kāi)發(fā)的積極性，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

3.以稅收政策促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)結(jié)構(gòu)調(diào)整。稅收優(yōu)惠應(yīng)主要放在激勵(lì)和引導(dǎo)方面，政策手段的選擇上盡可能采用加速折舊、稅額抵免、費(fèi)用加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠方式，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。按照《廣東肇慶新區(qū)發(fā)展總體規(guī)劃（2012-2030年）》，重點(diǎn)打造節(jié)能環(huán)保、休閑養(yǎng)生和文化創(chuàng)意三個(gè)核心功能型產(chǎn)業(yè)，發(fā)展現(xiàn)代物流、商貿(mào)會(huì)展兩個(gè)支撐功能型產(chǎn)業(yè)。根據(jù)對(duì)應(yīng)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目、產(chǎn)品和服務(wù)的具體作用，實(shí)行減征或免征稅的政策。依據(jù)行業(yè)的不同特征，分類(lèi)制定相應(yīng)的差別稅收優(yōu)惠政策。對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持、擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、符合相關(guān)條件的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行更低的稅率。適當(dāng)放寬部分企業(yè)高新技術(shù)資格認(rèn)定條件。對(duì)產(chǎn)品出口進(jìn)行扶持，如實(shí)行文化創(chuàng)意產(chǎn)品的出口退稅或零稅政策。

（二）增強(qiáng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的針對(duì)性，明確稅收政策的產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向

1.加大對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的稅收促進(jìn)。一是對(duì)企業(yè)投資于技術(shù)創(chuàng)新和研究開(kāi)發(fā)獲得的利潤(rùn)減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)企業(yè)投資于技術(shù)創(chuàng)新獲得利潤(rùn)再用于技術(shù)創(chuàng)新投資，退還其用于投資部分利潤(rùn)所對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅。二是對(duì)于進(jìn)行國(guó)家規(guī)定項(xiàng)目的自主技術(shù)創(chuàng)新的投資可實(shí)施稅收投資抵免。三是允許企業(yè)把用于技術(shù)創(chuàng)新和研究開(kāi)發(fā)投資的損失（或按照該虧損的一定比例）直接用于抵減其他投資的資本利得。四是加大虧損結(jié)轉(zhuǎn)力度。對(duì)用于特殊項(xiàng)目的技術(shù)創(chuàng)新和研究開(kāi)發(fā)投入的虧損可允許一定期限的前轉(zhuǎn)，即退還一部分以前年度已納所得稅款。

2.加大對(duì)中小型企業(yè)的稅收扶持。中小型企業(yè)是新型工業(yè)化、城市化進(jìn)程中的重要組成部分。應(yīng)該充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策作用，營(yíng)造有利于中小企業(yè)發(fā)展寬松的環(huán)境，支持中小型企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展。降低中小企業(yè)稅收優(yōu)惠稅率，對(duì)中小企業(yè)，尤其是高科技型中小企業(yè)，利潤(rùn)低于一定額度的，可考慮只實(shí)行低于10%的優(yōu)惠稅率，有利于中小企業(yè)籌集資金。要適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，延長(zhǎng)其減稅的期限。對(duì)中小企業(yè)的虧損，延長(zhǎng)虧損彌補(bǔ)期至10年。提高中小企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。盡快制定專(zhuān)門(mén)針對(duì)中小企業(yè)從事科研創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)中小企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)。

3.加大對(duì)企業(yè)節(jié)能環(huán)保的稅收促進(jìn)。稅收優(yōu)惠政策要有效引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)積極開(kāi)展資源綜合利用、從事有利于環(huán)境保護(hù)的無(wú)污染的產(chǎn)品和清潔生產(chǎn)。應(yīng)及時(shí)修訂《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，加大對(duì)資源綜合利用的稅收優(yōu)惠力度。對(duì)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，將減計(jì)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的比例提高到70%，即減按應(yīng)稅收入的30%計(jì)征企業(yè)所得稅。

（三）加大消費(fèi)稅、所得稅、增值稅的調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)生態(tài)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

1.適時(shí)擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍。應(yīng)將無(wú)法回收利用或難以降解的材料制造的產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍。對(duì)那些資源消耗量大，使用中可能對(duì)環(huán)境造成破壞，有相關(guān)“綠色產(chǎn)品”可以替代的消費(fèi)品，如一次性生活用品、含磷用品、原漿紙等也應(yīng)納入消費(fèi)稅征收范圍。此外，應(yīng)根據(jù)不同產(chǎn)品對(duì)環(huán)境影響的程度和資源的耗費(fèi)水平，設(shè)計(jì)消費(fèi)稅差別稅率。對(duì)使用不可再生資源、稀缺資源生產(chǎn)的消費(fèi)品以及超過(guò)國(guó)家能源消耗標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品從重征收，以節(jié)制對(duì)使用資源的消費(fèi)；對(duì)資源消耗量小、不會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品以及使用新型或可再生能源的低能耗交通工具等征收較低的消費(fèi)稅；對(duì)于循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和達(dá)到節(jié)能和環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的消費(fèi)品免征消費(fèi)稅。

2.在增值稅方面加入處理三廢等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備優(yōu)惠。2009年國(guó)家取消“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策，對(duì)部分再生資源型企業(yè)影響較大，如肇慶高新區(qū)的廢舊紙品回收生產(chǎn)企業(yè)、廢舊輪胎回收生產(chǎn)企業(yè)均受到直接影響，不利于高新區(qū)循環(huán)經(jīng)濟(jì)是發(fā)展。此外，企業(yè)購(gòu)置的具有關(guān)鍵性、節(jié)約能源效益顯著，且因價(jià)格因素制約其推廣的大型節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品，國(guó)家在一定期限內(nèi)應(yīng)實(shí)行一定的增值稅減免優(yōu)惠措施。

3.在企業(yè)所得稅方面加入有利于環(huán)境保護(hù)的條款。對(duì)企業(yè)環(huán)保設(shè)備投資達(dá)到一定比例，可以享受一定程度的稅收優(yōu)惠；對(duì)生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的專(zhuān)用設(shè)備可以實(shí)行加速折舊方法計(jì)提折舊；對(duì)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品所得應(yīng)免征企業(yè)所得稅；對(duì)企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)、改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資，應(yīng)給予稅收抵免等優(yōu)惠政策。

（四）推進(jìn)資源稅和環(huán)境稅改革，促進(jìn)資源節(jié)約、節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)

近年來(lái)，肇慶在通過(guò)承接雙轉(zhuǎn)移促進(jìn)經(jīng)濟(jì)總量迅速擴(kuò)張的同時(shí)，生態(tài)破壞和環(huán)境污染問(wèn)題驟然嚴(yán)重。因此，一方面要通過(guò)資源稅改革實(shí)現(xiàn)資源、能源的節(jié)約使用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。另一方面，要借助于開(kāi)征環(huán)境稅來(lái)實(shí)現(xiàn)減少溫室氣體排放和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的目標(biāo)。一是對(duì)有利于節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的行業(yè)和企業(yè)要給予稅收政策支持。如對(duì)利用“三廢”的生產(chǎn)行業(yè)和產(chǎn)品、生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)、對(duì)使用環(huán)保建材的建筑企業(yè)等要予以減免稅費(fèi)。二是對(duì)不利于環(huán)保的企業(yè)和行為要借助懲罰性的抑制手段，充分發(fā)揮稅收政策的約束作用。

（五）改革個(gè)人所得稅和配套財(cái)政返還政策，加大對(duì)人才的財(cái)稅優(yōu)惠力度

擴(kuò)展高科技人才的外延，把具有熟練技能的人員、擁有豐富專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員、創(chuàng)造型科研和教學(xué)人員、高素質(zhì)的管理人員等高端人才納入其中。要強(qiáng)化對(duì)高科技人才個(gè)人所得稅的優(yōu)惠措施：如提高高科技人才個(gè)人所得稅的免征額；對(duì)高科技人才取得技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)行減征政策，建議減按應(yīng)納所得稅額減征30%～50%；對(duì)企業(yè)、高等院校、科研機(jī)構(gòu)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人的有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)，予以免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)和提高各類(lèi)科技開(kāi)發(fā)人才開(kāi)展科研創(chuàng)新的積極性與創(chuàng)造性。凡符合《肇慶市引進(jìn)和培養(yǎng)高層次人才實(shí)施辦法》《肇慶高新區(qū)鼓勵(lì)引進(jìn)高層次人才實(shí)施辦法》相關(guān)規(guī)定的優(yōu)秀人才，取得的由縣、市、區(qū)以上人民政府、高新區(qū)管委會(huì)以財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)撥款形式發(fā)放的各類(lèi)津貼、補(bǔ)貼，免征收個(gè)人所得稅。

（六）實(shí)施區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)粵桂經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)發(fā)展

首先，建議以肇慶新區(qū)、肇慶高新區(qū)、粵桂合作特別試驗(yàn)區(qū)、粵桂產(chǎn)業(yè)合作示范區(qū)等為依托，加大西江走廊產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收扶持力度，賦予肇慶新區(qū)、肇慶高新區(qū)、粵桂合作特別試驗(yàn)區(qū)、粵桂產(chǎn)業(yè)合作示范區(qū)特殊財(cái)稅政策。例如，肇慶新區(qū)、肇慶高新區(qū)、粵桂合作特別試驗(yàn)區(qū)、粵桂產(chǎn)業(yè)合作示范區(qū)新增的地方財(cái)政、稅收、行政事業(yè)性收費(fèi)要全額用于本區(qū)域建設(shè)，提高本區(qū)域增值稅和所得稅地方分成比例。將粵桂合作特別試驗(yàn)區(qū)、粵桂產(chǎn)業(yè)合作示范區(qū)內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)或戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)列入《西部地區(qū)新增鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》，享受西部大開(kāi)發(fā)財(cái)稅優(yōu)惠政策。

第二，建議肇慶新區(qū)、肇慶高新區(qū)、粵桂合作特別試驗(yàn)區(qū)、粵桂產(chǎn)業(yè)合作示范區(qū)內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)或戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)，獲利年度起3年內(nèi)按有關(guān)規(guī)定提取風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金可稅前扣除，允許新區(qū)內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)值加技術(shù)性收入達(dá)到年產(chǎn)值60%以上，所得稅可以按10%征收。

第三，肇慶仍屬于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，建議國(guó)家和省實(shí)施相對(duì)獨(dú)立和有差別的增值稅政策，支持肇慶主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和特色產(chǎn)業(yè)如文化創(chuàng)意、新材料、生物制藥、食品加工等快速發(fā)展。同時(shí)，制定鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)承接發(fā)達(dá)地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的增值稅優(yōu)惠政策，包括稅率優(yōu)惠、抵扣優(yōu)惠等，在支持發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的同時(shí)，改善欠發(fā)達(dá)地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 崔建華.我國(guó)新型工業(yè)化進(jìn)程中的制度創(chuàng)新.粵港澳市場(chǎng)與價(jià)格，2008（7）

[3] 蔡芝兒.扶持和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展稅收政策探析——以肇慶市中小企業(yè)為調(diào)查對(duì)象.地方財(cái)政研究，2012（11）

[4] 黎昌衛(wèi).促進(jìn)新型工業(yè)化建設(shè)的稅收激勵(lì)機(jī)制研究.涉外稅務(wù)，2012（10）

（作者單位：肇慶學(xué)院 廣東肇慶 526060）

（作者簡(jiǎn)介：蔡芝兒，肇慶學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院副教授，研究方向：稅收與經(jīng)濟(jì)。）

（責(zé)編：賈偉）