劉俊

1 月23日，中海集運(yùn)發(fā)布去年業(yè)績(jī)預(yù)虧公告，稱(chēng)經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)初步測(cè)算，實(shí)現(xiàn)歸屬于上市企業(yè)股東的凈虧損約為28億元。其中，預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)虧損約20億元;資產(chǎn)減值約8億元。

截至去年年底，船舶及集裝箱資產(chǎn)存在減值跡象，鑒于此，中海集運(yùn)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值約8億元。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)——資產(chǎn)減值》第六條規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。第十五條規(guī)定：可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

企業(yè)做法各異

一位航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員告訴《航運(yùn)交易公報(bào)》記者：“這幾年，由于鋼材價(jià)格、航運(yùn)市場(chǎng)供需關(guān)系等原因，船價(jià)一直處于低位。以前購(gòu)買(mǎi)或者建造的船舶如果按照成本法計(jì)算，有失公允。一般會(huì)按照市場(chǎng)價(jià)或者重估價(jià)值計(jì)算，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就是起這個(gè)作用。當(dāng)市場(chǎng)價(jià)低于當(dāng)前賬面凈值需計(jì)提減值準(zhǔn)備，基本上航運(yùn)企業(yè)每年都會(huì)進(jìn)行評(píng)估?！?/p>

但上述人員也指出，計(jì)提減值準(zhǔn)備的理由是否充分、計(jì)提的金額是否準(zhǔn)確等問(wèn)題，“理論很簡(jiǎn)單，但實(shí)際論證很復(fù)雜，比如船型、市場(chǎng)估值等因素”。

通過(guò)翻閱多家主要航運(yùn)上市企業(yè)近幾年的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提可以發(fā)現(xiàn)，雖然基于相同的市場(chǎng)環(huán)境，但各家上市企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的做法不盡相同。以2013年為例，中國(guó)遠(yuǎn)洋的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為22.42億元，招商輪船為20.51億元，長(zhǎng)航油運(yùn)為46.16億元，長(zhǎng)航鳳凰為4.10億元，中海發(fā)展為4.57億元，中海集運(yùn)為1.03億元。

從上述數(shù)據(jù)來(lái)看，盡管中國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。但在會(huì)計(jì)處理上，對(duì)于計(jì)提的測(cè)算程序及時(shí)間點(diǎn)并沒(méi)有硬性規(guī)定，這使企業(yè)在操作時(shí)有一定的隨意性，使同行業(yè)的企業(yè)之間缺乏可比性，因而也就出現(xiàn)同等的船舶資產(chǎn)，在不同企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相差巨大的情況。

警惕過(guò)度使用

有專(zhuān)業(yè)人士指出，由于證券交易所對(duì)上市企業(yè)業(yè)績(jī)有嚴(yán)格規(guī)定，一些企業(yè)便會(huì)充分甚至過(guò)度利用會(huì)計(jì)政策，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也就成為一些上市企業(yè)調(diào)控盈余的手段之一。如在業(yè)績(jī)預(yù)期不佳的年份，會(huì)集中計(jì)提，將“包袱”在年內(nèi)清理干凈，為來(lái)年輕裝上陣及業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)埋下伏筆;在虧損的第二年，會(huì)不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以爭(zhēng)取盈利避免ST處理。

上述會(huì)計(jì)人員表示：“在虧損時(shí)多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有兩種好處：一是可以減少以后年度的折舊費(fèi)用，為盈利騰出空間;二是為處置該項(xiàng)資產(chǎn)做準(zhǔn)備，由于這些減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)出，會(huì)導(dǎo)致出售該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面余額小于市價(jià)而盈利?！?/p>

此外，在實(shí)際工作中，資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量難度很大，要合理確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額有較大難度。固定資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價(jià)下跌等原因，會(huì)發(fā)生價(jià)值貶低，對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量需多個(gè)部門(mén)協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部的專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。但公允價(jià)值是否公允很難判斷，因?yàn)橄嗤馁Y產(chǎn)在市場(chǎng)中會(huì)有不同的價(jià)格，并且合同協(xié)議價(jià)格的公允性很難保證。而當(dāng)資產(chǎn)公允價(jià)值不能取得時(shí)，選擇資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為資產(chǎn)可收回金額。而現(xiàn)值“折現(xiàn)率”的高低對(duì)現(xiàn)值的可靠性影響較大，不同的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率以及折現(xiàn)率的確定也許并不相同。