作為曾經(jīng)的世界工廠，中國在制造業(yè)領(lǐng)域已受到工資提升和全球經(jīng)濟(jì)增速放緩的沖擊，國內(nèi)制造業(yè)企業(yè)有很多已經(jīng)陷入困境之中。為此，國務(wù)院多次提出推進(jìn)“中國制造2025”，促進(jìn)中國制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)中國制造業(yè)向著數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化、綠色化的方向良性發(fā)展。

工業(yè)4.0時(shí)代，財(cái)稅制度需要改革

文/湯愛麗

“工業(yè)4.0”這一概念雖然起源于德國，但它一經(jīng)提出便激起了制造領(lǐng)域技術(shù)革新、技術(shù)競爭的新一輪浪潮，引起世界各國、特別是一些經(jīng)濟(jì)大國的高度重視。美國在 2009 年至 2012 年的三年間，先后推出了 《重振美國制造業(yè)框架》《先進(jìn)制造業(yè)伙伴計(jì)劃》與《先進(jìn)制造業(yè)國家戰(zhàn)略計(jì)劃》，旨在借助這些規(guī)劃的實(shí)施，鞏固美國制造業(yè)在全球的領(lǐng)先地位，優(yōu)化制造業(yè)結(jié)構(gòu)。日本政府也高度重視高端制造業(yè)的發(fā)展。2014年，日本著手研制以3D造型技術(shù)為核心的制造項(xiàng)目研發(fā)，開發(fā)了代表世界頂尖水平的金屬粉末造型用3D打印機(jī)；使用“小生產(chǎn)線”模式，建成了世界最短的高端車型生產(chǎn)流水線；通過小型設(shè)備、機(jī)器人和無人搬運(yùn)機(jī)引入、無人工廠設(shè)計(jì)、細(xì)胞生產(chǎn)方式等革新，降低制造業(yè)生產(chǎn)成本，大幅提高制造產(chǎn)業(yè)競爭力。

中國提出了“中國制造2025”，與工業(yè)4.0在核心內(nèi)容上，有很多是重合的，如智能化、數(shù)據(jù)化、技術(shù)革新、提高效率、降低成本等。技術(shù)革新需要公共財(cái)政的鼓勵(lì)與扶持。我們可以通過美德兩國關(guān)于工業(yè)4.0的財(cái)稅政策比較，獲得對(duì)我國推進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的啟示。

工業(yè)4.0的財(cái)稅制度安排特征

財(cái)政資金重點(diǎn)投向制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵領(lǐng)域。傳統(tǒng)制造業(yè)發(fā)展停滯，對(duì)傳統(tǒng)制造企業(yè)的不斷財(cái)政補(bǔ)貼難以維持發(fā)展，要保持甚至提高一國制造業(yè)的全球競爭力，必須大力促進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，向智能化、個(gè)人化等方向發(fā)展，必然需要財(cái)政資金重點(diǎn)投向制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵領(lǐng)域，比如智能制造、“四基”發(fā)展、高端裝備等，為制造業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好政策環(huán)境。

財(cái)政資金支持科技研發(fā)和示范應(yīng)用。工業(yè)4.0的智能工廠、智能生產(chǎn)需要新技術(shù)的研發(fā)與應(yīng)用，制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)離不開云技術(shù)、智能化生產(chǎn)以及個(gè)人化的新技術(shù)等。因此加大新技術(shù)的研發(fā)投入，將其運(yùn)用到制造業(yè)生產(chǎn)、供應(yīng)等過程中，對(duì)加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)至關(guān)重要。

財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)的加大。在工業(yè)4.0中，具有知識(shí)與技能的勞動(dòng)者顯得尤為重要，實(shí)際上成為工業(yè)4.0戰(zhàn)略能否取得成功的關(guān)鍵。工業(yè)4.0提出的要求是：1.只有掌握了專業(yè)技能的人員才能操控智能制造的自動(dòng)化設(shè)備；2.增加了對(duì)具有電子工程、信息技術(shù)、機(jī)械專業(yè)的復(fù)合型人才的需求；3.智能制造的多學(xué)科、跨地域和大數(shù)據(jù)特性，對(duì)管理人員提出了更高的要求；4.需要大量的高端服務(wù)業(yè)從業(yè)人員從事智能制造的配套工作。鑒于這些因素，加大教育經(jīng)費(fèi)的財(cái)政投入，強(qiáng)化人才培養(yǎng)對(duì)工業(yè)4.0十分重要。

實(shí)施有利于制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的稅收政策。制造業(yè)企業(yè)要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，研發(fā)創(chuàng)新需要大量的資金投入，由此面臨資金壓力。為減輕制造業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的負(fù)擔(dān)，可以相應(yīng)的實(shí)施一些稅收優(yōu)惠政策，比如為鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新對(duì)首次研發(fā)應(yīng)用某新技術(shù)的企業(yè)進(jìn)行稅收減免等。另外，可以推進(jìn)相關(guān)稅種改革，間接減輕制造業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

美德財(cái)稅政策的變化

德國工業(yè)4.0財(cái)稅政策主要有以下幾個(gè)方面：

增加研發(fā)投入，鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新。從1995年起，德國聯(lián)邦政府的研發(fā)投入逐年增長。其中，制造業(yè)方面的研發(fā)費(fèi)用一直居于首位。

德國政府主要通過創(chuàng)造創(chuàng)新友好型環(huán)境、支持以市場為取向的研發(fā)行為兩方面措施來鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新?！肮I(yè)聯(lián)合研究”項(xiàng)目將具有研發(fā)興趣的工業(yè)企業(yè)與研究機(jī)構(gòu)集合到一起，項(xiàng)目資金無須償還；“中小企業(yè)中央創(chuàng)新計(jì)劃”對(duì)單個(gè)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目及中小企業(yè)與研發(fā)機(jī)構(gòu)之間的交流合作進(jìn)行資助，項(xiàng)目資金從2010年的3.13億歐元提高到2013年5.13億歐元；工業(yè)4.0項(xiàng)目對(duì)某些技術(shù)方案進(jìn)行資助。在這些方案中，智能自動(dòng)化系統(tǒng)可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行內(nèi)部連接或者與用戶進(jìn)行互動(dòng)。

此外，德國政府一直重視對(duì)中小企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)。2012年，德國企業(yè)在歐洲專利局申請專利多達(dá)34000項(xiàng)，占?xì)W洲申請專利數(shù)量的36%。

擴(kuò)大企業(yè)融資渠道。德國政府通過歐洲復(fù)興計(jì)劃的專用基金和政府專屬的德國復(fù)興信貸銀行，對(duì)中小企業(yè)融資提供支持。

2012年，德國復(fù)興信貸銀行總的貸款額度在78億歐元左右，受益的企業(yè)中約有四分之一為工業(yè)企業(yè)。“改善區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”基金作為德國區(qū)域經(jīng)濟(jì)政策的主要工具，主要資助對(duì)象為工業(yè)企業(yè)。2012年，該項(xiàng)資金的投資創(chuàng)造了將近2萬個(gè)工作崗位，穩(wěn)定了6.4萬個(gè)工作崗位。從2014年開始，投資補(bǔ)貼取消，“改善區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”基金將變得越來重要。為幫助創(chuàng)新型企業(yè)解決資金不足問題，德國政府成立了高新技術(shù)啟動(dòng)基金與ERP啟動(dòng)基金。2012年，德國經(jīng)濟(jì)部聯(lián)合歐洲投資基金共同推出了歐洲天使基金，為創(chuàng)新型中小企業(yè)提供融資，融資額度在25萬歐元到500萬歐元之間。

加大人才培訓(xùn)和引進(jìn)投入。首先，注重人才培訓(xùn)。德國非常注重對(duì)年輕人的職業(yè)教育培訓(xùn)。從培訓(xùn)的行業(yè)來講，制造業(yè)在所有的行業(yè)分支中占比最高，約為35.3%。政府鼓勵(lì)年輕人在高等教育中選擇工程師職業(yè)。例如，在有些研究機(jī)構(gòu)建立學(xué)生實(shí)驗(yàn)室，借此提高年輕人對(duì)技術(shù)領(lǐng)域的興趣。

其次，借助專業(yè)人才方案，鼓勵(lì)專業(yè)人才發(fā)展。2011年夏季，德國聯(lián)邦政府出臺(tái)了專業(yè)人才方案，該方案更好地兼顧了工作與家庭，為公民提供接受教育的機(jī)會(huì)，通過培訓(xùn)提高專業(yè)水平，并利用人才遷移政策引進(jìn)專業(yè)人才。2012年6月，啟動(dòng)了專業(yè)人才門戶網(wǎng)站，旨在鼓勵(lì)、吸引國際化的專業(yè)人才。

能源稅收減負(fù)。2012年，大約有1.1萬家企業(yè)受益于能源稅收減負(fù)政策，約有2.3萬家企業(yè)受益于電力稅收減負(fù)政策。2013年初，德國政府針對(duì)工業(yè)制造業(yè)的能源密集型企業(yè)又出臺(tái)了新的優(yōu)惠政策。如果企業(yè)引進(jìn)能源管理系統(tǒng)與環(huán)境管理系統(tǒng)來提高能源利用效率，在繳納能源稅與電力稅之后，政府將退回其繳納的部分稅收。

美國為重振制造業(yè)，也先后出臺(tái)了一系列財(cái)稅政策。繼《制造業(yè)促進(jìn)法案》和“先進(jìn)制造業(yè)伙伴計(jì)劃”之后，2012年2月，美國又制定《先進(jìn)制造業(yè)國家戰(zhàn)略計(jì)劃》，提出要重新認(rèn)識(shí)先進(jìn)制造業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)體系中的地位，保持在先進(jìn)制造業(yè)領(lǐng)域的國際領(lǐng)先和主導(dǎo)地位。該計(jì)劃明確了完善先進(jìn)制造業(yè)創(chuàng)新政策、加強(qiáng)“產(chǎn)業(yè)公地”（Industrial Commons，指許多制造商共享的知識(shí)資產(chǎn)和有形設(shè)施）建設(shè)、優(yōu)化政府投資三大原則，并提出加快中小企業(yè)投資、提高勞動(dòng)力技能、建立健全伙伴關(guān)系、調(diào)整優(yōu)化政府投資和加大研發(fā)投資力度五大目標(biāo)。

2013年，奧巴馬在連任后的首次國情咨文中提出包括建立15個(gè)科研中心、加強(qiáng)政府和社區(qū)互動(dòng)、稅務(wù)改革和提高出口在內(nèi)的振興美國制造業(yè)的計(jì)劃。

綜上，美國主要從加大科研投入、稅收優(yōu)惠、稅務(wù)改革等方面來制定政策以發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)，希望改變美國的產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)結(jié)構(gòu)，解決美國目前面臨的經(jīng)濟(jì)困境，并再次占據(jù)世界技術(shù)創(chuàng)新的制高點(diǎn)。

對(duì)中國財(cái)稅政策的啟示

2015 年 3 月，中國十二屆全國人大三次會(huì)議上的 《政府工作報(bào)告》提出，要實(shí)施 “中國制造 2025”，這是中國首度提出的一個(gè)關(guān)于制造業(yè)發(fā)展的十年規(guī)劃，目標(biāo)直指 “中國創(chuàng)造、制造強(qiáng)國”。同年5月，國務(wù)院正式發(fā)布了 《中國制造 2025》。

無論德國還是美國，都有一個(gè)高效的國家科技創(chuàng)新體系牽引著制造業(yè)的發(fā)展，注重對(duì)創(chuàng)新的鼓勵(lì)，對(duì)科研的投入。我國應(yīng)該完善創(chuàng)新體系，完善科技計(jì)劃（基金、專項(xiàng)等），鼓勵(lì)并支持建立各類科研中心，倡導(dǎo)企業(yè)與高校、研究院聯(lián)合，協(xié)同推進(jìn)各種先進(jìn)設(shè)計(jì)、制造、管理技術(shù)的研究，積極將研究成果推廣應(yīng)用到制造業(yè)中。

其次，應(yīng)培養(yǎng)人才，加大教育投入。教育和人才是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代制造業(yè)最重要的生產(chǎn)要素。發(fā)達(dá)國家十分重視職業(yè)教育投入，重視勞動(dòng)力培訓(xùn)，大力發(fā)展與制造業(yè)大國相匹配的高等院校、科研院所以及職業(yè)學(xué)校。我國也應(yīng)加大教育投入，加強(qiáng)對(duì)高層次、急需緊缺專業(yè)技術(shù)人才和創(chuàng)新型人才的培養(yǎng)，強(qiáng)化職業(yè)教育和技能培訓(xùn)等。

最后，應(yīng)制訂扶持中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅優(yōu)惠政策。中小企業(yè)占制造業(yè)的大多數(shù)，中小企業(yè)長期面臨資金不足、融資困難等問題，從而制約中小制造企業(yè)乃至整個(gè)制造業(yè)的發(fā)展。政府可以利用專用基金等為企業(yè)提供融資支持，鼓勵(lì)商業(yè)銀行為中小企業(yè)建設(shè)專營服務(wù)機(jī)構(gòu)以擴(kuò)大中小企業(yè)融資渠道；同時(shí)，政府可以給小微企業(yè)提供稅收優(yōu)惠，為中小企業(yè)減負(fù)。