摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)社會(huì)、企業(yè)扮演著越來(lái)越重要的角色。文章分析了自20世紀(jì)70年代末引進(jìn)管理會(huì)計(jì)這一概念開(kāi)始，一直到21世紀(jì)的今天，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，并根據(jù)我國(guó)的社會(huì)現(xiàn)狀，分析了管理會(huì)計(jì)在發(fā)展的過(guò)程中遇到的幾個(gè)問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題，提出了幾點(diǎn)相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 發(fā)展現(xiàn)狀 問(wèn)題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）06-104-02

一、引言

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一起，作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的兩大分支，它是以管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)兩大學(xué)科為基礎(chǔ)結(jié)合起來(lái)的一門新興邊緣學(xué)科。管理會(huì)計(jì)的主要目的是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息及相關(guān)的資料，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行預(yù)測(cè)、規(guī)劃、決策，并提供盡可能可靠的信息，從而最大程度地為社會(huì)、企業(yè)實(shí)現(xiàn)可觀的經(jīng)濟(jì)效益。{1}管理會(huì)計(jì)一詞，最早出現(xiàn)在20世紀(jì)20年代的美國(guó)，從此掀開(kāi)了世界各國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究。盡管經(jīng)過(guò)100多年的發(fā)展研究，到目前為止，在全世界范圍內(nèi)，管理會(huì)計(jì)仍未形成一套類似于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完整的、可行的、得到國(guó)際認(rèn)可的發(fā)展模式，這充分表明了管理會(huì)計(jì)在發(fā)展的過(guò)程中任重而道遠(yuǎn)。

二、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展動(dòng)態(tài)

我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)行相關(guān)的研究，較之于歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家，起步相對(duì)較晚，大約在20世紀(jì)70年代末80年代初首次從國(guó)外引進(jìn)這一概念，以1983年編寫(xiě)我國(guó)第一部管理會(huì)計(jì)教材的朱緒纓教授為代表，開(kāi)啟了我國(guó)諸多會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)研究的先河。{2}隨后，于1992年，會(huì)計(jì)學(xué)家李天民先生編寫(xiě)的《管理會(huì)計(jì)學(xué)》，為我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界注入了更新鮮的血液，更好地幫助了相關(guān)研究人員理解管理會(huì)計(jì)的基本理論知識(shí)，對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了十分重要的推動(dòng)作用。{3}這一時(shí)期，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展主要是與轉(zhuǎn)型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求所相適應(yīng)，其特點(diǎn)是引進(jìn)大量西方管理會(huì)計(jì)理論來(lái)結(jié)合中國(guó)國(guó)情進(jìn)行具體實(shí)踐，有較強(qiáng)的限制性，其中由武漢鋼鐵公司提出，經(jīng)過(guò)邯鄲鋼鐵公司來(lái)加以改進(jìn)創(chuàng)新的“模擬市場(chǎng)、成本否決”的管理會(huì)計(jì)制度取得了一定程度的成功，是這一時(shí)期的典型代表。{4}

進(jìn)入21世紀(jì)，隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織，經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易全球化開(kāi)始席卷我國(guó)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的氛圍趨勢(shì)越來(lái)越明顯。胡玉明先生指出，21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的主題將會(huì)是以核心競(jìng)爭(zhēng)力的培植為特征的信息系統(tǒng){5}。這一時(shí)期，歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法，如標(biāo)桿管理、平衡計(jì)分卡、準(zhǔn)時(shí)制等，開(kāi)始應(yīng)用在我國(guó)的某一部分企業(yè)，這些方法的改良化研究也在我國(guó)廣泛展開(kāi)，標(biāo)志著我國(guó)的管理會(huì)計(jì)的研究進(jìn)入一個(gè)全新的階段，即趨同國(guó)際并且適應(yīng)本土發(fā)展的內(nèi)容豐富、視角廣闊的創(chuàng)新時(shí)期。

三、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)進(jìn)行研究與應(yīng)用的主要問(wèn)題

縱觀幾十年來(lái)，我國(guó)管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員所做的一些研究，雖然取得了一定的成果，但絕大多數(shù)都停留在理論研究階段，未能很好地將其與社會(huì)、企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐結(jié)合，從而不能及時(shí)有效地為企業(yè)提供有用的信息，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益上的提升。

1.管理會(huì)計(jì)法律體系不夠健全。管理會(huì)計(jì)順利實(shí)施的前提是一個(gè)公平、平等、自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件，而我國(guó)在法律制度方面的建設(shè)還不夠健全，以我國(guó)頒發(fā)的《反壟斷法》為例，近年來(lái)一直在不斷地修訂，在很多條款上還不夠完善，不能很規(guī)范地營(yíng)造一個(gè)相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，從而導(dǎo)致經(jīng)常有權(quán)大于法的情況出現(xiàn)，擾亂了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。另外，以稅法的制定實(shí)施為代表，其對(duì)所在地不同、規(guī)模不同、組織形式不同的企業(yè)和納稅人規(guī)定了不同的稅率以及不同的增值稅處理方案，這一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)之間的不平等待遇，從而一定程度上削減了企業(yè)的積極性。加強(qiáng)法制建設(shè)與完善，是管理會(huì)計(jì)在我國(guó)社會(huì)、企業(yè)順利實(shí)踐的保證。{6}

2.管理會(huì)計(jì)與企業(yè)短期利益不符。眾所周知，由于我國(guó)企業(yè)經(jīng)過(guò)了幾十年的發(fā)展，思維模式大都已固定，雖然不斷地有新鮮血液的注入，但徹底接受新鮮事物的過(guò)程需要一定的時(shí)間。以往，我國(guó)國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)認(rèn)為進(jìn)行管理會(huì)計(jì)方面的投入，需要大量的人力資源與資金，而短期的收效不明顯，與企業(yè)內(nèi)部怎樣快速提升產(chǎn)品的生產(chǎn)出廠速度，以及盡可能地降低生產(chǎn)成本，最大可能實(shí)現(xiàn)效益最大化的目的背道而馳。這種錯(cuò)誤的理解以及急于求成的社會(huì)現(xiàn)狀直接加大了管理會(huì)計(jì)在社會(huì)、企業(yè)進(jìn)行推廣的難度，不利于企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展。{7}日本豐田公司“召回門”事件，其中一個(gè)主要原因就是過(guò)度減少生產(chǎn)成本，不斷降低生產(chǎn)質(zhì)量，忽視以滿足顧客要求為成本管理會(huì)計(jì)的基本原則，最后造成大量經(jīng)濟(jì)損失，就是一個(gè)典型案例。{8}

3.管理會(huì)計(jì)人才體系建設(shè)薄弱。管理會(huì)計(jì)在我國(guó)社會(huì)、企業(yè)的順利實(shí)踐，離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員的大力推進(jìn)。目前在我國(guó)，只有不足8000人持有注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師資格證，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師這一數(shù)據(jù)達(dá)到了1500萬(wàn)人。這一數(shù)據(jù)表明，我國(guó)在管理會(huì)計(jì)人才方面的培養(yǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。據(jù)相關(guān)調(diào)查報(bào)告顯示，我國(guó)43%的大中小型企業(yè)沒(méi)有管理會(huì)計(jì)培養(yǎng)計(jì)劃，相較之于歐美、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)的差距非常之大。美國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)人才占到會(huì)計(jì)從業(yè)人員總數(shù)的九成，日本松下集團(tuán)有八成財(cái)會(huì)部員工從事管理會(huì)計(jì)工作，所以，壯大我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，并提高其專業(yè)素養(yǎng)適應(yīng)國(guó)際之間的挑戰(zhàn)，刻不容緩。{9}

4.管理會(huì)計(jì)研究未形成一定的長(zhǎng)期規(guī)劃。我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目前已經(jīng)形成了具體的概念框架和相關(guān)的準(zhǔn)則，在進(jìn)行具體操作時(shí)，可以做到有跡可循，而管理會(huì)計(jì)的研究未能像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，從整體出發(fā)，而是從各個(gè)不同的點(diǎn)進(jìn)行分析研究，沒(méi)有一根牽引其發(fā)展的主線；同時(shí)，管理會(huì)計(jì)的具體實(shí)施方法大多與數(shù)字分析、矩陣等模型相關(guān)，難以入手，不太容易掌握。這些存在的可能性，都讓管理會(huì)計(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定的規(guī)劃形成有一定的難度。

四、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)順利發(fā)展的對(duì)策

我國(guó)管理會(huì)計(jì)，相對(duì)于歐美等西方國(guó)家，在實(shí)際應(yīng)用方面還較為落后，成功地、順利地在我國(guó)社會(huì)、企業(yè)普及管理會(huì)計(jì)不是一件容易的事，這個(gè)過(guò)程需要不斷地學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)理念，不斷地探索適合本國(guó)發(fā)展的道路，最終找到具有中國(guó)本土特色的管理會(huì)計(jì)模式。

1.加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論研究，注意理論向?qū)嶋H轉(zhuǎn)化。目前，正如馮巧根教授所說(shuō)的，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究人員大都是在引進(jìn)和介紹國(guó)外最新的成果，對(duì)其中的理論、邏輯分析毫不在意，而將重點(diǎn)放在預(yù)測(cè)、預(yù)算、成本控制上，這種棄本逐末的、脫離實(shí)踐生產(chǎn)的研究，于我國(guó)管理會(huì)計(jì)的向前發(fā)展沒(méi)有太多的推動(dòng)作用。只有在深入了解了管理會(huì)計(jì)的理論本質(zhì)，將國(guó)內(nèi)外已成功實(shí)踐的案例展開(kāi)分析，并進(jìn)行歸納總結(jié)其成功的經(jīng)驗(yàn)，如國(guó)內(nèi)的“邯鋼”、“海爾日清日結(jié)”等案例，將這類行之有效的方法進(jìn)行推廣，達(dá)到理論與實(shí)踐的結(jié)合，才能最大化地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增收。{10}

2.加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)培養(yǎng)。專業(yè)人才素質(zhì)的高低直接影響了我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究水平的高低。而在我國(guó)現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的總體素質(zhì)有待提高，大多數(shù)知識(shí)結(jié)構(gòu)、層次等方面均不太合理。因此，社會(huì)、企業(yè)可以向國(guó)內(nèi)外有成功經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)單位引進(jìn)相關(guān)的優(yōu)秀人才及經(jīng)驗(yàn)，供管理會(huì)計(jì)研究人員之間互相學(xué)習(xí)切磋，進(jìn)行思想上的交流，努力提升自身的專業(yè)素養(yǎng)，強(qiáng)化自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，更好地理解管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，為我國(guó)管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展添磚加瓦。

3.加強(qiáng)社會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度。我國(guó)目前管理會(huì)計(jì)在社會(huì)上的推廣力度嚴(yán)重不足，很多人甚至包括一些高級(jí)知識(shí)分子，都從來(lái)沒(méi)有聽(tīng)過(guò)管理會(huì)計(jì)這一詞匯。只有當(dāng)全民或眾多的知識(shí)分子對(duì)管理會(huì)計(jì)有了概念性的了解，這樣在實(shí)際推廣的過(guò)程中才能更加順利。因此，對(duì)高校的課程設(shè)置進(jìn)行改革，在非會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生課程當(dāng)中，適當(dāng)加以管理會(huì)計(jì)相關(guān)的選修課，讓其對(duì)管理會(huì)計(jì)有個(gè)概念性的了解；在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的課程中，加大引進(jìn)國(guó)外優(yōu)秀教師資源的力度，體驗(yàn)不同的管理會(huì)計(jì)思維，為我國(guó)以后的管理會(huì)計(jì)優(yōu)秀人才拓寬國(guó)際視野。同時(shí)，也應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知，而不再只是單純地以為管理會(huì)計(jì)就是做賬、計(jì)量等，從而加大管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的地位，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。{11}

4.對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行優(yōu)化。管理會(huì)計(jì)在前文提到，推行實(shí)施的前提，就是在公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制之下。由于我國(guó)正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，所以和西方發(fā)達(dá)國(guó)家相對(duì)成熟的經(jīng)濟(jì)體制相比，還有很多的不足，最典型的就是制度上的差異。由于我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)仍在不停地修訂當(dāng)中，所以難免會(huì)有或多或少的漏洞，導(dǎo)致有些人利用這些漏洞擾亂正常平等的管理會(huì)計(jì)秩序，從而限制我國(guó)管理會(huì)計(jì)的順利實(shí)施。所以，應(yīng)該加快優(yōu)化我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，來(lái)營(yíng)造一個(gè)相對(duì)公平公正的管理會(huì)計(jì)環(huán)境。

五、結(jié)束語(yǔ)

總之，目前我國(guó)的管理會(huì)計(jì)體系仍處于發(fā)展的初級(jí)階段。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的日益增長(zhǎng)，我國(guó)社會(huì)、企業(yè)的不斷進(jìn)步，對(duì)社會(huì)、企業(yè)的管理也將更加成熟，管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論、實(shí)踐也將不斷地加強(qiáng)、完善。在不久的將來(lái)，一定會(huì)形成一套適用于我國(guó)本土發(fā)展的管理會(huì)計(jì)體系，為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制添加新的活力，作出巨大貢獻(xiàn)。

注釋：

{1}楊公遂，孫喆.管理會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀與前瞻[J].山東社會(huì)科學(xué)，2012（11）：115-118

{2}傅元略.中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展和亟待解決的幾個(gè)問(wèn)題[J].學(xué)海：2012（4）：76-83

{3}李天民.管理會(huì)計(jì)研究[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，1994

{4}林萬(wàn)祥.21世紀(jì)中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀與未來(lái)[J].會(huì)計(jì)之友，2008（3）：11-15

{5}胡玉明.21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)主體的轉(zhuǎn)變：從企業(yè)價(jià)值增值到企業(yè)核心能力培植[J].外國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理，2001（1）

{6}顧寧寧.管理會(huì)計(jì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值的問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2014（5）：82-85

{7}萬(wàn)曦.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的問(wèn)題及對(duì)策[J].企業(yè)研究，2014（4）：77-78

{8}馮巧根.管理會(huì)計(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)與評(píng)析[J].會(huì)計(jì)之友，2011（7）：8-13

{9}張繼德，王霞.我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才體系建設(shè)存在的問(wèn)題和對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友：2014（20）：122-126

{10}崔琛.管理會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用中存在的問(wèn)題[J].山東紡織經(jīng)濟(jì)，2012（4）：23-25

{11}張繼德，姜鵬.我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展中存在的問(wèn)題和對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友：2014（23）：123-126

（作者單位：東北林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)2013-1班 黑龍江哈爾濱 150040）

[作者簡(jiǎn)介：王萌（1995—），女，漢族，寧夏人，現(xiàn)在東北林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)2013-1班就讀。]

（責(zé)編：若佳）