林秀紅

摘要：當(dāng)前社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，催生了一大批中小企業(yè)的萌芽和崛起，逐漸成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)重要組成部分，對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定、促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及吸收剩余勞動(dòng)力等方面都起到了非常重要的作用。與此同時(shí)，中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題也引起了社會(huì)各界的關(guān)注。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方面之一，對(duì)于完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)都有著重要的意義。雖然我國(guó)小企業(yè)數(shù)量眾多，但有相當(dāng)一部分企業(yè)存在會(huì)計(jì)控制體系缺失，內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范等問(wèn)題，這對(duì)企業(yè)的決策者來(lái)說(shuō)是非常危險(xiǎn)的，企業(yè)的健康生存也存在很大隱患。本文旨在對(duì)我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度存在問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)分析和研究，并提出相應(yīng)對(duì)策以供參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)控制；內(nèi)部控制；對(duì)策

1.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度概述

1.1會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的概念

企業(yè)內(nèi)部控制制度基本上劃分為內(nèi)部管理控制制度與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度兩大類。其中會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，是指為保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性，會(huì)計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性和可靠性，防范財(cái)務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)不必要的疏漏而建立起來(lái)的一系列措施和程序。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心環(huán)節(jié)，也是企業(yè)管理水平高低的一個(gè)重要標(biāo)志。它貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平高低有著很大的影響。

1.2會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的內(nèi)容

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是一個(gè)龐雜的制度體系，總體來(lái)說(shuō)其基本內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度、預(yù)算控制制度、財(cái)務(wù)收支審批制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等。不同的企業(yè)需要建立哪些會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度以及各項(xiàng)制度所包含的內(nèi)容是不同的，這主要取決于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理需要。

1.3會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的作用

企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，必須遵守我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)及本企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)規(guī)定。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的主要目的是通過(guò)在會(huì)計(jì)工作中的體現(xiàn)，促使企業(yè)能夠有效地實(shí)現(xiàn)既定經(jīng)濟(jì)利益。換言之，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度就是一提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理能力、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益為己任。

首先，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性和安全性。不管是對(duì)于企業(yè)自身，還是對(duì)于企業(yè)之客戶來(lái)說(shuō)，評(píng)價(jià)企業(yè)信譽(yù)度以及是否與之展開(kāi)業(yè)務(wù)的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)即是企業(yè)資產(chǎn)狀態(tài)是否良好，企業(yè)是否有充足的資金支持。資產(chǎn)的安全性和完整性也是企業(yè)自己進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。

第二，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性。企業(yè)管理人員通常是個(gè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息反映出的情況而做出經(jīng)營(yíng)決斷，可以說(shuō)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確與否關(guān)系到企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度相當(dāng)于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息外部的又一層保護(hù)，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性也有利于維護(hù)企業(yè)的信譽(yù)度和形象。

第三，提高企業(yè)管理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益?？茖W(xué)、完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，能夠最大限度地協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)崗位不同分工人員的工作，并對(duì)其工作進(jìn)行統(tǒng)一考核、評(píng)定，以督促會(huì)計(jì)崗位人員與其他崗位人員之間的配合，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益。

2.我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題成因分析

中小企業(yè)，是指那些本身資產(chǎn)規(guī)模較小、人員較少、經(jīng)營(yíng)管理范圍相對(duì)較窄的企業(yè)。之所以能夠稱之為企業(yè)，也是因?yàn)槠錇榱俗陨戆l(fā)展的穩(wěn)定建立了一定規(guī)范的會(huì)計(jì)管理制度。但由于大部分中小企業(yè)的規(guī)模都比較小，專業(yè)的會(huì)計(jì)人員較少，且身兼數(shù)職等原因，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)管理制度存在流于表面。作為會(huì)計(jì)制度重要分支的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度也不完善，在實(shí)踐中存在很多問(wèn)題。

2.1企業(yè)管理層關(guān)注度不夠

首先，中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展模式?jīng)Q定了其管理部門(mén)也大多屬于直線管理模式，甚至有的中小企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)出現(xiàn)交叉掌權(quán)的現(xiàn)象。我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展在當(dāng)下還是經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)高度集中的情況，這是為了使企業(yè)高層管理者下發(fā)的指令能夠最快地達(dá)到相應(yīng)部門(mén)，提高整個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率的選擇。所以對(duì)中小企業(yè)的高層來(lái)說(shuō)，只要購(gòu)銷、進(jìn)出口貨物等指令一下發(fā)就能被有效執(zhí)行，企業(yè)能夠有效運(yùn)轉(zhuǎn)即可，建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度似乎并沒(méi)有那么重要。

第二，中小企業(yè)本來(lái)就屬于“白手起家”，起點(diǎn)較低，企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金和人員崗位設(shè)置對(duì)管理者來(lái)說(shuō)也都要考慮其中的成本問(wèn)題，而要建立單獨(dú)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系無(wú)疑要增加資金和人員的雙投資。

第三，中小企業(yè)主對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不夠，很多管理層人員認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)控制度就是成本控制、資金控制，甚至只是一堆印在紙上的文字，導(dǎo)致很多管理者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度根本不了解，在出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)也只是單純強(qiáng)調(diào)處理問(wèn)題的效率而忽視了程序，甚至為了謀取個(gè)人利益出現(xiàn)篡改財(cái)務(wù)賬目、弄虛作假等行為。

如此而言，對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)其高層管理者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的關(guān)注度和了解度都不夠，更何況下面的企業(yè)員工了。制度意識(shí)淡薄對(duì)企業(yè)的發(fā)展是非常不利的，尤其對(duì)會(huì)計(jì)方面制度的漠視態(tài)度更容易導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)章可循。

2.2缺乏完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理制度體系

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不僅僅是傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)核算、資金流向記錄，比較完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是一個(gè)事前、事中、事后的具有連續(xù)性的制度體系，還包含對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)賬目的事前審批、事后監(jiān)督等，例如財(cái)務(wù)預(yù)算控制制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等。

實(shí)際上我國(guó)很多中小企業(yè)也意識(shí)到制定會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的重要性，也在企業(yè)內(nèi)部初步制定了相關(guān)會(huì)計(jì)制度。但是從整體上看，其制定的會(huì)計(jì)制度大多是“制式”的，側(cè)重點(diǎn)也仍然在出現(xiàn)問(wèn)題后如何進(jìn)行解決，而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的事前審批、監(jiān)督等方面涉及甚少。這樣制定出來(lái)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，一方面與企業(yè)自身具體情況不符合，可能出現(xiàn)無(wú)法實(shí)際解決企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題；另一方面?zhèn)鹘y(tǒng)的側(cè)重點(diǎn)使整個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度體系缺乏連貫性和科學(xué)性，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)仍然缺乏，會(huì)計(jì)部門(mén)與銷售部門(mén)、生產(chǎn)線之間協(xié)調(diào)仍然不夠，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的作用根本得不到有效發(fā)揮，從而在一定程度上也削減了企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)控制度的信心，導(dǎo)致惡性循環(huán)的發(fā)生。

2.3缺乏專職會(huì)計(jì)崗位和人員，企業(yè)信息溝通不暢

如前所述，中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中一個(gè)很大的問(wèn)題就是資金、人員的缺乏。對(duì)于企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)，如何把錢(qián)用在刀刃上才是他們的當(dāng)務(wù)之急。所以中小企業(yè)的管理模式大多是直線式的，注重上下級(jí)的快速有效溝通，而忽視了各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)合作。有的企業(yè)為了節(jié)省成本，干脆不設(shè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)部門(mén)，出納人員同時(shí)承擔(dān)會(huì)計(jì)工作，甚至直接委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。而單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)部門(mén)的企業(yè)中，其會(huì)計(jì)崗位和人員通常也并不是獨(dú)立的，他們都身兼數(shù)職，崗位與崗位之間職責(zé)有交叉，人員與人員之間工作有交叉，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)權(quán)限職責(zé)劃分不清、會(huì)計(jì)人員責(zé)任制度不清的情況。同時(shí)，由于中小企業(yè)的單線管理模式，各部門(mén)之間的信息溝通不暢。往往貨物已發(fā)出而會(huì)計(jì)部門(mén)還未做賬；采購(gòu)部門(mén)臨時(shí)采購(gòu)其他品種貨物而會(huì)計(jì)部門(mén)仍按先前的貨物品種支付價(jià)款等。這些都對(duì)會(huì)計(jì)工作造成了很大的阻礙，企業(yè)資產(chǎn)也會(huì)發(fā)生無(wú)故流失現(xiàn)象。

會(huì)計(jì)人員和崗位的缺乏，明顯違背了會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中的會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度及內(nèi)部牽制制度，不利于企業(yè)應(yīng)對(duì)突發(fā)性財(cái)務(wù)問(wèn)題，也會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和在社會(huì)上的信譽(yù)度下降。

2.4缺乏有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

理論上，一個(gè)有效制度的產(chǎn)生應(yīng)當(dāng)有配套的監(jiān)督措施，以防權(quán)力濫用問(wèn)題。但我國(guó)中小企業(yè)在制定會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的同時(shí)卻忽視了對(duì)其監(jiān)督制度的制定。

從國(guó)家層面上說(shuō)，國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方面已建有初步的監(jiān)督體系，但由于企業(yè)數(shù)量巨大等原因，一方面監(jiān)督的內(nèi)容和覆蓋面較小，而且國(guó)家一貫重視對(duì)企業(yè)稅務(wù)方面監(jiān)督，往往忽略了對(duì)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的監(jiān)督；另一方面監(jiān)督的力度不夠，政府和企業(yè)之間仍然存在一些弄虛作假、徇私舞弊的行為。

從企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)，上至企業(yè)管理者、下到企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的意識(shí)淡漠，即使是配備了專門(mén)的會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督人員，由于其只能聽(tīng)從于直屬領(lǐng)導(dǎo)安排并且一定程度上也缺乏基本的職業(yè)道德，為了個(gè)人利益做虛賬假賬，最終導(dǎo)致企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況不能準(zhǔn)確的反映出來(lái)，造成企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)停滯、管理混亂，嚴(yán)重影響了企業(yè)的利益。

3.加強(qiáng)我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度管理的對(duì)策

3.1加強(qiáng)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)和意識(shí)

要加強(qiáng)整個(gè)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的認(rèn)可和認(rèn)識(shí)，必須從中小企業(yè)創(chuàng)立之初就對(duì)其進(jìn)行專業(yè)宣傳和培訓(xùn)。尤其是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來(lái)說(shuō)，只有領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度引起足夠的重視，才能在整個(gè)企業(yè)的各部門(mén)、各人員中展開(kāi)更為廣泛的學(xué)習(xí)，對(duì)之后建立起來(lái)的制度體系的推行實(shí)施也才能真正落到實(shí)處。

另外，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的目的是保障企業(yè)資金安全、實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定效益，那么，在企業(yè)創(chuàng)始初期還未有專門(mén)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)，企業(yè)在整體上就要嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，從源頭開(kāi)始防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)計(jì)內(nèi)控制度從一開(kāi)始就注入企業(yè)發(fā)展意識(shí)中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正有損企業(yè)利益的行為，以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整作為基礎(chǔ)目標(biāo)。

3.2建立專門(mén)的會(huì)計(jì)內(nèi)控部門(mén)和人員，明確分工

中小企業(yè)終是以發(fā)展為大企業(yè)為目的，所以提高企業(yè)效益、擴(kuò)大再生產(chǎn)是企業(yè)一貫追求的目標(biāo)。達(dá)到這個(gè)目標(biāo)離不開(kāi)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的配合。企業(yè)要設(shè)置專門(mén)的會(huì)計(jì)內(nèi)控部門(mén)，并且明確本部門(mén)的工作職責(zé)、劃清責(zé)任界限，有條件的可以具體到每個(gè)內(nèi)控人員的負(fù)責(zé)內(nèi)容等，同時(shí)打通本部門(mén)與其他各部門(mén)之間的信息溝通和聯(lián)系，做到會(huì)計(jì)、審計(jì)、生產(chǎn)、銷售、進(jìn)出口等經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)有效配合。

其次，企業(yè)要重視會(huì)計(jì)內(nèi)控專門(mén)人員的培養(yǎng)。不同于大的會(huì)計(jì)專業(yè)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要更為細(xì)化的專業(yè)技能和職業(yè)道德。從這一層面上來(lái)說(shuō)，不僅需要企業(yè)在人才培養(yǎng)方面加大力度，中華會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、個(gè)地方會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等組織也應(yīng)該利用本身廣闊的平臺(tái)促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度知識(shí)和信息的流通，可以通過(guò)舉辦培訓(xùn)會(huì)、宣講會(huì)等形式幫助企業(yè)提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度理解和運(yùn)用。

3.3完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度體系

目前有很多中小企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的重要性，但是他們建立的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度大多也只是停留在表面，甚至是會(huì)計(jì)人員照搬其他企業(yè)的相關(guān)制度，并沒(méi)有聯(lián)系本企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況和工作流程，這往往對(duì)解決企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題無(wú)法起到預(yù)期的作用。所以，要真正發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的作用，企業(yè)首先要根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)大環(huán)境和本企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和現(xiàn)狀制定一套符合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的制度體系，合理分配會(huì)計(jì)內(nèi)控人員職責(zé)，制定相應(yīng)的賬務(wù)處理程序、部門(mén)牽制、財(cái)務(wù)稽核、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)審批等制度，提高各部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的重視程度。

只有符合自身發(fā)展需要的制度才是好的制度，不然也只能是形同虛設(shè)，而且還會(huì)引起企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度作用不大的誤解。

3.4設(shè)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的監(jiān)督措施

建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度后，輔之以行之有效的監(jiān)督體系是保證制度在實(shí)際中得到切實(shí)推行實(shí)施的關(guān)鍵。

首先，在企業(yè)內(nèi)部要建立于之相配套的監(jiān)管制度。對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作、會(huì)計(jì)核算、賬目明細(xì)核查等各個(gè)環(huán)節(jié)都要制定相應(yīng)的監(jiān)督制度，在出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)，要徹底清查并找出問(wèn)題的起因，針對(duì)問(wèn)題督促有關(guān)部門(mén)和個(gè)人承擔(dān)責(zé)任、解決問(wèn)題。

第二，在企業(yè)外部也要建立相應(yīng)的監(jiān)管體系，國(guó)家和各地方政府財(cái)政部門(mén)要加大對(duì)中小企業(yè)的管理力度，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)施情況進(jìn)行跟蹤檢查，為中小企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航，努力構(gòu)建一個(gè)完善、效率、針對(duì)性強(qiáng)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系。

結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理離不開(kāi)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，對(duì)中小企業(yè)自身的發(fā)展和壯大而言，企業(yè)高層管理者應(yīng)該轉(zhuǎn)變“會(huì)計(jì)內(nèi)部控制”無(wú)用論的舊觀念，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)和研究，同時(shí)注意培養(yǎng)會(huì)計(jì)內(nèi)控專業(yè)人才，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理，使之有章可循。在外部來(lái)說(shuō)，就是要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的監(jiān)督力度和有效性，全面解決中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

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