齊安宇

企業(yè)內(nèi)部控制不僅是現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理的一種形式，也是企業(yè)內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、自我制約的內(nèi)在機制之一。越來越多的企業(yè)對內(nèi)部控制中的會計控制的重視程度進一步的加強，建立科學(xué)、合理、適用的企業(yè)會計內(nèi)部控制制度是企業(yè)健康有序發(fā)展的有力保障。本文首先分析了我國企業(yè)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、存在的問題等，并在此基礎(chǔ)上與大家分享一些合理化建議與措施。

一、企業(yè)會計內(nèi)部控制的概念及其現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)部會計控制指企業(yè)根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)管理的特點和要求而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會計管理活動的制度和辦法。是為了確保企業(yè)經(jīng)濟活動的有效實施，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、可靠，整改企業(yè)經(jīng)營管理方面的錯誤行為，為企業(yè)管理提供完整的會計資料而制定的一種管理程序。企業(yè)會計內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的地位越來越重要，能否擁有一個良好的內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)健康、穩(wěn)定、有序發(fā)展的關(guān)鍵因素之一，也是未來企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。目前，雖然部分企業(yè)表面上已經(jīng)建立了企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，由于管理層的素質(zhì)不高，對內(nèi)部會計控制的重視程度還不夠，大多數(shù)都把重心都放在了經(jīng)營管理上，會計內(nèi)部控制制度流于形式，沒有嚴格執(zhí)行下去，其應(yīng)有的監(jiān)督和控制的作用未能有效的發(fā)揮?？梢?，加強企業(yè)會計內(nèi)部控制、完善相關(guān)制度等問題亟待解決。

二、現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的主要問題

1.管理人員意識薄弱、素質(zhì)偏低

目前，部分企業(yè)的管理者還未認識到內(nèi)部會計控制和風險管理的深刻內(nèi)涵，對其參與和重視的程度較低。甚至有些管理者還存在很多誤解，僅把其當成上級對下屬的管理手段，消極地實行內(nèi)部控制。另外，會計人員綜合素質(zhì)偏低，會計隊伍的不斷壯大發(fā)展與對其思想教育及業(yè)務(wù)培訓(xùn)相互脫節(jié)，缺乏主動性，不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。

2.各項內(nèi)部控制制度不健全，缺乏有效約束機制

我國的內(nèi)部控制制度起步相對較晚，還未形成一套完整的控制體系。在法律層次方面注重制度和規(guī)定方面，相應(yīng)缺少具體的風險解釋和防范措施。目前，我國用于指導(dǎo)內(nèi)部控制的規(guī)范和指引主要有，《內(nèi)部會計控制規(guī)范》、《內(nèi)部控制人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部控制基本準則》、《內(nèi)部控制實務(wù)指南》等。這些制度和規(guī)定中并未明確指出風險如何處置和防范，現(xiàn)實中可能會造成有些問題無章可循、無法可依。另外，控制制度的不健全使得管理層在內(nèi)部會計控制制度的認識和定位方面有些偏差，內(nèi)部會計控制制度的建立和健全順理成章的讓位于業(yè)務(wù)的發(fā)展與拓展，會計內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容在企業(yè)各項制度、規(guī)章中不能形成一套系統(tǒng)性的會計內(nèi)部控制體系，一些風險控制活動未能順利地開展下去。甚至，還有的企業(yè)因內(nèi)部控制制度未建立起規(guī)范化的操作程序，使制度成為一紙空，更談不上控制效果。

3.對會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不到位

目前，企業(yè)內(nèi)部控制制度雖已設(shè)立，但在很大程度上內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，并未起到其應(yīng)有的作用。由于企業(yè)管理層對其認識的偏差，會計內(nèi)部控制的執(zhí)行力度并不能到位，其相應(yīng)的控制監(jiān)督職能也不能有效的發(fā)揮。究其原因我們可以看出，由于企業(yè)自身的執(zhí)行部門都不是相互聯(lián)系的，大多數(shù)企業(yè)制定的內(nèi)部會計控制制度操作的可行性較低、會計內(nèi)控環(huán)節(jié)不連貫，缺乏針對性；若控制環(huán)節(jié)不連續(xù)相互脫節(jié)，其監(jiān)督管理作用就會喪失。此外，有些部門在制定控制制度時并沒有根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和發(fā)展模式去認真的制定，制定出來的會計控制制度脫離了實際，再加上部分執(zhí)行部門不能嚴格、認真的執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，使得企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的職能就大大的削弱。

4.企業(yè)信息溝通不暢，信息失真

企業(yè)信息系統(tǒng)是記錄、處理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確保企業(yè)資產(chǎn)完整的并保證企業(yè)信息記錄完整的載體。信息系統(tǒng)不僅能夠使企業(yè)管理決策層了解一個企業(yè)經(jīng)濟狀況、財務(wù)成果，還可以掌握市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢。企業(yè)應(yīng)準確無誤的向社會提供必要的會計信息，會計信息是企業(yè)相關(guān)機構(gòu)人員完善管理、評價企業(yè)財務(wù)狀況和其經(jīng)營成果、做出合理有效的決策的重要依據(jù)之一。由于企業(yè)內(nèi)部控制不完善，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制信息溝通不暢通，造成信息失真，甚至存在虛假信息，導(dǎo)致受賄貪污等違法犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。

三、進一步完善企業(yè)會計內(nèi)部控制的措施

1.強化制度，健全法律體系

根據(jù)公司的業(yè)務(wù)需要相應(yīng)制定一套完整的規(guī)章制度和配套操作方法，根據(jù)國家法律法規(guī)進一步健全企業(yè)的各項財務(wù)管理制度。同時，還要加強各項財務(wù)管理制度的宣傳力度，進一步建立和完善統(tǒng)一的會計制度，完善會計核算的法律體系，根本上提高會計核算監(jiān)督的可操作性；滿足企業(yè)多元化發(fā)展的各項需要；明確會計核算監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法權(quán)責；加大法律法規(guī)的處罰力度、執(zhí)行力度，使會計核算監(jiān)督職能真正做到有章可循。

2.提高認識，嚴控風險點

風險管理不是一個人、一個部門就能夠完成的，而是企業(yè)整體的事情。必須提高管理者對財務(wù)風險控制認識度，使之以身作則自覺帶頭遵守規(guī)定。內(nèi)部會計控制要發(fā)揮其應(yīng)有的整體作用，要求企業(yè)圍繞會計部門將各個職能部門進行分類，按照每個人工作的性質(zhì)和經(jīng)驗劃分為不同的小組，各組找出該組的風險控制的關(guān)鍵點作為風險控制點。然后，把各個風險控制點匯總到內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)風險點進一步構(gòu)建風險管理系統(tǒng)，通過風險預(yù)警、風險識別評估、風險分析、風險控制報告等措施，制定相應(yīng)措施，并嚴格執(zhí)行下去，將風險控制在可控范圍之內(nèi)。內(nèi)部控制小組成員以發(fā)現(xiàn)重大風險為原則，根據(jù)制定的風險評估手冊，對一般風險及時按照規(guī)定程序進行評估；對一些隱藏的控制風險，要求企業(yè)控制領(lǐng)導(dǎo)小組要從未知的風險中尋找潛在的風險，以便及時發(fā)現(xiàn)并降低風險，避免或減少了重大風險的發(fā)生概率。

3.加強控制、強化監(jiān)督。

內(nèi)部會計控制不但是對會計核算監(jiān)督等業(yè)務(wù)流程進行簡單的控制，而且還將其核算監(jiān)督的流程與企業(yè)日常經(jīng)營的業(yè)務(wù)流程結(jié)合起來，運用會計特有的職能實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的有效控制，并確保管理當局指令得以實現(xiàn)的完整程序。會計控制不僅是針對會計部門的，他還牽涉到相關(guān)的各個層次的職能部門。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，每項工作都有標準可執(zhí)行。結(jié)合企業(yè)實際情況，制定內(nèi)部審計控制辦法，拓寬控制范圍，盡可能覆蓋所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對重要的業(yè)務(wù)崗位要進行經(jīng)常性稽核，從而提高內(nèi)部審計的獨立性。與此同時強化外部監(jiān)督與約束機制，按照有關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范企業(yè)建立健全的內(nèi)部會計控制制度，并使之有效實施。

4.樹立風險導(dǎo)向控制理念

企業(yè)管理要從根本上轉(zhuǎn)變會計內(nèi)部控制理念，把財務(wù)控制劃分為風險導(dǎo)向控制和財務(wù)監(jiān)督控制。企業(yè)要以風險導(dǎo)向作為其監(jiān)督控制的工作目標，逐一對相關(guān)風險所涉及有關(guān)流程進行測試，通過測試其控制環(huán)境和分析財務(wù)報告，然后給出一個合理的評價，有效的識別了重大錯報風險并能夠做到事前控制，將企業(yè)的風險評估控制在決策的時點上。同時，加強信息管理，完善企業(yè)信息披露制度特別是財務(wù)的信息披露制度，確保企業(yè)信息的完整性、真實性、可靠性，為決策使用者提供真實可靠的信息來源。

5.建立激勵機制

企業(yè)應(yīng)該提高會計人員的待遇水平，對其實施量化考評，使其薪酬與其績效考核掛鉤，充分發(fā)揮其積極性和創(chuàng)造性。對于違反會計內(nèi)部控制制度規(guī)定的任何成員，無論原因是多么的堂皇，除按照規(guī)定處罰外，應(yīng)按其過錯對公司造成損失的大小和嚴重程度，相應(yīng)的對會計人員進行經(jīng)濟處罰，涉及到刑事責任的移交司法機關(guān)。從根本上加大對內(nèi)控人員的經(jīng)濟處罰力度，影響其切身經(jīng)濟利益和前途未來，這將有利于減少甚至杜絕違法違紀現(xiàn)象的發(fā)生。

參考文獻：

[1]付彩霞.國有企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[D].河北農(nóng)業(yè)大學(xué)，2013.

[2]趙栩巍.我國中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，2014.

[3]張書珍.提高企業(yè)會計內(nèi)部控制的對策之我見[J].城市建設(shè)理論研究，2011（8）

[4]企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題，會計文苑，2010/11/12，

[5]財政部，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[Z].2009/07/01

[6]現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制淺析[J].會計文苑，2010/09/13

[7]張濟建，夏敏.企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策探討[J].財會通訊，201l，01：112-113

[8]方敏.企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策建議研究——基于A企業(yè)的分析[J].中國商貿(mào)，2014，29：30-31.