黃淑梅

【摘 要】礦用設(shè)備修造企業(yè)產(chǎn)品品種多，型號也多，這一生產(chǎn)特點類似于商業(yè)零售企業(yè)，因此可以比照商業(yè)零售企業(yè)所采用的存貨成本核算方法進行成本核算?；诖耍疚膶κ蹆r金額核算法與進價成本核算法進行了比較研究，希望對礦用設(shè)備修造企業(yè)成本核算方法的選擇有借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】礦用設(shè)備修造企業(yè)；售價金額核算法；進價成本核算法

礦用設(shè)備修造企業(yè)的生產(chǎn)特點是產(chǎn)品品種多，型號也多，如采煤機、掘進機、液壓支架、帶式輸送機、刮板運輸機等，液壓支架又有多種型號。而且，隨著技術(shù)進步步伐的加快和產(chǎn)品科技含量的不斷提高，需不斷采用新技術(shù)、新工藝，從而要不斷地開發(fā)出新產(chǎn)品。對于這種類型的企業(yè)，有些比照工業(yè)企業(yè)的成本核算方法，采用以品種為基礎(chǔ)的分批法，其特點是成本核算方法復(fù)雜，成本核算工作量比較大。由于礦用設(shè)備修造企業(yè)生產(chǎn)特點類似于商業(yè)零售企業(yè)，因此可以比照商業(yè)零售企業(yè)選擇存貨成本核算方法。目前商業(yè)零售企業(yè)存貨成本核算方法有兩種，一是售價金額核算法，二是進價成本核算法，現(xiàn)對其比較如下：

一、售價金額核算法與進價成本核算法的比較

（一）售價金額核算法

售價金額核算法是一種成本核算與存貨控制相結(jié)合的存貨核算方法。其基本特點是：建立實物負責制，并以此為基礎(chǔ)，把商品管理和商品核算密切結(jié)合起來，通過商品的售價金額和實地盤點制度，對各個實物負責人所經(jīng)管商品的數(shù)量進行控制。正因為如此，這種方法被稱為“售價金額核算，實物負責制”。其基本核算程序如下：

1.建立實物負責制，對其所經(jīng)營的商品負責。企業(yè)將所經(jīng)營的全部商品按品種、類別及管理的需要劃分為若干實物負責小組，確定實物負責人，實行實物負責制度。實物負責人對其所經(jīng)營的商品負全部經(jīng)濟責任。

2.采用售價金額記賬，對實物按照售價金額控制。庫存商品總賬按照所有商品的銷售價格總金額進行登記；庫存商品的明細賬則按照實物負責人設(shè)置，按照商品的銷售價格總額記賬，不按照商品的品種設(shè)置明細賬。

3.增設(shè)“商品進銷差價”科目，核算商品售價的差額。由于庫存商品總賬和明細賬均是按照售價總金額登記的，售價總金額與進價總金額之間的差額要通過“商品進銷差價”科目來反映。

4.期末對庫存商品進行實地盤點。在售價金額核算法下，為了簡化成本核算程序，庫存商品入庫時要按照售價金額進行登記，商品發(fā)出時不進行永續(xù)記錄。因此，在期末有必要對經(jīng)營的商品進行盤點，來保證期末庫存商品賬存數(shù)與實存數(shù)的一致性。如果二者不相等，則要對賬存記錄進行調(diào)整。

（二）進價成本核算法

進價成本核算法又稱為“進價記賬、盤存記銷”，它是僅以進價金額反映庫存商品進銷存情況的一種成本核算方法，其基本要點是：按照商品的品種設(shè)置明細賬；庫存商品入庫時，按照進價成本入賬；商品發(fā)出時，則按照先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法或者一次加權(quán)平均法確定發(fā)出商品的實際成本。

在上世紀50年代手工會計核算條件下，我國商業(yè)零售企業(yè)曾經(jīng)采用過進價成本核算法，但是由于這種存貨核算方法要求成本核算明細到每一種商品，會計核算工作量太大，因而很快被售價金額核算法取代，從而只適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)。

（三）售價金額核算法的優(yōu)缺點

1.售價金額核算法的優(yōu)點

售價金額核算法下，庫存商品只按照售價金額計賬，只按照實物負責人組織商品的明細核算，而不按照商品的品種進行明細核算，因而在商品售價穩(wěn)定的情況下，可以簡化會計核算，減輕會計核算工作量。因而，在手工會計條件下，要比進價成本核算法具有明顯的優(yōu)勢。

2.售價金額核算法的缺點

在目前的信息環(huán)境下，手工會計已經(jīng)被計算機所取代，售價金額核算法的優(yōu)勢已經(jīng)沒有了，但是其缺點卻暴露無遺，如：對商品銷售的記錄不全，給企業(yè)操縱商品銷售成本提供了方便；同樣由于對商品銷售的記錄不全，不能準確地掌握庫存商品的準確情況，只有通過月末盤點才能了解庫存商品的庫存情況，不容易發(fā)現(xiàn)存貨積壓情況；月末，由于是按照大類商品的綜合差價率，而不是按照每一種商品的差價率，把已銷商品的銷售金額調(diào)整為進價成本，銷售成本信息不準確；由于實務(wù)負責人是按照售價金額對存貨承擔責任的，當銷售價格變化時，必須對商品的售價金額進行調(diào)整，勢必要加大存貨成本核算的工作。商品銷售價格變動越頻繁，商品售價金額調(diào)整的工作量也越大。

（四）進價成本核算法的優(yōu)缺點

1.進價成本核算法的優(yōu)點

首先是增強了存貨成本信息的真實性。在進價成本核算法下，需要按照商品的品種或者規(guī)格設(shè)置明細賬，按照商品的品名或者規(guī)格組織明細核算，同時要求永續(xù)地記錄商品的增減變動信息。其次，有助于企業(yè)實施庫存商品的管理和控制。在進價成本核算法下，由于要對庫存商品進行進銷存數(shù)據(jù)的永續(xù)記錄，企業(yè)能夠及時地了解商品的銷售、庫存和盈利情況，并且便于對商品實物進行控制和分析，可以杜絕存貨管理中的一些漏洞，可以有效地避免存貨積壓現(xiàn)象的發(fā)生。第三，符合會計準則的規(guī)定。我國2006年《企業(yè)會計準則第1號——存貨》明確要求，發(fā)出存貨的計價應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法，實際上已經(jīng)否定了售價金額核算法的合法性，說明售價金額核算法已失去了會計準則和制度的支持。

2.進價成本核算法的缺點

如上所述，在進價成本核算法下，需要按照商品的品種或者規(guī)格設(shè)置明細賬，要按照商品的品名或者規(guī)格組織明細核算，同時要求永續(xù)地記錄商品的增減變動信息，因此在手工會計核算條件下，基于成本效益原則考慮，任何零售企業(yè)都不可能花費這么大量的人力和物力去組織這么復(fù)雜的會計核算工作。

二、對售價金額核算法與進價成本核算法的取舍

經(jīng)過上述對售價金額核算法和進價成本核算法的比較可以看出，在原來的計劃經(jīng)濟時代，售價金額核算法的產(chǎn)生是有其合理的歷史基礎(chǔ)的。然而在當前的市場經(jīng)濟條件下，賣方市場已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)榱速I方市場，一成未變的商品銷售價格已經(jīng)成為歷史，售價金額核算法已經(jīng)失去了經(jīng)濟基礎(chǔ)，必須向進價成本核算法轉(zhuǎn)型。盡管進價成本核算法的會計信息要求比較高，但是，現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，為進價成本核算法取代售價金額核算法提供了技術(shù)支持，也為商業(yè)零售業(yè)進行會計核算提供了豐富的軟件和硬件系統(tǒng)的支持，為商業(yè)零售業(yè)推行進價成本核算創(chuàng)造了安全可靠的技術(shù)基礎(chǔ)，使得進價成本核算法全面取代售價金額核算法成為一種可能。在電子會計環(huán)境下，會計人員只需向信息系統(tǒng)輸入商品編碼、數(shù)量和單價等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，電子信息系統(tǒng)便會自動完成所有商品進銷存信息的整合過程，手工會計環(huán)境下所說的進價成本核算法的缺點，在電子信息技術(shù)環(huán)境下已經(jīng)不再存在了。因此，進價成本核算法取代售價金額核算法已經(jīng)成為了歷史的必然。

三、對礦用設(shè)備修造企業(yè)存貨成本核算方法的設(shè)計

（一）按照修造的商品品種設(shè)置明細賬，按照實際生產(chǎn)成本作為庫存商品的進價成本

礦用設(shè)備修造企業(yè)的商品完工入庫時，按照實際生產(chǎn)成本，作進價金額登記總分類賬和明細分類賬。

（二）分品種對庫存商品的進銷存進行永續(xù)的記錄和核算

對每一種商品均按照永續(xù)盤存制組織會計核算，以實物數(shù)量和進價金額逐筆反映庫存商品的進銷存情況，這樣可以隨時反映每一種商品的全部歷史資料和結(jié)存數(shù)量、金額，及時掌握全部商品的進銷存變動方面的動態(tài)信息，從而對庫存商品進行動態(tài)的控制。

（三）采用商業(yè)MIS進銷存管理系統(tǒng)進行庫存管理

商品入庫時，將商品品名、貨號、批次等信息在后臺依次輸入到MIS系統(tǒng)，前臺才可以作銷售記錄。如果后臺不及時將入庫商品登記入賬，那么前臺就無法銷售，該系統(tǒng)可以避免商品不及時入賬或者商品不入賬的現(xiàn)象發(fā)生，當然也可以有效地控制非正常的進貨。利用計算機網(wǎng)絡(luò)各系統(tǒng)接口，將公司的進銷存各種數(shù)據(jù)資料自動鏈接過渡到賬務(wù)處理等模塊中，通過統(tǒng)計即可得到當月銷售利潤、銷售成本和庫存情況，如實地計算和反映各種商品的真實業(yè)績。企業(yè)管理層可以根據(jù)計算機系統(tǒng)提供的進銷存數(shù)據(jù)及時了解企業(yè)經(jīng)營動態(tài)、調(diào)整營銷策略、提高經(jīng)濟效益。

【參考文獻】

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