劉曉霞

【摘 要】內(nèi)部控制是上市公司運行發(fā)展的基礎(chǔ)。建立完善的公司內(nèi)部控制體系將有助于上市公司的運行。通過對內(nèi)部控制體系及其組成進行討論，進而分析了上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的法人治理制度有待進一步完善、缺乏風險意識和內(nèi)部監(jiān)管意識的問題。最后針對上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題提出了完善法人制度、提高監(jiān)管意識和搭建信息的收集和溝通機制的解決措施。

【關(guān)鍵詞】上市公司；內(nèi)部控制體系

前言：

目前，不論是國內(nèi)還是國際的經(jīng)濟形勢，均存在較大的下行壓力。受其影響，我國企業(yè)，尤其是上市公司所面臨的形勢也是日趨嚴峻，經(jīng)營風險迅速增長。內(nèi)部控制是企業(yè)開展管理工作的基礎(chǔ)。建立完善的公司內(nèi)部控制體系將有助于保障企業(yè)的依法經(jīng)營以及相關(guān)會計信息的真實可靠程度，進而達到提高企業(yè)運行效率、進行企業(yè)風險管理的目的。而世界通信公司賬目虛假問題以及安然能源公司的破產(chǎn)均是由內(nèi)控體系不完善所導(dǎo)致的。我國上市公司要想在復(fù)雜的市場環(huán)境中抓住機遇必須從內(nèi)部控制入手，提升自身對風險的抵御能力。通過對上市公司內(nèi)控體系完善的構(gòu)想進行討論，可以對內(nèi)部控制體系目前存在的問題以及對應(yīng)的解決措施提出參考意見。

一、內(nèi)部控制體系

上世紀90年代初期，美國COSO將內(nèi)控控制定義為在企業(yè)的董事會以及有關(guān)成員管理下的，符合相關(guān)法律法規(guī)的，以取得經(jīng)營效率和目的為基礎(chǔ)的，保證財務(wù)報告的可行性的過程。內(nèi)部控制體系包括環(huán)境控制、風險評估、信息和溝通、控制活動以及監(jiān)控五個環(huán)節(jié)。其中，環(huán)境控制是指對影響企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和完善的各種因素的控制，包括對機構(gòu)的設(shè)置、機構(gòu)職責的分配、內(nèi)部審計組織的建立、人事問題的管理等機制的控制。風險評估是指企業(yè)及時的對在企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營中可能遇到的不確定因素進行預(yù)判并決策的過程，包括對風險的識別、對風險的分析以及相應(yīng)的應(yīng)對措施。信息和溝通是指企業(yè)對于自身相關(guān)的各種信息的收集以及這些信息在企業(yè)內(nèi)部不同層面以及企業(yè)和企業(yè)之間的傳遞過程。控制活動是指企業(yè)綜合自身對風險的評估和決策以及收集到的各種信息，進而采取一定的控制措施，使得問題潛在風險降到最低。監(jiān)督檢查是指在企業(yè)內(nèi)部建立有效的、持續(xù)的檢查機制，以保障內(nèi)部控制體系的運行。美國于2002年頒布了《薩班斯法案》，對上市公司的法人治理進行了規(guī)范，并對保障內(nèi)部控制體系的運行提出了明確的要求。我國在2008年由財政部聯(lián)合保監(jiān)會、銀監(jiān)會、證監(jiān)會和審計署發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，也對內(nèi)部控制進行了明確的定義。不論是美國COSO，還是我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，都對公司內(nèi)部控制體系的經(jīng)營效率以及財務(wù)報告的真實可靠進行了強調(diào)。

二、上市公司內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀

（一）法人治理制度有待進一步完善

目前，上市公司的法人治理制度建設(shè)尚不完善。主要表現(xiàn)在所有者與經(jīng)營者的角色存在一定的交叉，而且經(jīng)營者和決策者在機構(gòu)的設(shè)置方面也存在著一定的重疊。有的公司，尤其是家族式的公司，所有者經(jīng)常扮演者經(jīng)營者的角色，同時還扮演者決策者的角色。這樣僅僅由“一般手”進行拍板決定的公司形式在公司規(guī)模較小時能夠維持其高效運轉(zhuǎn)的優(yōu)勢。但隨著公司規(guī)模的逐步擴大并上市后，完全依靠“一把手”對復(fù)雜經(jīng)濟形勢和政策走向的分析能力的局限性就會暴露出來，一旦決策失誤就會造成災(zāi)難性的后果。而有的公司，雖然引入了股東大會、董事會，并且也聘任了總經(jīng)理班子，成立了審計委員會，并制定了內(nèi)部控制體系的相應(yīng)制度。從表面上看，公司在機構(gòu)設(shè)置和制度建設(shè)上已經(jīng)趨向現(xiàn)代化，但這僅僅是制度上的變化。由于人的觀念仍舊維持在舊式的公司經(jīng)營理念上，內(nèi)部的監(jiān)管制度仍舊難以執(zhí)行。制度僅僅是“寫在紙上，掛在墻上”。這就導(dǎo)致了企業(yè)不能建立一個有效的制衡機制，難以對權(quán)力的使用進行制約。而且，有的公司雖然建立了內(nèi)部控制制度，但僅僅是在公司中個別重要部門施行，不能落實到公司全體員工之中。這就造成了內(nèi)部控制僅僅是在部門內(nèi)部各自形成了體系，難以在公司中形成一個體系，進而影響了公司的內(nèi)部控制體系的統(tǒng)一管理。

（二）缺乏風險意識和內(nèi)部監(jiān)管意識

由于內(nèi)部控制體系的不健全，導(dǎo)致部分上市公司存在只注重生產(chǎn)和開發(fā)科研工作而忽視了企業(yè)內(nèi)部潛在的風險。雖然隨著有關(guān)法律法規(guī)的出臺，上市公司加強了財務(wù)審計工作，但僅僅局限于滿足上市的相關(guān)要求，風險識別、應(yīng)對防范和決策機制仍舊難以建立。同時，上市公司在內(nèi)部控制體系建設(shè)中還存在內(nèi)部監(jiān)管意識缺失的問題。雖然絕大多數(shù)上市公司都有自身的內(nèi)部監(jiān)管部門。但公司成員，尤其是公司的管理層和內(nèi)部監(jiān)管部門自身仍舊缺少內(nèi)部監(jiān)管意識。例如，一般的公司員工認為內(nèi)部監(jiān)管部門對自己進行監(jiān)督和檢查是公司對員工不信任的表現(xiàn)而產(chǎn)生抗拒。而由于內(nèi)部監(jiān)管部門是公司的一個下設(shè)部門，導(dǎo)致公司管理層對內(nèi)部監(jiān)管人員仍舊保持著“管理”的態(tài)度，而內(nèi)部監(jiān)管部門也對公司管理存存在敬畏之心，進而導(dǎo)致監(jiān)管部門難以對管理層的決策和工作開展內(nèi)部監(jiān)管工作。

三、完善上市公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)想

針對上市公司內(nèi)部控制體系中法人治理制度有待進一步完善的問題，首先可以提高企業(yè)全體成員對內(nèi)部控制體系的認識并轉(zhuǎn)變成員思想，提高對內(nèi)部控制體系的重視程度。事實上，任何的革新最大的問題不是技術(shù)的障礙，而是思維方式和觀念理念的突破。縱觀歷史發(fā)展，不論是朝代之間的變革還是各行各業(yè)的發(fā)展改革，凡是僅僅停留在制度、技術(shù)改革層面的，最終都不免流于形式。對于上市公司的內(nèi)部控制體系的建設(shè)，也是如此。公司可以通過加大宣傳力度、邀請內(nèi)控資深專家到公司進行培訓的方式，轉(zhuǎn)變公司全體成員傳統(tǒng)的理念，使全體成員認識到內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性和必要性。通過這種方式，公司的經(jīng)營者、擁有者、決策者才能深刻認識到權(quán)力相互制衡的重要性；內(nèi)部監(jiān)管部門也才能認識到自身的定位，并切實履行職能，起到監(jiān)督監(jiān)管的作用；公司成員才能從思想上轉(zhuǎn)變對內(nèi)部監(jiān)管部門的抵觸情緒，進而切實配合監(jiān)管工作的開展；之前公司所制定的內(nèi)部控制的有關(guān)制度才能避免流于形式，才能真正的落實到位。其次，完善法人治理制度還要求理順人事關(guān)系。通過股東大會、董事會和監(jiān)事會的設(shè)立并進行規(guī)范運作，使公司的決策流程趨向正規(guī)，而不再僅僅是依靠“一般手”拍板決策，進而規(guī)避了潛在風險，也能盡最大可能避免因決策失誤而給公司造成的損失。

完善上市公司內(nèi)部控制體系還要搭建信息的收集和溝通機制。信息是公司發(fā)現(xiàn)潛在風險、決策者進行決策的重要依據(jù)。因此，完善上市公司內(nèi)部控制體系還要求公司多收集和信息是真實可靠及時的。建立信息收集溝通機制首先要保證信息的質(zhì)量。通過對會計信息質(zhì)量進行嚴格控制，起到促進公司成員嚴格根據(jù)會計準則處理信息的作用。其次，在公司部門內(nèi)部、部門之間要制定出及時、有效的信息交流制度，并且保證信息的交流時刻處于內(nèi)部控制體系的管理之下。通過信息交流制度可以使公司成員能夠及時的了解公司的業(yè)務(wù)動態(tài)，同時信息交流制度由于是處于內(nèi)部控制體系監(jiān)管下的，進而可以保證公司成員履行崗位的職責。第三，信息收集和溝通機制不但要保證公司內(nèi)部的信息交流，還要保證公司與社會信息和客戶信息的交流溝通，以此確保公司能夠獲得足夠多的信息來源，進而保證公司能夠盡早識別潛在的風險并獲取利于公司經(jīng)營發(fā)展的信息，為公司決策者提供充足的信息。

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