徐斌

摘要：根據(jù)海關(guān)總署及國(guó)家稅務(wù)總局3月24日發(fā)布新政規(guī)定，2016年4月8日起，跨境電商進(jìn)口物品取消按郵寄物品征收行郵稅納稅方式，改為按貨物進(jìn)口征收關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅。業(yè)界一度視此政策為跨境電商行業(yè)利空，認(rèn)為國(guó)家將加緊跨境電子商務(wù)行業(yè)管制，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)將提高。本文從產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度，試論新政策下跨境電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的變革，從宏觀角度探索新形勢(shì)下跨境電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展路線及模式，以期指導(dǎo)地方經(jīng)濟(jì)工作實(shí)踐。

關(guān)鍵詞：行郵稅；跨境電商；零售進(jìn)口；稅收政策

近年來(lái)，以阿里巴巴為代表的電商經(jīng)濟(jì)風(fēng)靡全球，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)不斷創(chuàng)交易額新高的同時(shí)，以海淘、代購(gòu)為代表的“洋貨”催生了另一個(gè)增長(zhǎng)極——跨境電商市場(chǎng)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，僅2015年上半年我國(guó)電子商務(wù)交易額就達(dá)7.64萬(wàn)億，超過(guò)了2014年全年的總和。如此規(guī)模的擴(kuò)張，也滋生了偷稅、漏水、走私、假冒偽劣等行業(yè)亂象，為規(guī)范跨境電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展，國(guó)家海關(guān)總署及稅務(wù)總局發(fā)布新政，取消跨境電商物品按行郵稅征稅的規(guī)定，統(tǒng)一按貨物進(jìn)口繳納關(guān)稅、增值稅及消費(fèi)稅，為整頓跨境電商行業(yè)打出一記重拳。一時(shí)間，業(yè)內(nèi)嘩然，“增稅導(dǎo)致大量商品背棄”、“海關(guān)嚴(yán)查個(gè)人行李”……各種消息甚囂塵上，然而事實(shí)是否如此，跨境購(gòu)物是否優(yōu)勢(shì)不在，此政策的目的及影響力究竟在何處，本文下面將做以分析。

一、行郵稅何去何從

取消按行郵稅征稅，是否意味著行郵稅的取消？答案是否定的。在此之前，行郵稅按商品內(nèi)容，分10%、20%、30%、50%四擋稅率。10%稅率適用于書報(bào)、食品飲料；20%稅率適用于紡織品及小家電；30%稅率適用高爾夫用品及高檔手表；50%稅率適用煙、酒、化妝品。貨值乘以稅率算得應(yīng)征稅額小于（等于）50元予以免征。

新政后，行郵稅并未取消，但稅率由4檔調(diào)整為3檔，分別為15%、30%、60%。10%檔位最惠國(guó)0稅率商品，60%檔位征收消費(fèi)稅的高檔商品，其余商品劃入30%檔。財(cái)政部相關(guān)負(fù)責(zé)人明確表示，此次調(diào)整只涉及稅目和稅率，郵遞物品50元免征稅額的規(guī)定并未改變，且個(gè)人攜帶行李物品免稅額5000元額度不變，即針對(duì)國(guó)內(nèi)居民旅客攜帶境外獲取的個(gè)人自用的進(jìn)境物品相關(guān)政策不變。

二、新政稅率試算

行郵稅尚存，且個(gè)人郵寄免稅額度依然保留，是否意味著跨境電商仍然可以享受“免稅”優(yōu)惠？答案也是否定的。新政明確規(guī)定，跨境電商將按照貨物進(jìn)口模式征稅，這意味著行郵稅如何調(diào)整，已經(jīng)不和跨境電商發(fā)生關(guān)系，跨境電商將按貨物進(jìn)口模式繳納關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。

新政規(guī)定：?jiǎn)喂P交易限額2000元，個(gè)人年度交易額2萬(wàn)元，在限額內(nèi)進(jìn)口的跨境電商零售商品，關(guān)稅稅率暫定為0%，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額70%征收。下面用算例進(jìn)行說(shuō)明：母嬰產(chǎn)品（奶粉等）：改革前行郵稅率為10%，購(gòu)買500元商品稅額500×10%=50元，免征稅。新政策下取消免征，同樣商品稅率為關(guān)稅0%+（增值稅17%+0%消費(fèi)稅）×70%=11.9%，500元商品應(yīng)納稅額500×11.9%=59.5元?；瘖y品：改革前行郵稅率50%，500元化妝品應(yīng)繳稅500×50%=250元；新政下化妝品稅率為關(guān)稅0%+（增值稅17%+30%消費(fèi)稅）×70%=32.9%，500元商品應(yīng)納稅額500×32.9%=164.5元。

從上述例子可以看出，不同商品在政策實(shí)施后稅率及納稅額變化情況不一，因此不能一概而論認(rèn)定新政將增加稅負(fù)。為直觀對(duì)比，將主要幾種商品稅率變化情況歸納如表1：

由此，諸如化妝品一類的原本高行郵稅的商品在新政實(shí)施后反而不具有稅額優(yōu)勢(shì)，而母嬰用品類大宗需求商品，由于商品結(jié)構(gòu)性需求因素，調(diào)整后稅率雖略有提高，但整體變化不大，基本保持穩(wěn)定。同時(shí)，由于新政雖引入關(guān)稅及消費(fèi)稅、增值稅，但現(xiàn)階段關(guān)稅稅率為0，消費(fèi)稅、增值稅減按70%征收，較一般貿(mào)易而言，跨境電商在新政后仍在稅額上存有優(yōu)勢(shì)。同樣，跨境電商由于受單筆2000元，每年2萬(wàn)元限制，在數(shù)量及規(guī)模上尚無(wú)法與一般貿(mào)易相比，短時(shí)間內(nèi)很難說(shuō)政策向哪一方作出了有利（不利）的傾斜。

三、行業(yè)結(jié)構(gòu)變革研討

新政的實(shí)施將對(duì)跨境電商產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀帶來(lái)一定的變革，也將促使整個(gè)行業(yè)健康、規(guī)范發(fā)展，而并非是對(duì)行業(yè)本身的收縮性規(guī)制，主要有以下幾個(gè)方向值得關(guān)注：

一是促進(jìn)行業(yè)細(xì)分化進(jìn)程。新政將使海外直郵、跨境電商、一般貿(mào)易三者彼此滲透壁壘加深，促使行業(yè)細(xì)分，各自走獨(dú)立化發(fā)展路線。商家將會(huì)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品特點(diǎn)及銷售規(guī)模，選擇三種渠道之一進(jìn)行垂直經(jīng)營(yíng)，各種渠道監(jiān)管將變的更加透明，商家自身比較優(yōu)勢(shì)也將得以放大，行業(yè)將逐步自動(dòng)劃分為不同特色、不同層級(jí)的業(yè)態(tài)群，將改變傳統(tǒng)電商一家獨(dú)大的模式，而逐步轉(zhuǎn)為以產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)為基礎(chǔ)的多板塊并舉，分業(yè)化經(jīng)營(yíng)的新電商模式。

二是促進(jìn)跨境電商平臺(tái)集約化、規(guī)范化發(fā)展。作為新政實(shí)施的載體，跨境電商平臺(tái)將進(jìn)一步整合資源，做好平臺(tái)對(duì)接，包括海關(guān)管理系統(tǒng)、報(bào)關(guān)報(bào)驗(yàn)及退稅系統(tǒng)、物流調(diào)配系統(tǒng)、網(wǎng)商跨境交易系統(tǒng)和金融服務(wù)系統(tǒng)等子模塊的開發(fā)和對(duì)接，要求電商平臺(tái)必須完全根據(jù)跨境電商需求定制開發(fā)，同時(shí)滿足客戶需求和海關(guān)監(jiān)管要求，這將帶來(lái)一次系統(tǒng)層面的跨境電商大變革。

三是促進(jìn)一般貿(mào)易企業(yè)整合物流體系。新政盡管提高了部分商品的稅率，但跨境電商較一般貿(mào)易在稅額方面的優(yōu)勢(shì)依然存在，但跨境電商受額度限制，這決定了一般貿(mào)易企業(yè)如果要應(yīng)對(duì)跨境電商的沖擊，必須在批量及邊際成本上作出更大優(yōu)化，而其關(guān)鍵則在于物流體系的效率。建設(shè)國(guó)際物流中心，打造擁有公、鐵、水、民用航空及管道五種運(yùn)輸方式為一體的運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)體系，同時(shí)，如何利用港口優(yōu)勢(shì)、集疏運(yùn)體系優(yōu)勢(shì)，特別是海鐵聯(lián)運(yùn)優(yōu)勢(shì)，使物流要素發(fā)現(xiàn)中心逐步成為價(jià)格形成中心、交易中心、決策中心，是一般貿(mào)易企業(yè)區(qū)別于跨境電商的重要戰(zhàn)場(chǎng)。

四是促進(jìn)監(jiān)管進(jìn)一步透明，提升宏觀調(diào)控水平。新政改變了行郵稅稅率單一的缺陷，同時(shí)對(duì)跨境電商企業(yè)的進(jìn)口提出了更明確的要求，從制度上消滅了一類借跨境電商偷稅漏稅的一般貿(mào)易行為的套利空間，使跨境電商運(yùn)行更加規(guī)范，監(jiān)管更加具體、透明。同時(shí)，由于對(duì)跨境電商行為也引入了關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅的調(diào)控，和一般貿(mào)易行為一樣，國(guó)家對(duì)跨境電商行業(yè)的宏觀調(diào)控也將通過(guò)稅目、稅率的變化起到更明顯的效果，長(zhǎng)期看來(lái)，這將促進(jìn)行業(yè)的穩(wěn)定、健康。

四、結(jié)語(yǔ)

本文從跨境電商最新政策解讀入手，否定了業(yè)界對(duì)新政策實(shí)施的種種誤讀，以具體的數(shù)據(jù)闡明了新政實(shí)施后相關(guān)商品的稅率變化，同時(shí)，從宏觀角度分析了由于新政實(shí)施將帶來(lái)的行業(yè)變革。新政策并非是對(duì)跨境電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的肅清，相反是有針對(duì)、有區(qū)別的對(duì)行業(yè)進(jìn)行了重新的定義。這將促使商家結(jié)合自身優(yōu)勢(shì)，按照新規(guī)則在市場(chǎng)中重新定位，并作出相應(yīng)的變革，長(zhǎng)期以來(lái)，這將有利于我國(guó)多層次電子商務(wù)市場(chǎng)規(guī)范健康的發(fā)展。同樣，也應(yīng)看到新政策也對(duì)監(jiān)管提出了更高的要求，如何界定個(gè)人行為和貿(mào)易行為，消除二者之間的灰色地點(diǎn)，也將是今后重要的課題。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：大連高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)投資促進(jìn)局）