潘木開

摘要：近幾年我國的社會經(jīng)濟(jì)取得了高速發(fā)展，與此同時(shí)，我國的會計(jì)制度也不斷完善，人們對公允價(jià)值的關(guān)注度越來越高，但是公允價(jià)值在我國的會計(jì)應(yīng)用中仍然存在問題，這就影響了我國會計(jì)制度的完善和發(fā)展，本文對公允價(jià)值進(jìn)行了簡單分析，并且探討了當(dāng)代會計(jì)理論中公允價(jià)值的應(yīng)用情況。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；當(dāng)代；會計(jì)理論；思考

所謂的公允價(jià)值就是指報(bào)告實(shí)體所在的市場參與者在交易中出售 或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的脫手價(jià)格。會計(jì)行業(yè)中應(yīng)用公允價(jià)值能夠反映出資產(chǎn)和負(fù)債的市場價(jià)值，能夠精確地將報(bào)告實(shí)體的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)情況表現(xiàn)出來，我國的有關(guān)部門針對公允價(jià)值的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并且制定了相關(guān)準(zhǔn)則，未來生活中我們要重視公允價(jià)值和當(dāng)代會計(jì)理論的發(fā)展。

一、公平價(jià)值和公允價(jià)值

（一）公允價(jià)值

為了促進(jìn)會計(jì)行業(yè)的發(fā)展，我國有關(guān)部門制定了專門的準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則內(nèi)詳細(xì)地闡述了公允價(jià)值的定義：在進(jìn)行公平交易時(shí)，交易雙方在自愿的基礎(chǔ)上進(jìn)行交易以及債務(wù)補(bǔ)償工作所需要的金額，準(zhǔn)則中的定義與國際會計(jì)準(zhǔn)則中對公允價(jià)值的定義大體保持一致。就目前的情況來看，公允價(jià)值的定義具有較多種類，但是這些定義都強(qiáng)調(diào)進(jìn)行貿(mào)易的雙方必須以自愿為基礎(chǔ)進(jìn)行公平交易，并且在交易中能夠接受的金額。

公允價(jià)值在實(shí)際工作中的體現(xiàn)則是：在雙方進(jìn)行公平貿(mào)易時(shí)，貿(mào)易雙反進(jìn)行自愿交換時(shí)的資金轉(zhuǎn)換額度或者債務(wù)轉(zhuǎn)換額度，這些金額會隨著時(shí)間和空間的變化而發(fā)生變化，因此公允價(jià)值只是一個(gè)相對公平的額度。得到以上結(jié)論的主要原因是：進(jìn)行的貿(mào)易應(yīng)該包含了參與貿(mào)易的各方會計(jì)主體，貿(mào)易參與者都在公平競爭的條件自愿進(jìn)行貿(mào)易，當(dāng)貿(mào)易僅僅是涉及到貿(mào)易雙方當(dāng)事人的貿(mào)易時(shí)就排出了第三方進(jìn)行資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)的可能性，使用貿(mào)易參與者的說法則可以在避免這一缺陷的發(fā)生。其次，所謂的債務(wù)公允值并不是說把轉(zhuǎn)移價(jià)格作為清償價(jià)格，這就代表著參與者不僅僅要進(jìn)行簡單債務(wù)的償還工作，在償還的過程中還存在市場。第三，公允價(jià)值是一個(gè)相對金額，公允價(jià)值具有一定的時(shí)態(tài)性，根據(jù)時(shí)間先后可以把公允價(jià)值分為過去時(shí)態(tài)和現(xiàn)實(shí)時(shí)態(tài)，當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允值相同時(shí)公允值會隨著市場的發(fā)展而不斷變化，所具有的狀態(tài)也就隨之發(fā)生變化，雖然數(shù)據(jù)金額可能發(fā)生變化但是我們?nèi)匀豢梢园堰@一金額稱之為公允價(jià)值。由此可知，公允價(jià)值的定義是每個(gè)國家針對自己國家情況制定的的企業(yè)公允價(jià)值，可以將這一公允價(jià)值的定義稱之為廣義的公允價(jià)值（下文中出現(xiàn)的公允價(jià)值無特殊說明時(shí)則為廣義公允價(jià)值）。其次，公允價(jià)值會隨著時(shí)間空間的變化而發(fā)生相應(yīng)變化，公允價(jià)值的計(jì)量是隨著地方和參與者的變化而不斷變化的，通常情況下不同的貿(mào)易會有不同的環(huán)境，所以公允價(jià)值并不是一個(gè)絕對的價(jià)值量。

（二）公允價(jià)值會計(jì)具有的特征

衍生金融工具計(jì)量是公允價(jià)值會計(jì)產(chǎn)生的直接誘因，但是根本上是物價(jià)的波動導(dǎo)致公允價(jià)值的產(chǎn)生，公允價(jià)值量的目的主要是能夠?qū)χ黧w資產(chǎn)價(jià)值或者主體負(fù)債價(jià)值的波動情況進(jìn)行及時(shí)地反應(yīng)，并且將發(fā)生波動后的市場價(jià)格作為參考價(jià)格對賬面價(jià)值進(jìn)行動態(tài)的調(diào)整，從而保證正面價(jià)值和報(bào)告時(shí)點(diǎn)的實(shí)際價(jià)格具有相對一致性，實(shí)現(xiàn)真實(shí)反應(yīng)的目的。在業(yè)內(nèi)把這種以市場作為參考的動態(tài)反應(yīng)價(jià)格稱之為“盯市價(jià)格”計(jì)量。

與傳統(tǒng)的會計(jì)模式相比，公允價(jià)值會計(jì)模式具有自己的獨(dú)特特點(diǎn)：

1.計(jì)量屬性的特點(diǎn)。公允價(jià)值會計(jì)主要堅(jiān)持價(jià)值計(jì)量，通過對FASB的公允價(jià)值定義的分析可以看出所謂的公允價(jià)值就是現(xiàn)行市場的價(jià)值，而現(xiàn)行市場價(jià)值則是將現(xiàn)行市場的價(jià)格作為價(jià)值度量標(biāo)準(zhǔn)，公允價(jià)值的計(jì)量屬性特點(diǎn)實(shí)現(xiàn)了“價(jià)格屬性”向“價(jià)值屬性”的轉(zhuǎn)換，這一特點(diǎn)是公允價(jià)值的科學(xué)性探討起點(diǎn)。

2.公允價(jià)值計(jì)量的革命性變革特點(diǎn)。這一特點(diǎn)主要是由于公允價(jià)值會計(jì)在反應(yīng)觀上堅(jiān)持動態(tài)反應(yīng)，實(shí)現(xiàn)了對過去靜態(tài)反應(yīng)觀念的淘汰，這一變革需要貿(mào)易參與者在完成貿(mào)易過程后的各個(gè)后續(xù)報(bào)告時(shí)點(diǎn)上進(jìn)行不間斷的顯示價(jià)值反映過程，并且將這一過程作為賬面記錄調(diào)整的基礎(chǔ)開展賬面記錄調(diào)整工作，進(jìn)一步保證了賬面記錄和實(shí)際價(jià)格記錄相互一致，從而真正地實(shí)現(xiàn)真實(shí)反映的目的。

3.公允價(jià)值會計(jì)的目標(biāo)特點(diǎn)。歸根結(jié)底公允價(jià)值會計(jì)反映的是真實(shí)的貿(mào)易過程，需要保證一定的真實(shí)性，公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)會計(jì)工作的重心是計(jì)量工作，通過對計(jì)量的動態(tài)反映達(dá)到真實(shí)反映的效果。通過公允價(jià)值的動態(tài)真實(shí)反映過程能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)計(jì)價(jià)和資產(chǎn)收益的真實(shí)反映。提下資產(chǎn)計(jì)價(jià)和資產(chǎn)收益的正是開展公允價(jià)值會計(jì)的目的，同時(shí)也是衍生金融工具普及后會計(jì)工作較難開展而要求變革會計(jì)模式開展公允價(jià)值計(jì)量的目的。

4.會計(jì)的重心是計(jì)量。公允價(jià)值會計(jì)能夠體現(xiàn)“會計(jì)的重心是計(jì)量”這一工作原則，在公允價(jià)值會計(jì)模式下資產(chǎn)計(jì)價(jià)和資產(chǎn)收益的確定過程是一個(gè)計(jì)量的過程，不是傳統(tǒng)的歷史成本會計(jì)模式下的攤配過程。通過公允價(jià)值的計(jì)量能夠徹底解決實(shí)賬戶和虛賬戶互相分離、資產(chǎn)負(fù)債表和收益表相互分離的問題，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表和收益表之間的相互聯(lián)系。

二、公允價(jià)值和當(dāng)代會計(jì)理論的促進(jìn)方式

為了促進(jìn)會計(jì)理論體系的正常建設(shè)，相關(guān)專業(yè)研究人員要做好相關(guān)理論的研究工作，工作人員不僅僅要開展公允價(jià)值理論研究，同時(shí)還應(yīng)該采取相關(guān)措施完善相關(guān)整體理論體系，建立相關(guān)鼓勵機(jī)制，提高工作人員的研究熱情。尤其應(yīng)該重視研究創(chuàng)新工作的開展，保持工作團(tuán)隊(duì)的積極性，要辯證地看待公允價(jià)值會計(jì)，承認(rèn)公允價(jià)值會計(jì)所具有的科學(xué)性，注重相關(guān)制度的建立健全開展，確定公允價(jià)值理論的實(shí)際操作方式。

近幾年經(jīng)濟(jì)全球化水平不斷增加，行業(yè)內(nèi)部急需制定專業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則，該會計(jì)準(zhǔn)則需要得到全球大多數(shù)國家的認(rèn)可，要想建立起這樣的會計(jì)準(zhǔn)則必須在業(yè)內(nèi)進(jìn)行大量的探討，積極將公允價(jià)值的理論運(yùn)用到企業(yè)的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)工作當(dāng)中，并且保證調(diào)查統(tǒng)計(jì)工作的長期化、范圍化進(jìn)行，要針對不同的會計(jì)模式采用不同的方法，要學(xué)習(xí)成功模式的成功經(jīng)驗(yàn)，并且結(jié)合我國會計(jì)工作的實(shí)際工作過程進(jìn)行相關(guān)分析。要針對失敗的模式進(jìn)行分析和反思工作，防止在我國的實(shí)際工作過程中出現(xiàn)類似的失敗問題，結(jié)合我國的具體實(shí)際國情制定適合我國會計(jì)行業(yè)發(fā)展的行業(yè)準(zhǔn)則，制定科學(xué)合理的多層次發(fā)展模式，并且合理選擇會計(jì)發(fā)展模式。

三、完善公允價(jià)值在我國會計(jì)中應(yīng)用的具體措施

現(xiàn)針對我國會計(jì)在會計(jì)應(yīng)用中的不足之處，完善公允價(jià)值在我國會計(jì)的應(yīng)用可以從以下方面進(jìn)行分析：

（一）完善外部環(huán)境

公允價(jià)值在我國會計(jì)應(yīng)用不足之處在于缺乏一個(gè)比較完善的外部環(huán)境，政府在進(jìn)行公允價(jià)值的應(yīng)用過程中，必須要充分地認(rèn)識到公允價(jià)值在我國會計(jì)中的實(shí)際應(yīng)用， 政府應(yīng)該充分加強(qiáng)公允價(jià)值對我國會計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)行真實(shí)經(jīng)營業(yè)績以及財(cái)務(wù)狀況等重要性的重要體驗(yàn)，同時(shí)還可以加大公允價(jià)值作用的宣傳力度，同時(shí)對社會主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行一個(gè)改革，深化市場改革創(chuàng)造出一個(gè)嶄新的有競爭力的市場競爭環(huán)境，通過對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中不利于公允價(jià)值等應(yīng)用的條例進(jìn)行修訂，同時(shí)應(yīng)該建立健全公允價(jià)值在實(shí)際體系中的應(yīng)用，政府應(yīng)該加強(qiáng)資產(chǎn)評估水平，加強(qiáng)資本市場和實(shí)際市場之間的聯(lián)系，充分調(diào)動市場積極性，及時(shí)反映關(guān)于公允價(jià)值的相關(guān)資產(chǎn)以及活躍價(jià)值在市場中的報(bào)價(jià)。

（二）健全內(nèi)部制度

企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格將各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)融入到實(shí)際的操作中，將企業(yè)內(nèi)部控股之的基本規(guī)范文件以及文件中相關(guān)公允價(jià)值應(yīng)用的發(fā)揮到實(shí)際中去，合理機(jī)型人員之間的企業(yè)公允價(jià)值的相關(guān)工作進(jìn)行一個(gè)嚴(yán)格的調(diào)查，并且，在后期企業(yè)實(shí)際開始應(yīng)用公允價(jià)值的過程中，應(yīng)該及時(shí)對公允價(jià)值進(jìn)行一個(gè)嚴(yán)格的辨識和應(yīng)對，將企業(yè)之間的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的管理，同時(shí)，在企業(yè)進(jìn)行公允價(jià)值的應(yīng)用過程中，還必須要加強(qiáng)的就是公允價(jià)值在交易過程中必須保持相關(guān)交易事項(xiàng)的安全和統(tǒng)一，會計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該定期將公司進(jìn)行嚴(yán)格股東大會進(jìn)行一個(gè)匯報(bào)工作，同時(shí)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的管理以及控制作用。

（三）強(qiáng)化執(zhí)行監(jiān)督

要對公允價(jià)值進(jìn)行實(shí)際的執(zhí)行監(jiān)督，首先應(yīng)該對公允價(jià)值進(jìn)行一個(gè)嚴(yán)格的學(xué)習(xí)，并且對公允價(jià)值的內(nèi)在含義等進(jìn)行一個(gè)嚴(yán)格的學(xué)習(xí)作用，綜合進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的考量活動，然后將公允價(jià)值的應(yīng)用進(jìn)行一個(gè)逐步的細(xì)化，增強(qiáng)其實(shí)際生活可操作性，還有，應(yīng)該使公允價(jià)值在日常生活中有著更加實(shí)際的應(yīng)用，加強(qiáng)公允價(jià)值在實(shí)際生活中的監(jiān)督管理作用，另外一個(gè)方面，政府應(yīng)該設(shè)置輔助管理作用，將公允價(jià)值的作用發(fā)揮到實(shí)際生活中去，強(qiáng)化計(jì)算機(jī)制，將注冊會計(jì)師以及社會公眾的監(jiān)督力量發(fā)揮到最佳。

（四）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

首先必須要加強(qiáng)對公允價(jià)值的會計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育學(xué)習(xí)，同時(shí)還應(yīng)該對會計(jì)從業(yè)人員定期進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)工作，加強(qiáng)對會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育水準(zhǔn)，還應(yīng)該加大對會計(jì)從業(yè)人員的道德教育水平的教育工作，并且還應(yīng)該提高我國會計(jì)人員的綜合實(shí)際水平，并且企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)人員的職業(yè)道德教育進(jìn)行一個(gè)嚴(yán)格的教育，與此同時(shí)，還應(yīng)該將企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行一個(gè)嚴(yán)格的培訓(xùn)工作，必須加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部公允價(jià)值方面理論知識與實(shí)際操作相結(jié)合的操作方法，將會計(jì)人員從業(yè)資格考試的積極性進(jìn)行吊頂，并且要及時(shí)對國際先進(jìn)的會計(jì)知識進(jìn)行一個(gè)更新，是會計(jì)從業(yè)人員能夠在最短的時(shí)間內(nèi)對會計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)機(jī)型一個(gè)嚴(yán)格的提升，強(qiáng)化會計(jì)實(shí)際的操作水平并將現(xiàn)有的會計(jì)水平進(jìn)行提高是我國公允價(jià)值在實(shí)際發(fā)展過程中的必經(jīng)之路。

四、結(jié)語

總而言之，現(xiàn)階段公允價(jià)值在我國的會計(jì)應(yīng)用中還存在著一定的認(rèn)識誤區(qū)，對會計(jì)公允價(jià)值的應(yīng)用進(jìn)行一個(gè)應(yīng)用價(jià)值進(jìn)行一個(gè)嚴(yán)格的控制，將公允價(jià)值的應(yīng)用真正做到規(guī)范化，公正阿虎，同時(shí)還應(yīng)該對公允價(jià)值應(yīng)用的外部環(huán)境和內(nèi)部制度做一個(gè)嚴(yán)格的周全工作，將公允價(jià)值應(yīng)用發(fā)揮到最佳，強(qiáng)化公允價(jià)值的實(shí)際生活的真正的應(yīng)用范圍，完善公允價(jià)值在實(shí)際生活中的應(yīng)用，為后續(xù)公允價(jià)值在會計(jì)制度的不斷發(fā)展做出堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)作用。

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（作者單位：廣州現(xiàn)代信息工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院）