劉暢　楊景海

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和政府職能轉(zhuǎn)變的推進(jìn)，事業(yè)單位分類改革邁出了實(shí)質(zhì)性步伐，部分事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制工作在有條不紊地進(jìn)行。國(guó)有資產(chǎn)處置不僅是事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制的一個(gè)樞紐環(huán)節(jié)，而且在制度鼎新方面的重要性也非同小可。資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)在其中發(fā)揮著顯著作用，它作為避免國(guó)有資產(chǎn)流失的重要手段，無(wú)論是在保護(hù)整體資產(chǎn)或是部分事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制的國(guó)有資產(chǎn)方面都充當(dāng)了不可或缺的角色。文章對(duì)事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制中的資產(chǎn)評(píng)估理論（資產(chǎn)評(píng)估的重要性、定義、法規(guī)依據(jù)、程序、方法等）進(jìn)行了基本的分析，力爭(zhēng)為相關(guān)單位和人員提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；轉(zhuǎn)企改制；資產(chǎn)評(píng)估

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2016）23-0048-02

事業(yè)單位改革是國(guó)家重要的體制性改革之一，從曾經(jīng)的若明若暗，到如今的脈絡(luò)清晰，在改革發(fā)展進(jìn)程中明確了事業(yè)單位管理體制的發(fā)展方向，截至2020年，嶄新的管理制度將會(huì)在中國(guó)形成。事業(yè)單位的轉(zhuǎn)企改制包括很多部分，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類是非常重要的改革之一，它的核心是產(chǎn)權(quán)制度的改革，這部分事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制過程中的國(guó)有資產(chǎn)處置無(wú)法回避。經(jīng)數(shù)據(jù)分析，我國(guó)大約有130個(gè)事業(yè)單位，行政事業(yè)單位資產(chǎn)為大約4萬(wàn)億元，占國(guó)有資產(chǎn)11萬(wàn)億元的35%。怎樣合理積極地管理這樣一個(gè)價(jià)值量非常大的國(guó)有資產(chǎn)，尤其是在事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制過程中資產(chǎn)處置等環(huán)節(jié)，增強(qiáng)與資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的合作互動(dòng)，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管協(xié)力 ，有效避免國(guó)有資產(chǎn)流失，使國(guó)有資產(chǎn)的安全性和完整性得到更好地保障，是我們應(yīng)該深入思考的一個(gè)命題。

1 轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的重要性

一些國(guó)家部門頒發(fā)的法律文件指出了事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的重要之處，它們提出了許多明確的要求，針對(duì)增強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平展開剖析，同時(shí)，各個(gè)級(jí)別的資產(chǎn)管理部門針對(duì)怎樣行之有效地促進(jìn)事業(yè)單位資產(chǎn)管理這一問題，展開了深入的討論并達(dá)成共同意見，取得了較樂觀的成果。大部分事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平在其的鞭策下有了相應(yīng)程度的提高。雖然在加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理方面取得了很多可觀性成效，但是這當(dāng)中還有眾多不可忽視的亟待解決的問題。

特別地，一些事業(yè)單位對(duì)國(guó)家制定的有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)定采取無(wú)視的態(tài)度，而且也沒有按要求對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估，怠忽了它的重要性，更甚者私人任意處理國(guó)有資產(chǎn)，這就造成了國(guó)家及人民財(cái)產(chǎn)遭受損失，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重的不利局面。在不斷推進(jìn)的事業(yè)單位分類改革的積極作用下，其轉(zhuǎn)企改制進(jìn)程中多種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方式紛紛呈現(xiàn)，包括：改制、改組、兼并、出讓和出售等。

轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位資產(chǎn)流失有兩點(diǎn)特別顯著的原因：

其一，價(jià)值估量不足。在轉(zhuǎn)企改制進(jìn)程中，事業(yè)單位需辦理“非轉(zhuǎn)經(jīng)”審批手續(xù)，但是許多單位并沒有按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行辦理，漠視對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的評(píng)估，單位的投資沒有取得應(yīng)有的利益；對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的處理方式不正確，任意估價(jià)，不嚴(yán)謹(jǐn)客觀，使得單位資產(chǎn)流失嚴(yán)重，從而無(wú)法達(dá)到足夠的價(jià)值量。

其二，產(chǎn)權(quán)歸屬不清。部分單位未評(píng)估入賬其本身具有的專利權(quán)、著作權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、商譽(yù)、名譽(yù)、科研成果等無(wú)形資產(chǎn)，導(dǎo)致了同樣的后果。

客觀形勢(shì)要求事業(yè)單位在轉(zhuǎn)企改制過程中，要嚴(yán)格按照“產(chǎn)權(quán)分明、權(quán)責(zé)明確、政企分離、管理科學(xué)”的原則，加強(qiáng)資產(chǎn)的審計(jì)評(píng)估管理，因而充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估的評(píng)價(jià)評(píng)值功能，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的有序流動(dòng)，防止流失尤為重要，資產(chǎn)評(píng)估勢(shì)在必行。提到社會(huì)經(jīng)濟(jì)層面上來(lái)，資產(chǎn)評(píng)估的地位凸顯地更加重要，它有益于強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)管理、保障各個(gè)領(lǐng)域及個(gè)人的合法權(quán)益。

資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)進(jìn)入中國(guó)的20多年里，已經(jīng)廣泛參與到中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域，成為了服務(wù)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)不可或缺的體系。

2 轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的理論依據(jù)

2.1 資產(chǎn)評(píng)估的定義、要素及范圍

資產(chǎn)評(píng)估是一種專業(yè)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人士（專家）根據(jù)所掌握的數(shù)據(jù)資料（相關(guān)法律、法規(guī)以及資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則），對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行定性和定量的分析、估計(jì)測(cè)算并發(fā)表專業(yè)意見的行為，以及這樣的一個(gè)過程。

事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估有8個(gè)基本要素：資產(chǎn)評(píng)估的主體、客體、目的、標(biāo)準(zhǔn)、程序、方法、基準(zhǔn)日和價(jià)值類型。

事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估涉及的范圍主要有：事業(yè)單位改制、兼并、分立、清算、投資、轉(zhuǎn)讓、置換、拍賣及知識(shí)產(chǎn)權(quán)等。

2.2 轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的法規(guī)依據(jù)

國(guó)務(wù)院《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》第三條第五項(xiàng)規(guī)定了按國(guó)家要求的情形要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估；《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》 記載，無(wú)論是部分還是整體改制，都要對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估；《遼寧省行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法》對(duì)行政事業(yè)類單位國(guó)家資產(chǎn)是否進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估和如何開展制定了標(biāo)準(zhǔn)。

以上等法規(guī)明確了資產(chǎn)評(píng)估情形、資產(chǎn)評(píng)估程序方法、責(zé)任義務(wù)歸屬以及主體單位的資產(chǎn)管理、資產(chǎn)處置等具體要求，有利于維護(hù)資產(chǎn)評(píng)估涉及的各個(gè)領(lǐng)域的合法權(quán)益，趨使產(chǎn)權(quán)交易健康運(yùn)行。

3 轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的程序

嚴(yán)格規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)處理程序，資產(chǎn)評(píng)估過程全面兼顧，才能更具體地體現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)處置在轉(zhuǎn)企改制中重要環(huán)節(jié)這一地位。事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制中需要牢牢把握如下列出的五個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3.1 資產(chǎn)清查

所有的清查工作都要遵循法規(guī)，無(wú)論是有形還是無(wú)形的財(cái)產(chǎn)都要合法清查，做好登記審核工作。根據(jù)組織的主體不同，資產(chǎn)清查工作有各自不同的清查程序，應(yīng)按照《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理辦法》（財(cái)資[2016]1號(hào)）執(zhí)行。

3.2 財(cái)務(wù)審計(jì)

地方財(cái)政部門委托具有法定資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，按照相關(guān)規(guī)定核準(zhǔn)審計(jì)結(jié)論，并按照程序備案。

3.3 資產(chǎn)評(píng)估

為了保證評(píng)估結(jié)果的合理精確，有豐富經(jīng)驗(yàn)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、具有合法資質(zhì)的評(píng)估人員評(píng)估國(guó)有資產(chǎn)，簽訂委托評(píng)估合同。轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位應(yīng)該向資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)據(jù)實(shí)地提交合法完整明確的材料文件等，隨后評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)評(píng)估的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估結(jié)果必須公平公正

資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中需要記明許多嚴(yán)謹(jǐn)?shù)募?xì)節(jié)，如鑒定轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位有無(wú)無(wú)形資產(chǎn)，嚴(yán)格按照估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，選擇恰當(dāng)?shù)姆椒?，考慮各方面可能涉及的因素，計(jì)算出資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值，并納入轉(zhuǎn)企改制范圍。轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位出售、轉(zhuǎn)讓、出讓及置換土地、房屋、車輛和設(shè)備等，應(yīng)報(bào)請(qǐng)財(cái)政部門，通過法定方式選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。屬于罰沒物資的，土地、房產(chǎn)、車輛及價(jià)值在5萬(wàn)元以上的非專管、專營(yíng)物品以及一般性物品，應(yīng)由執(zhí)法、執(zhí)紀(jì)機(jī)關(guān)分別列出物品清單，報(bào)送財(cái)政部門并與之協(xié)商之后，有評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)接受委托并據(jù)實(shí)制定價(jià)格。

3.4 評(píng)估核準(zhǔn)

根據(jù)《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，采取以下程序：

其一，轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位主管部門初步審核資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，通過后，要向財(cái)政部門提出核準(zhǔn)申請(qǐng)，時(shí)間限制為報(bào)告的有效期滿前兩個(gè)月內(nèi)；

其二， 財(cái)政部門要盡快結(jié)束核準(zhǔn)，時(shí)間限制為20個(gè)工作日以內(nèi)，必須要發(fā)送審核文件。

提出批準(zhǔn)申請(qǐng)時(shí)，轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位需要履行以下程序，報(bào)送下列文件：

①主管部門按相關(guān)規(guī)定對(duì)有關(guān)文件實(shí)行審查制度，通過后，報(bào)送財(cái)政部門申請(qǐng)批準(zhǔn)；

②資產(chǎn)評(píng)估核準(zhǔn)申請(qǐng)表；

③轉(zhuǎn)企改制方案（必須通過法定部門的審批）；

④資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告（評(píng)估報(bào)告書、評(píng)估明細(xì)表的紙質(zhì)及電子版等）；

⑤資產(chǎn)清查審計(jì)報(bào)告；

⑥各當(dāng)事方的承諾書（函）；

3.5 資產(chǎn)處置

資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等相關(guān)文件經(jīng)執(zhí)法、執(zhí)紀(jì)機(jī)關(guān)和財(cái)政部門核準(zhǔn)和備案，之后的辦理產(chǎn)權(quán)登記、股權(quán)設(shè)置、產(chǎn)權(quán)交易、工商登記等行為都是以核準(zhǔn)備案為基礎(chǔ)的。評(píng)估資產(chǎn)可委托產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)，采取招投標(biāo)、拍賣、出售、轉(zhuǎn)讓、置換等方式公開處置，或按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

4 舉例說明轉(zhuǎn)企改制事業(yè)單位資產(chǎn)評(píng)估流程與方法

以文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估為例，簡(jiǎn)要介紹轉(zhuǎn)企改制前無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估狀況以及部分無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的基本流程和方法。

4.1 評(píng)估狀況

轉(zhuǎn)企改制是新鮮事物，并沒有本來(lái)已有的模式，在持續(xù)發(fā)展的過程中需要摸索出很多細(xì)節(jié)。無(wú)形資產(chǎn)在國(guó)有資產(chǎn)中占據(jù)了重要地位，其價(jià)值比想象的要大，有形資產(chǎn)的價(jià)值和無(wú)形資產(chǎn)相比存在著一定的差距。漠視對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，誘發(fā)了無(wú)形資產(chǎn)流失這一嚴(yán)重問題。部分文化事業(yè)單位在轉(zhuǎn)企改制進(jìn)程中，經(jīng)常忽略無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，無(wú)視無(wú)形資產(chǎn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方面的重要作用，只重視有形資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估，但對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)則很少評(píng)估，甚至不進(jìn)行評(píng)估敷衍了事。這使得國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)喪失了其應(yīng)有的重要地位，從而嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。因此，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估在文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制中是至關(guān)重要的。以無(wú)形資產(chǎn)中的專利權(quán)評(píng)估為例，進(jìn)行下列要點(diǎn)的分析論證。

4.2 基本流程

第一，評(píng)估對(duì)象界定。

其一，了解確定專利權(quán)的各項(xiàng)狀況。

①專利名稱。

②專利類別。

③專利的法律狀態(tài)。

④專利申請(qǐng)日。

⑤專利授權(quán)日。

⑥專利權(quán)權(quán)利要求。

⑦專利使用權(quán)利。

其二，對(duì)專利權(quán)是否有效進(jìn)行核實(shí)。

①核實(shí)該專利是否為有效專利，著錄項(xiàng)目是否屬實(shí)。

②核實(shí)該專利是否具有專利性。

第二，評(píng)估數(shù)據(jù)和資料。

第三，核查數(shù)據(jù)，綜合評(píng)定。

第四，完成資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，詳細(xì)明確地進(jìn)行說明。

4.3 基本方法

無(wú)形資產(chǎn)中對(duì)專利權(quán)的評(píng)估方法都是由比較成熟的有形資產(chǎn)的評(píng)估方法發(fā)展而來(lái)的，主要有三種方法：收益法、成本法和市場(chǎng)法。這三種方法在實(shí)例中都有應(yīng)用，但是收益法為主要方法，大多數(shù)都使用收益法。超額收益=銷售利潤(rùn)×銷售利潤(rùn)分成率×（1-所得稅稅率）

銷售利潤(rùn)分成率

4.4 評(píng)估案例

某文化事業(yè)單位于2007年12月取得了一項(xiàng)工藝技術(shù)的專利權(quán)，2009年由于該事業(yè)單位要進(jìn)行轉(zhuǎn)企改制，準(zhǔn)備將該專利技術(shù)作為出資投資到企業(yè)當(dāng)中，現(xiàn)委托某評(píng)估機(jī)構(gòu)在2009年12月31日對(duì)該項(xiàng)專利資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估人員根據(jù)提供的2008年和2009年的有關(guān)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)資料以及對(duì)未來(lái)市場(chǎng)需求的分析，預(yù)測(cè)出該專利技術(shù)今后五年的收益額分別為450萬(wàn)、600萬(wàn)、750萬(wàn)、900萬(wàn)、1 000萬(wàn)。根據(jù)相關(guān)實(shí)例和資料的分析，測(cè)算出銷售利潤(rùn)分成率為15%，根據(jù)當(dāng)期的市場(chǎng)投資收益率，確定該專利資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)的折現(xiàn)率為10%，所得稅稅率為33%。計(jì)算該項(xiàng)專利技術(shù)在評(píng)估基準(zhǔn)日的評(píng)估價(jià)值。

答：2010年：年收益額：450萬(wàn)元

年超額收益：450×15%×（1-33%）=45.225萬(wàn)元

2011年：年收益額：600萬(wàn)元

年超額收益：600×15%×（1-33%）=60.3萬(wàn)元

2012年：年收益額：750萬(wàn)元

年超額收益：750×15%×（1-33%）=75.375萬(wàn)元

2013年：年收益額：900萬(wàn)元

年超額收益：900×15%×（1-33%）=90.45萬(wàn)元

2014年：年收益額：1200萬(wàn)元

年超額收益：1000×15%×（1-33%）=100.5萬(wàn)元

評(píng)估價(jià)值

=41.11+49.83+56.63+61.78+62.40

=271.75萬(wàn)元

所以，該項(xiàng)專利技術(shù)的評(píng)估值為271.75萬(wàn)元。

5 結(jié) 語(yǔ)

事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制時(shí)絕對(duì)不能忽視對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的評(píng)估，這部分資產(chǎn)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)中占據(jù)了極其重要的位置，評(píng)估好這部分國(guó)有資產(chǎn)是必須要完成的任務(wù)。而且目前我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估體系也在逐步完善，體系更加完整，資產(chǎn)評(píng)估更能在事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制中扮演好重要的角色。處理好這方面的問題，充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估的重要作用，對(duì)提高事業(yè)單位管理水平將有很強(qiáng)的鞭策作用，從而更穩(wěn)定地實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，保證國(guó)有資產(chǎn)有序流轉(zhuǎn)，維護(hù)其運(yùn)行安全，促進(jìn)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 國(guó)務(wù)院令第91號(hào)，國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法[S].

[2] 財(cái)政部第36號(hào)令，事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法[S].

[3] 財(cái)資〔2015〕90號(hào).關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管 理的指導(dǎo)意見[S].

[4] 財(cái)企[2001]801號(hào).國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)管理辦法[S].