王朝陽

會計(jì)法施行近30年來，我國會計(jì)改革與發(fā)展取得了很大成績，初步形成了以會計(jì)法為中心，結(jié)構(gòu)比較合理，內(nèi)容比較完整，方法比較科學(xué)的會計(jì)法律制度體系；基本實(shí)現(xiàn)了會計(jì)法提出的“國家實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的會計(jì)制度”的目標(biāo)；會計(jì)管理工作明顯加強(qiáng)，會計(jì)職能作用有效發(fā)揮，基本建立了職責(zé)明確、統(tǒng)一協(xié)調(diào)、運(yùn)轉(zhuǎn)高效、隊(duì)伍穩(wěn)定的會計(jì)管理體系，同時(shí)，單位會計(jì)管理制度逐步拓展，會計(jì)服務(wù)作用日益強(qiáng)化；會計(jì)監(jiān)督制度逐步完善，監(jiān)督檢查力度不斷加大，基本形成了政府監(jiān)督、社會監(jiān)督約束與單位內(nèi)部監(jiān)督制約三位一體的會計(jì)監(jiān)督制度體系，會計(jì)秩序得到初步整治，會計(jì)行業(yè)的社會公信力穩(wěn)步提高；會計(jì)隊(duì)伍發(fā)展壯大，整體素質(zhì)明顯提高，已經(jīng)成為發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要力量。

一、 現(xiàn)代會計(jì)的內(nèi)涵

會計(jì)是以憑證為依據(jù)、以貨幣為主要量度，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的反映、控制在生產(chǎn)過程的資金運(yùn)動(dòng)，旨在提高經(jīng)效益，以提供會計(jì)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)和價(jià)值管理活動(dòng)。會計(jì)既是以提供會計(jì)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，又是一種進(jìn)行價(jià)值管理的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。它必需遵循真實(shí)性、一致性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性的原則。

1.真實(shí)性。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，會計(jì)要進(jìn)行核算、取得和填制憑證，經(jīng)審核后，以合法的憑證為依據(jù)，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序在帳薄上進(jìn)行登記和反映，以保證提供真實(shí)的正確的會計(jì)信息。

2.統(tǒng)一性。作為經(jīng)濟(jì)管理工作的會計(jì)，主要是進(jìn)行價(jià)值管理，管理其中能夠用貨幣表現(xiàn)的方面。以實(shí)物量度作為貨幣量度的基礎(chǔ)，有貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量尺度，把各種性質(zhì)相同或不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以綜合，對社會再生產(chǎn)過程進(jìn)行“觀念總結(jié)”。

3.連續(xù)性。連續(xù)性是指會計(jì)對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要按照其發(fā)生時(shí)間的先后順序不間斷地進(jìn)行記錄。

4.系統(tǒng)性。它是指會計(jì)對發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先要進(jìn)行科學(xué)的分類和匯總，然后進(jìn)行系統(tǒng)地加工處理，以便提供各種有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等方面的信息。

5.全面性。它是指會計(jì)對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要全面反映其來龍去脈加以記錄，同時(shí)，所屬會計(jì)應(yīng)當(dāng)反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必需全部加以記錄，不允許遺漏。

二、現(xiàn)代會計(jì)的新特征

1.內(nèi)涵的變化。由于會計(jì)的地位、作用增強(qiáng)和對會計(jì)的要求日益提高，從而會計(jì)的具體任務(wù)和工作重點(diǎn)發(fā)生了三個(gè)明顯的轉(zhuǎn)變，即由原來主要對外編送報(bào)表、報(bào)告財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)加強(qiáng)管理；由原來主要是事后核算轉(zhuǎn)向事前預(yù)測、事中控制和事后核算同時(shí)進(jìn)行；由原來的主要是反映情況、提供信息、轉(zhuǎn)向綜合提供并運(yùn)用信息，干預(yù)生產(chǎn)、推動(dòng)經(jīng)營和參與決策。

2.會計(jì)方法發(fā)展。在成本核算中出現(xiàn)一些新的核算方法，如標(biāo)準(zhǔn)成本、變動(dòng)成本等。以住的成本會計(jì)計(jì)算系統(tǒng)，很難把握和觀察到商品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本形成過程的具體數(shù)據(jù)；在傳統(tǒng)產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中，不能直接獲得生產(chǎn)環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確、可靠的有效信息；管理者也無法有效的將產(chǎn)品成本的有效信息應(yīng)用于生產(chǎn)管理，因此，管理者對成本狀況進(jìn)行判斷時(shí)，不得不依賴于金額的高低來做質(zhì)量好壞的評價(jià)，所以為了滿足分析、預(yù)測、決策等方面的需要，會計(jì)方法中還增加了充分運(yùn)用高等數(shù)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等數(shù)學(xué)工具和分析方法，進(jìn)行預(yù)測決策工作。

3.會計(jì)工作組織變化。改變過去那種單純按管理職能建立起全面綜合管理體制，主要圍繞投資、利潤、成本三項(xiàng)目標(biāo)建立起的各級責(zé)任中心來組建會計(jì)工作，以實(shí)現(xiàn)其全面經(jīng)濟(jì)核算的功能。

4.現(xiàn)代新技術(shù)的運(yùn)用。由于會計(jì)任務(wù)、方法、工作組織發(fā)生了變化，對會計(jì)數(shù)據(jù)處理工作量成倍增加；而且在數(shù)據(jù)提供的及時(shí)性、數(shù)據(jù)運(yùn)算的精確性等方面提出了更高要求；另外程序也更加復(fù)雜化。電子計(jì)算機(jī)一問世，就很快被應(yīng)用于會計(jì)數(shù)據(jù)處理工作中，出現(xiàn)了會計(jì)電算化，并在進(jìn)一步完善。

三、我國會計(jì)工作的現(xiàn)狀與問題

1999年10月31日新出臺的《中華人民共和國傳統(tǒng)計(jì)法》要求在會計(jì)工作中準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀況，為經(jīng)濟(jì)管理決策提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息。明確規(guī)定必需依法辦理會計(jì)事務(wù)，同時(shí)，又加大了對會計(jì)工作弄虛作假的懲治力度。要求單位負(fù)責(zé)人必須保證會計(jì)人員依法履行職責(zé)，并給予法律保護(hù)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)，嚴(yán)禁對他們進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)。應(yīng)當(dāng)建立建全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，加強(qiáng)有關(guān)部門的監(jiān)督職能，動(dòng)員社會力量參與監(jiān)督。這些規(guī)范是提高會計(jì)工作質(zhì)量、推動(dòng)會計(jì)工作規(guī)范化的有力保障，必將進(jìn)一步加速我國會計(jì)現(xiàn)代化的進(jìn)程。但是，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡過程中，在新舊制度交替并存情況下，因法制的不尚完善，監(jiān)督機(jī)制的不完善，會計(jì)工作存在一定的問題，主要表現(xiàn)在會計(jì)秩序比較混亂。

1.條理管理的弱化。法律和制度出于條而行于塊，也就是說，出臺的法不能說少，著書立學(xué)的學(xué)者也挺多，但批“作業(yè)”老師卻有限。內(nèi)部的監(jiān)督部門受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，外部監(jiān)督部門聽命于地方政府，塊強(qiáng)線弱。

2.執(zhí)法檢查的彈性化。執(zhí)法程度因人而異、因環(huán)境、關(guān)系等各種因素而不同。例如，檢查中發(fā)現(xiàn)一企業(yè)偷漏稅X萬元，處理結(jié)果：鑒于被查單位態(tài)度良好，考慮到企業(yè)實(shí)際困難，免去罰款而補(bǔ)交較少的款數(shù)等。

3.會計(jì)人員的綜合素質(zhì)較低。會計(jì)人員對會計(jì)運(yùn)用的影響主要是通過會計(jì)人員本身的綜合素質(zhì)，包括會計(jì)人員知識層次、知識結(jié)構(gòu)、會計(jì)價(jià)值觀及其職業(yè)水準(zhǔn)。它不僅要求會計(jì)人員懂得現(xiàn)代管理科學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)籌學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識會計(jì)，而且還應(yīng)當(dāng)了解心理學(xué)、行為學(xué)等這些社會科學(xué)方面的知識，但是我國現(xiàn)階段會計(jì)人員的總體素質(zhì)還比較低，缺乏實(shí)際工作的真正經(jīng)驗(yàn)，其中有些人往往財(cái)經(jīng)政策和財(cái)會知識缺乏，這嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)水平對各方面人才的需要，降低了會計(jì)信息質(zhì)量和傳遞速度，從而影響會計(jì)工作的知識性、嚴(yán)肅性和會計(jì)工作質(zhì)量。

4.會計(jì)工作業(yè)績宣傳上的偏差。會計(jì)工作的任務(wù)，不僅要守法和聚財(cái)，還要向內(nèi)部和外部負(fù)責(zé)?？扇缃裨谳浾搶?dǎo)向上卻重效益輕執(zhí)法。在介紹企業(yè)財(cái)務(wù)人員先進(jìn)事跡時(shí)，有關(guān)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的報(bào)道比比皆是，而在維護(hù)法紀(jì)、頂住壓力、如實(shí)反映事實(shí)的報(bào)道卻少得可憐，財(cái)會人員若主動(dòng)暴露了存在的問題，不但會在內(nèi)部受到非議和排擠，更可悲的是外部也得不到應(yīng)有的支持和保護(hù)。

5.管理水平落后，基礎(chǔ)管理工作薄弱。目前，我國企業(yè)經(jīng)營管理水平雖然整體上的較大提高，但許多企業(yè)運(yùn)行機(jī)制并沒有太大的改觀。低效、混亂仍是我國絕大多數(shù)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中普遍存在的問題。

四、 加強(qiáng)會計(jì)工作的幾點(diǎn)想法

1.進(jìn)一步深化會計(jì)改革。要繼續(xù)貫徹好各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度和“會計(jì)法”，保證制度和法的真正落實(shí)。這就要求單位建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。也就是說參與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的所有過程工作人員要相互信任、相互分離、相互制約。

2.繼續(xù)加強(qiáng)會計(jì)法制建設(shè)。加強(qiáng)法制建設(shè)，不僅是建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則的重要方面，也是轉(zhuǎn)變會計(jì)管理職能，保證會計(jì)規(guī)則秩序正常運(yùn)轉(zhuǎn)的客觀要求。這就要求各個(gè)單位只強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，必須強(qiáng)化對會計(jì)工作的外部監(jiān)督，也就是加強(qiáng)社會審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。這樣在建立全單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，確保會計(jì)監(jiān)督的有效性。

3.明確會計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。與會計(jì)人員相比，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)者的會計(jì)知識和素質(zhì)培養(yǎng)可能更重要。 提高會計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素。實(shí)際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人授意指使會計(jì)人員按照他的意愿辦事，嚴(yán)重阻礙了會計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行，作為單位負(fù)責(zé)人，必須懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會計(jì)、熟悉法規(guī)，應(yīng)對本單位的的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性，完整性負(fù)責(zé)，保證會計(jì)機(jī)構(gòu)會計(jì)人員依法履行職責(zé)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會計(jì)行為的責(zé)任主體地位，為會計(jì)工作者明確會計(jì)監(jiān)督職能提供了保證。做到對自已負(fù)責(zé)、對單位負(fù)責(zé)、對法律負(fù)責(zé)。

4.加強(qiáng)發(fā)展我國的會計(jì)電算化事業(yè)。實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作手段的現(xiàn)代化，是推動(dòng)會計(jì)改革，充分發(fā)揮會計(jì)管理職能的重要保證。高新技術(shù)信息產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展、效益的競爭、市場的競爭，關(guān)鍵在于信息的競爭。但是由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行犯罪已具有智能化、隱蔽化，發(fā)現(xiàn)問題不易查找，其技術(shù)手段也高于防范措施，有些會計(jì)檔案在收集過程中，沒有脫離原計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行保存。一但因意外或人為錯(cuò)誤造成數(shù)據(jù)丟失或系統(tǒng)被破壞，就不能在最短時(shí)間、最小損失下恢復(fù)原有的會計(jì)資料，電算化系統(tǒng)不能正常工作。因此應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)軟件市場管理，推動(dòng)我國會計(jì)軟件整體水平的不斷提高，積極支持及組織會計(jì)人員學(xué)習(xí)和提高會計(jì)電算化知識，但要注重實(shí)效，不搞一刀切，培養(yǎng)復(fù)合型人才，為本單位盡快建立高效的會計(jì)信息系統(tǒng)創(chuàng)造條件。培養(yǎng)一支適應(yīng)時(shí)代要求的會計(jì)電算化人才隊(duì)伍。

5.提高會計(jì)人員素質(zhì)。一個(gè)合格的會計(jì)人員，首先要有較強(qiáng)的法制觀念，這樣才能在國家會計(jì)法律體系下真正履行會計(jì)人員職責(zé)；其次要具備良好的會計(jì)職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽(yù)。這樣素質(zhì)的會計(jì)人員才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是會計(jì)職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。

（作者單位：南京市第二醫(yī)院）