藺青霞

非營利組織的資源來源于公眾，較高透明度有利于維護(hù)自己的聲譽(yù)，可以募集到盡量多的資源，達(dá)到自己的目標(biāo)，歸結(jié)起來，信息披露是組織存在的底線，因此，非營利組織要完善對自身的約束，建立行之有效的會計(jì)信息公開制度，提高財(cái)務(wù)信息的透明度，從而進(jìn)一步提高社會聲譽(yù)和可信度。

一、理論基礎(chǔ)

1.委托代理理論。受托責(zé)任在非營利組織委托代理關(guān)系中普遍存在，這一理論構(gòu)成了非營利組織會計(jì)信息披露的基礎(chǔ)。社會公眾的捐贈是非營利組織取得善款的主要途徑，非營利組織以公益人的身份在政府和市場失靈的某些領(lǐng)域提供公共服務(wù)和幫助。對某一個具體的非營利組織來說，資源提供者成為了這一關(guān)系中的委托人，董事會與管理者則成為了這一關(guān)系中的代理人。作為管理者的代理人必須承擔(dān)相應(yīng)的受托責(zé)任，公開說明經(jīng)濟(jì)資源的使用方式和在發(fā)生錯誤時如何加以糾正，以增進(jìn)委托人對其的信任度。由此可見，委托代理機(jī)制是非營利組織會計(jì)信息披露的基石，受托責(zé)任應(yīng)當(dāng)與較高層次的會計(jì)信息披露水平聯(lián)系在一起，這種信息共享有助于減少代理問題。

2.信息不對稱理論。由于社會大分工的深入發(fā)展，導(dǎo)致社會公眾所掌握的信息失去平衡，交易雙方之間的交易信息占有量不同。由于信息不對稱情況的出現(xiàn)，公眾才會開展與信息采集、交流等相關(guān)社會活動。為了盡可能消除這種信息不對稱情況的發(fā)生，從而保證交易各方都能掌握完整的交易信息，信息披露是十分必要的，信息披露制度降低了監(jiān)督的交易費(fèi)用。

二、壹基金會計(jì)信息披露案例分析

1.壹基金會計(jì)信息披露現(xiàn)狀。2014年12月，國務(wù)院出臺了《關(guān)于促進(jìn)慈善事業(yè)健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》，強(qiáng)調(diào)為了確保慈善組織會計(jì)信息的公開透明，各慈善組織要充分尊重捐贈者的意見，依照國家有關(guān)法律法規(guī)披露善款的募集和使用情況，自覺接受社會監(jiān)督。

①捐贈信息。根據(jù)壹基金2015年年報(bào)顯示，2015年全年，壹基金與各省級聯(lián)合救災(zāi)網(wǎng)絡(luò)伙伴在17個省和尼泊爾開展救災(zāi)行動49次，受益281519人次。在國家減災(zāi)委公布的2015年全國十大自然災(zāi)害事件中，壹基金攜手合作伙伴，對其中8次災(zāi)害開展了緊急救援行動。在國家減災(zāi)委、民政部啟動的20次國家Ⅲ級及以下救災(zāi)應(yīng)急響應(yīng)中，壹基金與合作伙伴回應(yīng)了其中的13次。

②財(cái)務(wù)報(bào)告。壹基金官網(wǎng)信息披露部分，可下載其2012-2015年深圳壹基金公益基金會年報(bào)，4.20蘆山地震-壹家人賑災(zāi)一、二、三周年報(bào)告。壹基金年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露了：籌款情況、收入支出情況、資產(chǎn)負(fù)債情況等相關(guān)數(shù)據(jù)，有完整的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和業(yè)務(wù)活動表。2015年深圳壹基金披露的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)為3.72億元，其中貨幣資金3.69億元；負(fù)債為132萬元，主要為應(yīng)交稅金72.8萬。在其業(yè)務(wù)活動表中，壹基金披露的2015年捐贈收入4600.4萬元，投資收益為1413.2萬元，業(yè)務(wù)活動成本4425.1萬元。在業(yè)務(wù)活動表中，壹基金披露了資金的來源及使用情況。在2015年壹基金披露的現(xiàn)金流量表中，業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-4950.55萬元；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為3.32億元；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為2.83億元。

③審計(jì)報(bào)。壹基金官網(wǎng)披露了其2011-2015年度審計(jì)報(bào)告；2013-2015年雅安地震救援行動階段性捐贈收入和支出的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；魯?shù)榈卣鹁仍袆与A段性捐贈收入和支出的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

壹基金2011-2015年年報(bào)均由德勤華永會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）深圳分所審計(jì)，審計(jì)意見均認(rèn)為，壹基金的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照《民間非營利組織會計(jì)制度》編制，公允反映了基金會的財(cái)務(wù)狀況及業(yè)務(wù)活動成果和現(xiàn)金流量。

④信息披露質(zhì)疑風(fēng)波。2014年4月22日，實(shí)名認(rèn)證為“中國知名的時政思想評論類網(wǎng)站”的四月網(wǎng)發(fā)布微博，質(zhì)疑李連杰貪污雅安地震捐款三個億。壹基金遭遇了前所未有的信任危機(jī)。起因是雅安地震一周年之際，包括深圳壹基金公益基金會在內(nèi)的幾家基金會相繼主動向外界披露賑災(zāi)籌款和善款使用情況。結(jié)果顯示，在過去一年時間內(nèi)，壹基金僅使用了12.7%左右的善款，這一撥付善款比例甚至遠(yuǎn)低于中國扶貧基金會、中國婦女發(fā)展基金會等其他幾家官辦基金會。壹基金因其籌款金額大而實(shí)際使用金額比重低而引起網(wǎng)友質(zhì)疑。

不久，壹基金秘書長通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)布長文，對整個事件進(jìn)行梳理澄清，一些專家學(xué)者也客觀分析了賑災(zāi)善款使用的長期性、階段性和差異性，指出了壹基金善款使用情況的合理考量。然而，上述理性的發(fā)聲對扭轉(zhuǎn)壹基金所處的輿論境地作用甚微。

2.案例分析。非營利組織具有非營利性和公益產(chǎn)權(quán)，資金來源廣泛，依賴于捐贈人的志愿捐款和志愿者的志愿服務(wù)運(yùn)營發(fā)展，負(fù)有公共受托責(zé)任。非營利組織需要通過財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露來反映公共受托責(zé)任的履行情況。非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)是幫助捐贈人、政府、受益人、社會公眾等信息使用者了解組織的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，評價(jià)組織提供產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量及持續(xù)性，評價(jià)組織管理層受托責(zé)任的履行情況，作出合理的捐贈。

和企業(yè)相比，非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)更側(cè)重于非財(cái)務(wù)信息的披露，捐贈人最關(guān)心的是非營利組織的效率和效果。壹基金在雅安地震一周年時，披露賑災(zāi)善款僅使用了12.7%左右，引起網(wǎng)友對壹基金透明操作和組織效率的質(zhì)疑。在本次風(fēng)波中，壹基金一方面主動向外界公布資金使用情況，向善款捐贈人兌現(xiàn)知情權(quán)，在遭受質(zhì)疑之后，再次公布銀行的資信證明，整個過程透明度都較高；另一方面，飽受詬病的“花錢慢”問題，卻也是壹基金資金使用效率高、項(xiàng)目設(shè)計(jì)符合實(shí)際需求的結(jié)果。壹基金在此次事件中，積極披露資金使用情況，回應(yīng)網(wǎng)友質(zhì)疑，但也存在一些不足：沒有完善官方發(fā)言人制度，創(chuàng)始人調(diào)侃回應(yīng)方式的不恰當(dāng)。

三、完善非營利組織會計(jì)信息披露的對策

基于對壹基金會計(jì)信息披露案例的分析，為了進(jìn)一步發(fā)揮基金會的社會職能，我們提出以下完善非營利組織會計(jì)信息披露的對策。

1.完善立法。在會計(jì)準(zhǔn)則層面，目前基金會適用的《民間非營利組織會計(jì)制度》雖在框架上和概念上對基金會的會計(jì)核算有了一定的指導(dǎo)，但缺乏更加有針對性的會計(jì)準(zhǔn)則對基金會的日?；顒舆M(jìn)行更具體、更專業(yè)的規(guī)范和約束?？梢栽跇I(yè)務(wù)類別、籌資渠道和規(guī)模等多個維度對非營利組織進(jìn)行細(xì)化，針對每個被細(xì)化的組織類別“量體裁衣”一套適用的會計(jì)規(guī)范，使包括基金會在內(nèi)的非營利組織有屬于自己的行為準(zhǔn)則。并要求基金會定期、及時地在網(wǎng)站上公布財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告和慈善財(cái)產(chǎn)使用情況。

2.加強(qiáng)內(nèi)部管理。在完善非營利組織內(nèi)部監(jiān)管方面，可以從以下兩個方面入手：第一，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。非營利組織內(nèi)部的權(quán)利、執(zhí)行、監(jiān)察機(jī)構(gòu)之間要形成權(quán)責(zé)分明、相互制衡的統(tǒng)一機(jī)制，使其內(nèi)部各機(jī)構(gòu)之間形成相互制約的關(guān)系，也要對各個利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，主動接受外來監(jiān)督。第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度。審計(jì)部門必須相對獨(dú)立，防范非營利組織管理者為了謀求私利而出面干預(yù)審計(jì)部門的工作。對于非營利組織而言，建立和完善長期有效的內(nèi)部控制機(jī)制，其中最為重要的是營造內(nèi)控環(huán)境，使得組織內(nèi)部的管理者以及普通員工都牢固樹立內(nèi)部控制意識。

3.加強(qiáng)外部管理。可成立由政府有關(guān)部門、會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、傳統(tǒng)媒體和互聯(lián)網(wǎng)、專家組、基金會自律組織等多方共同參與的社會監(jiān)督委員會，善款的使用和物資的分配過程須讓公眾最大程度的參與進(jìn)來。要求基金會聘請權(quán)威的國際會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表和專項(xiàng)審計(jì)，同時捐款人還可通過實(shí)名制的方式電話查詢自己所捐款物的流向。

四、研究結(jié)論

非營利組織作為現(xiàn)代社會的“第三部門”，承擔(dān)著彌補(bǔ)“政府失靈”、“市場失靈”的資源配置作用；同時，我國政府加強(qiáng)創(chuàng)新社會管理、加快向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)型，也離不開民間非營利組織的參與。近年來，隨著民間非營利組織的蓬勃發(fā)展，也暴露出了會計(jì)信息披露透明度差、質(zhì)量不高的問題，從而造成其社會公信力下降，影響了組織的持續(xù)健康發(fā)展。本文通過分析壹基金會計(jì)信息的披露，提出了完善非營利組織會計(jì)信息披露的對策。非營利組織只有不斷提升會計(jì)信息披露的質(zhì)量，為社會公眾提供充分的、陽光的財(cái)務(wù)信息，不斷提升公信力水平，才能獲得持續(xù)不斷的發(fā)展。

（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)）