李紅萍

物流業(yè)是倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、信息業(yè)和運(yùn)輸業(yè)等多個(gè)產(chǎn)業(yè)融合的復(fù)合型產(chǎn)業(yè)，涉及領(lǐng)域非常廣。同時(shí)，物流業(yè)吸納就業(yè)人數(shù)多，拉動(dòng)生產(chǎn)和消費(fèi)的能力大，已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵組成部分。因此，世界各國(guó)都非常重視物流業(yè)的發(fā)展，并從稅收等多個(gè)方面支持和促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展。比較中外物流業(yè)的發(fā)展水平與稅收政策，很多國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)值得我國(guó)借鑒。所以，分析國(guó)外對(duì)物流業(yè)的稅收政策經(jīng)驗(yàn)，借鑒并引進(jìn)我國(guó)物流業(yè)稅收政策體系，具有重要的研究和實(shí)踐意義。

一、國(guó)外物流業(yè)的稅收政策分析

（一）稅收政策針對(duì)出口服務(wù)和外資入駐實(shí)施優(yōu)惠

國(guó)外稅收政策針對(duì)出口服務(wù)和外資入駐實(shí)施優(yōu)惠，促進(jìn)了物流貿(mào)易服務(wù)的發(fā)展。國(guó)外為了促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展，對(duì)于企業(yè)提供出口服務(wù)及投資實(shí)行零稅率，這大大激勵(lì)了企業(yè)發(fā)展國(guó)際物流服務(wù)。如德國(guó)規(guī)定直接與貨物進(jìn)出口相關(guān)的裝卸、運(yùn)輸、保險(xiǎn)等服務(wù)實(shí)行零稅率；新加坡除了放款針對(duì)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、裝卸、搬運(yùn)、保險(xiǎn)等實(shí)現(xiàn)零稅率以外，還規(guī)定物流企業(yè)進(jìn)口或者委托進(jìn)口的貨物實(shí)現(xiàn)免征貨物勞務(wù)稅。許多國(guó)家為了促進(jìn)物流業(yè)的快速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際物流接軌，甚至為了實(shí)現(xiàn)成為國(guó)際物流中心的目標(biāo)，制定了針對(duì)跨國(guó)物流公司到本國(guó)投資的稅收優(yōu)惠政策。如為了吸引外資，韓國(guó)政府規(guī)定，外商投資規(guī)模達(dá)到千萬(wàn)美元的物流企業(yè)，外資新建企業(yè)所得稅五年免征，兩年半征，并且地方政府可以根據(jù)條件、環(huán)境適當(dāng)延長(zhǎng)稅收免征、減征年限；投資規(guī)模達(dá)到500萬(wàn)美元的物流企業(yè)，其所得稅三年免征，二年減半征收，地方政府也可以根據(jù)條件延長(zhǎng)稅收優(yōu)惠時(shí)間。這些關(guān)于物流業(yè)的優(yōu)惠稅收政策，促進(jìn)了物流貿(mào)易的快速發(fā)展。

（二）稅收政策針對(duì)技術(shù)升級(jí)與發(fā)展生產(chǎn)實(shí)施優(yōu)惠

國(guó)外有許多稅收政策針對(duì)技術(shù)升級(jí)與發(fā)展生產(chǎn)實(shí)施優(yōu)惠，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)升級(jí)發(fā)展。美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)減稅鼓勵(lì)企業(yè)加大投資，促使物流產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)。其稅收減免政策主要包含兩類：一是設(shè)備、技術(shù)更新的稅收減免。如：泰國(guó)針對(duì)物流企業(yè)更新設(shè)備（包含進(jìn)口設(shè)備）實(shí)施稅收減免政策，最高可以減免30%，而進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅為零，這大大促進(jìn)了企業(yè)的設(shè)備和技術(shù)升級(jí)，提高了物流業(yè)的發(fā)展水平；馬來(lái)西亞針、新加坡、韓國(guó)等很多國(guó)家對(duì)本國(guó)不能生產(chǎn)的運(yùn)輸設(shè)備或技術(shù)免征關(guān)稅。二是針對(duì)物流企業(yè)運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)增值實(shí)施稅收減免。法國(guó)、德國(guó)等許多國(guó)家對(duì)物流企業(yè)的增值稅實(shí)行稅收減免優(yōu)惠；新加坡按照稅項(xiàng)抵扣納稅，允許對(duì)于企業(yè)外購(gòu)固定固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，并且新加坡針對(duì)物流企業(yè)的增值稅稅率只有7%，稅負(fù)本身就較低。

（三）稅收政策針對(duì)新建企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠

國(guó)外有許多稅收政策針對(duì)新投資實(shí)施稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)社會(huì)資金進(jìn)入。眾所周知，所得稅優(yōu)惠在世界各國(guó)對(duì)物流業(yè)的鼓勵(lì)措施中非常普遍，這主要是因?yàn)樗枚悆?yōu)惠相比增值稅優(yōu)惠效果更為顯著。如馬來(lái)西亞、法國(guó)、泰國(guó)等很多國(guó)家都以5%至10%之間針對(duì)新建企業(yè)所得稅進(jìn)行優(yōu)惠。法國(guó)還規(guī)定對(duì)物流中心的境外人員提供全部或部分的個(gè)人所得稅免征。馬來(lái)西亞稅收政策規(guī)定，新成立的物流企業(yè)可以享受五年的70%所得稅免征。泰國(guó)政策規(guī)定，新建物流企業(yè)可以享受8年的所得稅免征優(yōu)惠。新加坡針對(duì)新成立的物流企業(yè)所得稅免征政策從2年延長(zhǎng)至10年。新加坡規(guī)定，對(duì)物流企業(yè)所得稅征稅率為17%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于我國(guó)的稅率25%，并且在新建企業(yè)五年內(nèi)給予10%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，特別給予高新技術(shù)性質(zhì)的物流企業(yè)五年至十年的免稅期。可見(jiàn)，很多國(guó)家針對(duì)新建企業(yè)所得稅上給予很大優(yōu)惠，這有利于新投資進(jìn)入，鼓勵(lì)投資者建立物流新企業(yè)。

（四）稅收優(yōu)惠政策面向所有物流行為實(shí)施優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠政策面向所有物流行為實(shí)施優(yōu)惠，可以全面促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展。美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家物流業(yè)已經(jīng)非常成熟，無(wú)論是物流技術(shù)還是產(chǎn)業(yè)發(fā)展整體水平在國(guó)際上位于領(lǐng)先地位，這與其針對(duì)物流業(yè)的稅收政策具有密不可分的關(guān)系。為了促進(jìn)物流業(yè)的快速發(fā)展，早在20世紀(jì)80年代以來(lái)，美國(guó)、日本制定了一系列針對(duì)物流業(yè)的投資、運(yùn)營(yíng)、研發(fā)等行為的稅收優(yōu)惠政策。以美國(guó)為例，美國(guó)政府規(guī)定，投資者可以通過(guò)稅收抵免，經(jīng)營(yíng)者可以將與物流有關(guān)的商貿(mào)活動(dòng)費(fèi)用支出、研發(fā)支出，直接作為費(fèi)用進(jìn)行扣除，而不是作為資本。并且，如果當(dāng)年研發(fā)支出大于前三年研發(fā)支出平均額的企業(yè)，其增加部分可以享受25%的稅收優(yōu)惠政策。該項(xiàng)政策有效地促進(jìn)了美國(guó)物流業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。對(duì)投資方面，美國(guó)采取加速折舊的方法，即物流設(shè)備可以加速折舊，最短的可以為三年，并且投資者可以通過(guò)投資獲得巨額補(bǔ)貼。這有效的促進(jìn)了物流業(yè)對(duì)投資者的吸引力，推動(dòng)了物流業(yè)的發(fā)展。美國(guó)的政策針對(duì)的產(chǎn)業(yè)行為，而不是產(chǎn)業(yè)企業(yè)，因此各個(gè)行業(yè)各個(gè)企業(yè)的物流行為發(fā)生的費(fèi)用都可以享受物流稅收政策。

（五）稅收優(yōu)惠政策與政府經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略高度匹配

優(yōu)惠政策與政府經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略高度配合，可以提高政策的實(shí)施效果。稅收政策的制定一般是向市場(chǎng)傳遞明確信號(hào)的過(guò)程，然后通過(guò)政府政策影響市場(chǎng)環(huán)境，并影響市場(chǎng)行為，從而匹配政府經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略。以美國(guó)為例，如果政府經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略是發(fā)展一些貧困地區(qū)、特殊地區(qū)的物流業(yè)，那么這些區(qū)域的物流企業(yè)、物流行為可以申請(qǐng)工資抵免、債券融資免稅以及研究性補(bǔ)貼、運(yùn)營(yíng)費(fèi)用補(bǔ)貼等類型的優(yōu)惠。除了特定區(qū)域外，對(duì)于特殊行業(yè)，如蔬菜、水果等，政府也制定了相關(guān)物流補(bǔ)貼政策。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時(shí)期，為了刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收優(yōu)惠會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求進(jìn)行調(diào)整，或增加，或減少、或調(diào)整補(bǔ)貼行為等。因此，發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策總是在不斷地匹配政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略。

（六）稅收政策貫徹整個(gè)物流產(chǎn)業(yè)過(guò)程

物流企業(yè)的發(fā)展分為四個(gè)階段：投資吸收期、創(chuàng)建期、成長(zhǎng)期和成熟期。投資強(qiáng)度不斷遞增，而投資風(fēng)險(xiǎn)不斷下降。國(guó)外稅收政策貫徹物流服務(wù)服務(wù)整個(gè)過(guò)程，實(shí)現(xiàn)物流業(yè)的持續(xù)發(fā)展。以美國(guó)為例，政府制定的稅收政策一般強(qiáng)調(diào)在投資期和創(chuàng)建期進(jìn)行直接補(bǔ)貼，即進(jìn)行直接的扶持，然后在成長(zhǎng)期和成熟期強(qiáng)調(diào)鼓勵(lì)，即進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策。換而言之，其強(qiáng)調(diào)在事前扶持，事后鼓勵(lì)。事前扶持突顯出政府與企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)企業(yè)增加投資，尤其是研究性支出。針對(duì)物流業(yè)的稅收扶持將經(jīng)營(yíng)性投資行為和研究性投資行為分開(kāi)，經(jīng)營(yíng)性投資行為只享受稅收優(yōu)惠，而研究性投資行為可以享受稅收優(yōu)惠和直接補(bǔ)貼的雙重優(yōu)惠。事后鼓勵(lì)的稅收政策主要是降低企業(yè)與運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)政府和企業(yè)對(duì)收入的劃分比例和轉(zhuǎn)讓，如美國(guó)政府允許物流虧損企業(yè)向前結(jié)轉(zhuǎn)兩年，若虧損還有結(jié)余，可以結(jié)轉(zhuǎn)20年。

二、中外物流業(yè)稅收政策的比較分析

（一）稅收政策影響的范圍大小存在差別

國(guó)外稅收政策存在普遍性，如美國(guó)稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣，無(wú)論是物流企業(yè)，還是非物流企業(yè)的物流活動(dòng)，都可以得到稅收優(yōu)惠。相比而言，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策一般針對(duì)鐵路公司、公共交通或者郵政企業(yè)等，而不是整個(gè)物流活動(dòng)、物流業(yè)務(wù)和所有物流企業(yè)。雖然針對(duì)物流業(yè)的政策很多，但單個(gè)政策之間的影響方向不同，從而導(dǎo)致所有政策對(duì)物流業(yè)的整體影響有限，不能對(duì)物流企業(yè)形成強(qiáng)勁的驅(qū)動(dòng)力。因此，在我國(guó)，稅收優(yōu)惠政策在范圍控制上包含了很多附加條件。財(cái)稅政策規(guī)定，自2000年10月22日期，對(duì)交通建設(shè)相關(guān)部門以及按照國(guó)家規(guī)定修建路橋等公共設(shè)施的車輛不征收營(yíng)業(yè)稅。這限定了建設(shè)公共設(shè)施的運(yùn)輸車輛才可以不征收營(yíng)業(yè)稅。部分稅收優(yōu)惠政策只限定一定時(shí)期一定業(yè)務(wù)，如財(cái)稅[2011]24號(hào)規(guī)定，針對(duì)中國(guó)郵政公司及子公司的速遞業(yè)務(wù)自2010年6月1日至2013年5月31日免征營(yíng)業(yè)稅。部分政策擴(kuò)寬了優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍，但也只限定了第三方物流企業(yè)，非物流企業(yè)的物流行為不能獲得優(yōu)惠，如財(cái)稅[2015]98號(hào)規(guī)定，自2015年1月1日起至2016年12月31日止，對(duì)物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地減按50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅的政策限制為第三方物流企業(yè)所用。

從對(duì)服務(wù)出口的稅收優(yōu)惠范圍看，國(guó)內(nèi)外也存在很大差別。美國(guó)、新加坡等國(guó)家針對(duì)物流服務(wù)及與物流的相關(guān)性服務(wù)（如物流保險(xiǎn)、中介等服務(wù)）都享受進(jìn)出口稅收補(bǔ)貼政策。但我國(guó)針對(duì)國(guó)際物流業(yè)務(wù)的優(yōu)惠政策從2010年1月1日實(shí)施，其主要包括貨物游客出境和入境以及發(fā)生載運(yùn)貨物或游客的行為，并不包含與國(guó)際物流服務(wù)有關(guān)的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。針對(duì)臺(tái)灣、澳門等國(guó)內(nèi)分管區(qū)域，稅收優(yōu)惠政策相對(duì)提前，但也是在2009年以后。2009年6月25日起，對(duì)臺(tái)灣航空公司從事海峽兩年直航業(yè)務(wù)的大陸運(yùn)輸收入免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。自2005年起，澳門在內(nèi)地經(jīng)營(yíng)倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅?？梢?jiàn)，相比國(guó)外自20世紀(jì)80年代開(kāi)始就逐步放開(kāi)對(duì)物流出口業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠，我國(guó)針對(duì)物流出口業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施非常晚。

（二）稅制結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和復(fù)雜性存在差別

國(guó)外稅制以增值稅為主，較為簡(jiǎn)單，而我國(guó)較為復(fù)雜。美國(guó)、新加坡針對(duì)物流業(yè)的稅種主要是流轉(zhuǎn)稅，稅制簡(jiǎn)單，而我國(guó)每個(gè)物流企業(yè)需要繳納十幾種以上的稅。根據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)》分類，物流業(yè)是分散在物流加工、優(yōu)質(zhì)、倉(cāng)儲(chǔ)和交通運(yùn)輸行業(yè)當(dāng)中，不是一個(gè)獨(dú)立的行業(yè)，因此與物流業(yè)相關(guān)的稅收沒(méi)有被統(tǒng)一到一個(gè)稅種下，而是分散在不同稅種中。具體而言，物流業(yè)涉及的稅種主要包括增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、房地產(chǎn)稅、車輛購(gòu)置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加、車船稅和耕地占用稅。由于稅制復(fù)雜，導(dǎo)致我國(guó)物流業(yè)重復(fù)征稅較為嚴(yán)重，這與物流業(yè)的綜合相關(guān)。物流業(yè)涉及了裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、配送、運(yùn)輸以及安裝等多個(gè)環(huán)節(jié)，綜合性非常強(qiáng)，并且各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，與各個(gè)產(chǎn)業(yè)相關(guān)性很強(qiáng)，這導(dǎo)致物流業(yè)很難被單獨(dú)的作為一個(gè)產(chǎn)業(yè)核算進(jìn)行征稅。這是物流業(yè)重復(fù)征稅的重要原因，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)物流相關(guān)活動(dòng)繳納營(yíng)業(yè)稅，不扣除企業(yè)購(gòu)置已繳納的增稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，這引起重復(fù)征稅。以外包物流服務(wù)為例，生產(chǎn)型企業(yè)根據(jù)自身需求將企業(yè)不擅長(zhǎng)的物流業(yè)務(wù)外包，這時(shí)企業(yè)需要針對(duì)外包業(yè)務(wù)價(jià)值進(jìn)行交稅，而物流企業(yè)針對(duì)該物流服務(wù)繼續(xù)交稅。二是物流服務(wù)活動(dòng)的增值稅在征稅時(shí)沒(méi)有扣除購(gòu)進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)已經(jīng)繳納的增值稅，從而導(dǎo)致重復(fù)征稅。三是各種稅種之間本身存在重復(fù)性，如營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間經(jīng)過(guò)大量學(xué)者研究確實(shí)存在重復(fù)性征稅的問(wèn)題。

（三）稅收政策的系統(tǒng)性和完整性存在差別

國(guó)外稅收政策從吸引投資到產(chǎn)業(yè)發(fā)展成熟推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)都有涉及，并自成體系，而我國(guó)針對(duì)物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策非常凌亂。美國(guó)、新加坡等很多國(guó)家對(duì)物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策非常重視，因此為了充分支持物流企業(yè)以及物流業(yè)的發(fā)展，制定了一系列從投資到研究、發(fā)展、成熟的一系列稅收優(yōu)惠政策。在我國(guó)，物流業(yè)的稅收政策大都單向制定，只針對(duì)某類設(shè)施、某類業(yè)務(wù)甚至某個(gè)企業(yè)。如財(cái)稅政策方面，財(cái)稅[2011]24號(hào)規(guī)定，針對(duì)中國(guó)郵政公司及子公司的速遞業(yè)務(wù)自2010年6月1日至2013年5月31日免征營(yíng)業(yè)稅。此外，國(guó)外稅收政策針對(duì)物流業(yè)的優(yōu)惠非常全面，而我國(guó)在某些方面嚴(yán)重缺失。根據(jù)上節(jié)分析可知，美國(guó)、新加坡等發(fā)達(dá)國(guó)家，其稅收優(yōu)惠政策非常全面，能夠?yàn)槲锪鳂I(yè)吸引投資者，能夠鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研究型和技術(shù)性投資，能夠激勵(lì)企業(yè)全面開(kāi)展國(guó)際業(yè)務(wù)，能夠鼓勵(lì)外資進(jìn)入企業(yè)。我國(guó)針對(duì)物流業(yè)的稅收政策功能缺失，尤其是針對(duì)吸引投資和研究性、技術(shù)設(shè)備更新的鼓勵(lì)性優(yōu)惠上。雖然政府制定了針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的鼓勵(lì)性措施，但其限定范圍將提供物流技術(shù)服務(wù)的企業(yè)排斥在外，而只針對(duì)物流設(shè)備研發(fā)。

（四）稅收政策體現(xiàn)的稅負(fù)水平存在差別

一方面所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅等國(guó)內(nèi)外存在差別。目前我國(guó)企業(yè)所得稅比例稅率為25%，高于歐盟、美國(guó)、新西蘭等國(guó)家或區(qū)域的稅負(fù)水平（一般在16%左右）。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%-5%，增值稅根據(jù)企業(yè)規(guī)模不同分為13%和17%，而新加坡沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅，增值稅只有7%。另一方面，稅制復(fù)雜，在一定程度上會(huì)加重了我國(guó)企業(yè)稅負(fù)水平。美國(guó)針對(duì)物流企業(yè)取消了各種小額稅收，而我國(guó)物流企業(yè)需要繳納十幾種小額稅收。小額征收的稅種，雖然單個(gè)額度較小，但是繁雜的稅制導(dǎo)致重復(fù)計(jì)算嚴(yán)重，也擴(kuò)大了宏觀稅負(fù)。根據(jù)2015年中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)發(fā)布的報(bào)告數(shù)據(jù)顯示，自2008至2015年中國(guó)物流業(yè)稅收平均增速為9.8%，大幅度高于營(yíng)業(yè)收入（4.6%）和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增速水平（3.3%）。雖然部分區(qū)域已經(jīng)實(shí)行“營(yíng)改增”，但根據(jù)調(diào)查的927家物流樣本企業(yè)數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)的稅負(fù)不減反增，改革后稅負(fù)增加了20%左右，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。從整體稅負(fù)水平看，目前我國(guó)物流企業(yè)平均稅負(fù)水平為20.2%，高于全國(guó)同期宏觀稅負(fù)水平（18.3%）1.9個(gè)百分點(diǎn)。實(shí)際上，比較各個(gè)行業(yè)的盈利能力，物流業(yè)屬于比較典型的微利行業(yè)。因此，物流業(yè)的微利與稅負(fù)的矛盾，嚴(yán)重影響了物流業(yè)的投資水平和長(zhǎng)期發(fā)展。

三、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)改善我國(guó)物流業(yè)稅收政策的途徑

（一）簡(jiǎn)化稅制，切實(shí)降低物流業(yè)稅負(fù)壓力

通過(guò)中外稅制結(jié)構(gòu)比較可知，國(guó)外以增值稅為主，實(shí)施簡(jiǎn)單。我國(guó)物流企業(yè)所面向的稅制結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，稅負(fù)水平較高。實(shí)際上，與其他行業(yè)相比，物流業(yè)的利潤(rùn)率處于較低水平，一般維持在5%左右。如果征繳一樣的稅種和稅率，必然會(huì)影響物流業(yè)的發(fā)展速度和發(fā)展水平。因此，需要將物流業(yè)作為特殊單個(gè)行業(yè)處理，降低物流業(yè)務(wù)的稅率。同時(shí)，我國(guó)復(fù)雜的稅制不僅提高了征稅成本，也在一定程度上提高了物流業(yè)的運(yùn)行成本，提高了物流企業(yè)的稅負(fù)壓力。實(shí)際上，對(duì)比美國(guó)、新加坡等發(fā)達(dá)國(guó)家，其簡(jiǎn)單的稅制有利于稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施。因此，簡(jiǎn)化稅制不僅是為了降低稅負(fù)，更重要的是為稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施提供條件。

（二）減免物流業(yè)務(wù)出口稅率，促進(jìn)國(guó)際物流的發(fā)展

國(guó)外針對(duì)所有有關(guān)物流業(yè)的貿(mào)易進(jìn)出口及為進(jìn)出口服務(wù)有關(guān)服務(wù)都實(shí)行稅收優(yōu)惠，而我國(guó)只是單純的針對(duì)出口服務(wù)，這不利于我國(guó)企業(yè)發(fā)展進(jìn)出口服務(wù)業(yè)務(wù)。因此，為平衡發(fā)展環(huán)境，實(shí)現(xiàn)我國(guó)物流企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)于與出口有關(guān)的物流服務(wù)及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行零關(guān)稅，并對(duì)其他稅收進(jìn)行優(yōu)惠。目前我國(guó)稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)出口的運(yùn)輸服務(wù)，與物流有關(guān)的裝卸、保險(xiǎn)、轉(zhuǎn)運(yùn)等其他費(fèi)用不能實(shí)行零關(guān)稅。此外，除了關(guān)稅外，我國(guó)提供貨物出口服務(wù)的企業(yè)依然承擔(dān)了其他稅收，并且稅收水平依然很高。只是針對(duì)出口物流運(yùn)輸服務(wù)的零關(guān)稅雖然在一定程度上減輕了我國(guó)國(guó)際物流的稅負(fù)，但作用有限，開(kāi)展國(guó)際物流的企業(yè)依然承擔(dān)很大的稅負(fù)壓力。

（三）擴(kuò)大物流業(yè)稅收優(yōu)惠政策的范圍，促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展

國(guó)外的物流優(yōu)惠范圍包含了所有物流行為，而實(shí)際上物流業(yè)不僅包含只從事物流業(yè)務(wù)的企業(yè)，也包含了其他生產(chǎn)與服務(wù)企業(yè)中自身附帶的物流業(yè)務(wù)。我國(guó)大部分企業(yè)都自身保存了一定的物流功能，并且企業(yè)內(nèi)部物流占整個(gè)物流業(yè)的比重非常高。這主要是因?yàn)樵谖覈?guó)物流外包發(fā)展不足，大部分企業(yè)沒(méi)有將物流外包。基于這種環(huán)境，我國(guó)政策優(yōu)惠主要是針對(duì)物流企業(yè)，這將物流業(yè)的范圍大大縮小，影響政策的影響范圍。對(duì)此，為了促進(jìn)物流業(yè)的快速發(fā)展，政府應(yīng)該適度擴(kuò)大針對(duì)物流稅收優(yōu)惠政策的范圍，將范圍拓展至所有物流行為，包含非物流企業(yè)自帶的物流服務(wù)行為。

（四）根據(jù)物流業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)完善物流業(yè)優(yōu)惠政策

根據(jù)上面分析，相比國(guó)外，我國(guó)物流業(yè)優(yōu)惠政策除了范圍較窄外，不成體系，約束條件較多，也是其存在的重要問(wèn)題。要改變這種現(xiàn)狀，必須重新設(shè)定視角，將物流業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立性的綜合行業(yè)考慮，來(lái)完善物流業(yè)優(yōu)惠政策。作為獨(dú)立性的綜合行業(yè)，物流業(yè)必然涉及多個(gè)方面：物流設(shè)備技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)、投資；物流服務(wù)業(yè)務(wù)的研究、投資、建設(shè)、發(fā)展；與物流服務(wù)有關(guān)的服務(wù)業(yè)的研究、投資、創(chuàng)建和發(fā)展，如提供裝卸服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)等；與物流服務(wù)相關(guān)的公路、運(yùn)輸汽車銷售、運(yùn)輸汽車租賃等服務(wù)等。物流優(yōu)惠政策應(yīng)該緊密聯(lián)系物流服務(wù)與物流服務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)各類業(yè)務(wù)的不同發(fā)展程度科學(xué)制定優(yōu)惠政策。

（五）根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略完善物流業(yè)稅收優(yōu)惠政策

這是由區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡決定的。由于不同的城市之間、城鄉(xiāng)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距懸殊，因此不同區(qū)域的物流業(yè)發(fā)展水平、發(fā)展條件也存在很大差別。為促進(jìn)特定區(qū)域物流業(yè)的快速發(fā)展，政府需要特殊優(yōu)待，給予該區(qū)域物流企業(yè)以及提供物流業(yè)務(wù)的企業(yè)以較高的稅收優(yōu)惠。此外，需要根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略合理分配稅收政策，提高物流業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的匹配度。對(duì)于物流發(fā)展過(guò)剩區(qū)域需要通過(guò)稅收政策降低供給水平，促進(jìn)物流業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。對(duì)于物流業(yè)發(fā)展嚴(yán)重滯后的區(qū)域需要通過(guò)稅收政策鼓勵(lì)投資，提高供給水平。