劉速陽++孫丹

摘 要：中小企業(yè)的資金實力較弱，在當前市場競爭大的經(jīng)濟環(huán)境下，更應(yīng)該注重內(nèi)部會計控制對企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性作用，本文基于企業(yè)內(nèi)部會計理論為基礎(chǔ)，通過對中小企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的問題分析，從企業(yè)內(nèi)部會計控制監(jiān)督體系、戰(zhàn)略地位、內(nèi)部會計機制、員工隊伍建設(shè)四個層面，提出了完善企業(yè)內(nèi)部會計控制體系構(gòu)建的可行性建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會計控制

內(nèi)部會計控制是社會主義市場經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，在企業(yè)管理和資金流通具有指導(dǎo)意義，享有企業(yè)發(fā)展管理和會計法律管理的雙層性質(zhì)，與經(jīng)濟監(jiān)督有共性又存在獨特性，是一項復(fù)雜的監(jiān)督體系，有利于企業(yè)會計信息披露與科學(xué)利用。我國的《會計法》規(guī)定了法制條件下的會計部門和機構(gòu)行使監(jiān)督權(quán)利的內(nèi)容和范圍，隨著市場經(jīng)濟的變化和企業(yè)自身性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，會計行業(yè)隨之發(fā)生了根本性變化，工作內(nèi)容隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展不斷進行更新，經(jīng)濟活動的監(jiān)督體系建設(shè)的基礎(chǔ)是企業(yè)或組織資金流的監(jiān)督管理。

一、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制概述

企業(yè)內(nèi)部會計控制包括三方面，首先是企業(yè)固定資產(chǎn)的保護，這是企業(yè)運營的基礎(chǔ)保障，其次是企業(yè)流動資產(chǎn)保證了企業(yè)運營流程的正常運行，還有企業(yè)財務(wù)信息的真實性，是企業(yè)運營的關(guān)鍵要點，內(nèi)部會計控制制度是內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制是內(nèi)部控制的兩大分支，實現(xiàn)的是經(jīng)營權(quán)與財產(chǎn)所有權(quán)分離。其中財產(chǎn)保全、預(yù)算控制、風險控制（財產(chǎn)控制）等，都是企業(yè)內(nèi)部控制的對象，是內(nèi)容建設(shè)中不可忽視的對象。單位內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制體系的核心，是企業(yè)管理組織的重要組成部分，是財務(wù)部門享有的特殊權(quán)力，并且受法律維護，單位內(nèi)部會計控制是我國會計管理監(jiān)督體系構(gòu)建的基本單元。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

中小企業(yè)的資金實力較弱，管理會計理念并沒有深入實踐，內(nèi)部會計控制作為企業(yè)風險控制、資金管理、內(nèi)部經(jīng)營信息的掌控的重要管理體系，是企業(yè)管理建設(shè)的核心問題。中小企業(yè)的發(fā)展有較多的局限性，從人事管理和資金實力來講，受市場因素影響較大，很難抵抗市場波動，因此阻礙了中小企業(yè)內(nèi)部控制體制的建設(shè)?？偠灾髽I(yè)內(nèi)部會計控制中存在很多盲區(qū)，影響了會計控制作用的體現(xiàn)。

1.中小企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督體系

當前我國企業(yè)內(nèi)部會計控制機構(gòu)采取的是“位一體”模式，但是這種模式自身也存在不足，比如社會監(jiān)督力度不夠、規(guī)范性差，會計部門和會計人員與企業(yè)主管部門存在掛靠關(guān)系，直接參與企業(yè)經(jīng)濟活動，參與企業(yè)內(nèi)部的資金的走向與收益分配，影響了社會監(jiān)督的獨立性，在會計部門行使監(jiān)督權(quán)利中存在嚴重的行政色彩。另外我國政府監(jiān)督效力不足，在發(fā)生嚴重經(jīng)濟業(yè)務(wù)糾紛或者經(jīng)濟犯罪時，責任難以落實，本質(zhì)原因是政府對各部門監(jiān)督職責的分配不明，造成責任排查效率低下，難以落實部門責任制度，阻礙了政府監(jiān)督效果的體現(xiàn)。經(jīng)濟活動的監(jiān)督體系建設(shè)的基礎(chǔ)是企業(yè)或組織資金流的監(jiān)督管理，因此社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求加強內(nèi)部會計控制體系的建設(shè)，社會注意市場經(jīng)濟中單位內(nèi)部會計控制、政府監(jiān)督、社會監(jiān)督三方面需要協(xié)調(diào)性和連續(xù)性，社會生產(chǎn)和再生產(chǎn)的過程有連續(xù)性的特點，會計信息披露需要不斷的進行下去，在整個會計管理過程中主體之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都需要內(nèi)部會計控制反應(yīng)，同時對其進行法律、制度的審查，保證社會主義市場經(jīng)濟活動的有序性和穩(wěn)定性。

2.中小企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)落后

在內(nèi)部會計控制實踐中，雖然有內(nèi)部控制制度，但是在相關(guān)業(yè)務(wù)辦理中卻不能按照相關(guān)程序辦事，不能體現(xiàn)其管理導(dǎo)向的作用，在有效監(jiān)督制度的約束制度建設(shè)層面，跟不上時代發(fā)展的大趨勢，導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的滯后性，這與中下企業(yè)實力較弱有較大的關(guān)系。另外企業(yè)內(nèi)部的會計審查制度不健全，導(dǎo)致很多管理漏洞，一方面體現(xiàn)在原始憑證失真，虛構(gòu)經(jīng)濟內(nèi)容，另一方面體現(xiàn)在監(jiān)督管理制度的不健全。導(dǎo)致了相關(guān)業(yè)務(wù)的無序性，不具有企業(yè)發(fā)展和生產(chǎn)的邏輯性，尤其是在企業(yè)生產(chǎn)總額與企業(yè)能源消耗的關(guān)系上，不具有邏輯性，出現(xiàn)生產(chǎn)總額上升而能源消耗降低的不合理現(xiàn)象，主要原因是內(nèi)部會計系統(tǒng)的缺陷，導(dǎo)致會計人員未按照相關(guān)程序辦事。

3.中小企業(yè)管理者沒有認識內(nèi)部會計控制的作用

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，會計工作的性質(zhì)發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變，工作內(nèi)容隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展不斷進行更新，由于中小企業(yè)管理者自身知識的局限性，在很大程度上只關(guān)注企業(yè)利潤的直接影響因素，不能認識到內(nèi)部會計控制對企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)作用。國內(nèi)企業(yè)興起和倒閉的速度非?？?，許多企業(yè)剛興起就面臨倒閉的危險，這是由于公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷而導(dǎo)致的；由于審計功能的缺失，公司管理者對公司的根本情況沒有充分的了解，在進行評價時便出現(xiàn)了錯誤，導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)了嚴重性的問題時不能夠采取相應(yīng)的對策，最終才導(dǎo)致了公司的破產(chǎn)；所以中小企業(yè)管理者忽視了內(nèi)部會計控制的作用，不能及早了解企業(yè)自身管理的漏洞和需要完善的地方，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，并且及時確定應(yīng)對措施，保證公司更好更快的發(fā)展。

4.中小企業(yè)會計隊伍實力較弱

一些中小企業(yè)的高層管理者缺乏對專業(yè)會計人才的重視，疏于對于會計工作人員技能的培訓(xùn)，導(dǎo)致會計人員的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平不高。在實際企業(yè)工作中會計人員的監(jiān)督意識不強，把工作的重心放在審計工作上，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)與企業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)，不能有效發(fā)揮會計作為企業(yè)資金管理者和企業(yè)經(jīng)濟活動監(jiān)督者的雙重作用，在會計工作中一味服從領(lǐng)導(dǎo)的安排，財會人員缺乏法律意識，沒有充分利用職權(quán)，監(jiān)督力度不夠，這些都會影響企業(yè)內(nèi)部會計控制的效果。會計人員普遍存在法律意識薄弱和監(jiān)督意識。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施

1.建立高效的監(jiān)督機制

內(nèi)部會計控制以及監(jiān)督體系的構(gòu)建，要實現(xiàn)監(jiān)督體系的多層次，將會計監(jiān)督融運用到企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營的多個層面，尤其重視“事前監(jiān)督”“事中監(jiān)督”“事后監(jiān)督”在企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督中的作用，保證企業(yè)法人治理體系在企業(yè)資金配置、生產(chǎn)管理、戰(zhàn)略決策等方面發(fā)揮有效的決策和監(jiān)督作用，實現(xiàn)內(nèi)部會計信息的科學(xué)利用，進而實現(xiàn)會計信息有效披露。會計監(jiān)督是保證企業(yè)經(jīng)濟活動信息披露質(zhì)量重要治理體制，要根據(jù)《公司法》和企業(yè)規(guī)章制定法人治理機構(gòu)的工作制度，對議事內(nèi)容、決議實施監(jiān)督等各個環(huán)節(jié)作出具體的要求，使企業(yè)各部門相互制約，相互監(jiān)督，建立內(nèi)部激勵和約束機制，從監(jiān)督機制層面進行深入落實，將監(jiān)督效果與監(jiān)督機構(gòu)績效掛鉤，促進監(jiān)督效力的提升，深化企業(yè)內(nèi)部會計控制。企業(yè)會計監(jiān)督必須基于政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，這是企業(yè)會計管理的立足點，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的協(xié)同作用。

2.構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部獨立會計控制部門

企業(yè)內(nèi)部存在獨立審計，有利于企業(yè)自身利益的保障，社會的監(jiān)督體制包括會計事務(wù)所和注冊會計師審計，社會監(jiān)督機構(gòu)一般不會在中小企業(yè)設(shè)立。內(nèi)部獨立會計控制機構(gòu)的設(shè)置，能從根本上實現(xiàn)對資金所有權(quán)和管理權(quán)的分離。因此企業(yè)要加大投資力度，引進注冊會計師作為內(nèi)部會計控制部門的領(lǐng)導(dǎo)者，保證企業(yè)在計劃經(jīng)濟和市場經(jīng)濟環(huán)境并存的環(huán)境中，獲取資金的渠道不斷的擴展，穩(wěn)固企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和資金流向在企業(yè)投資中動態(tài)流向，明確內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督定位，規(guī)范化審計工作流程，有效發(fā)揮獨立會計控制部門的作用，避免社會審計人員濫用職權(quán)、暗箱操作的事件的發(fā)生，進而完善審計監(jiān)督機制和責任風險機制，從根本上發(fā)揮內(nèi)部控制體系的作用。

3.強化內(nèi)部會計控制在企業(yè)發(fā)展中的定位

內(nèi)部會計控制在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度中的應(yīng)用，使企業(yè)或組織資金鏈的流通合理，避免出現(xiàn)不法經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來?，F(xiàn)代企業(yè)管理充分的應(yīng)用的會計控制制度的優(yōu)越性，提高了企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的管理效率，擴展了內(nèi)部控制制度的涉及范圍，保證了會計信息質(zhì)量，為企業(yè)管理策略和企業(yè)發(fā)展規(guī)劃提供了準確的信息支持，預(yù)防企業(yè)管理中出現(xiàn)徇私舞弊和工作失誤的出現(xiàn)。完善了企業(yè)經(jīng)濟活動的信息披露制度，既保障合作者的合法權(quán)益同時加強了企業(yè)內(nèi)部控制力度，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的重要內(nèi)容。

4.強化會計人員專業(yè)知識的培養(yǎng)

在企業(yè)財會人員培養(yǎng)上要注重兩大方面，不僅包括員工技能的提升，還應(yīng)注重員工自身素質(zhì)的提升。并且借鑒國外會計行業(yè)的發(fā)展，時刻關(guān)注國外各企業(yè)會計發(fā)展狀況，從知識技能和員工素質(zhì)進行培養(yǎng)。在會計管理人才的培養(yǎng)中要注重工作能力的培養(yǎng)，能夠結(jié)合理論進行實際問題的分析，綜合所掌握的理論知識，用合理的方式進行相關(guān)的處理，加強管理人員素質(zhì)的提升，保證會計管理人員與其他部門能有效合作，打造一只素質(zhì)超群的隊伍，必須轉(zhuǎn)變?nèi)瞬排囵B(yǎng)中，只注重專業(yè)領(lǐng)域培養(yǎng)的片面做法，對于當今社會，最重要的仍舊是科技的進步和人才的培養(yǎng)吸收，科技的進步和人才的培養(yǎng)與使用始終是企業(yè)進步的堅實基礎(chǔ)，定期舉辦進修和學(xué)習先進的技術(shù)的機會，以提高工作人員的素質(zhì)和能力。企業(yè)能否可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵是企業(yè)人才比重高低，以及整體提高企業(yè)人員技能和素養(yǎng)，必須加以重視，采取提高福利待遇等手段，廣泛吸收業(yè)界專業(yè)人才，留住原有人才。只有這樣才能建設(shè)一只專業(yè)能力超群的企業(yè)內(nèi)部會計控制工作隊伍，促進我國企業(yè)經(jīng)濟進一步發(fā)展。

四、結(jié)語

本文著眼于中小企業(yè)內(nèi)部會計控制，展開內(nèi)部會計控制理論的研究論證。企業(yè)內(nèi)部控制制度與企業(yè)發(fā)展的聯(lián)系關(guān)系是：企業(yè)內(nèi)部會計控制質(zhì)量越高，企業(yè)管理層次越高，相應(yīng)的會計管理水平越高，綜合競爭力提升，因此高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部會計控制對企業(yè)投資效率有顯著的積極影響。本文運用理論與論證相結(jié)合的方式，著眼于內(nèi)部會計控制質(zhì)量的對企業(yè)管理的影響，借鑒成功利用內(nèi)部會計控制的企業(yè)的方法和思想以及管理模式，全方位優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會計控制模式，從強化內(nèi)部會計控制在企業(yè)發(fā)展中的定位、建立高效的監(jiān)督機制、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部獨立會計控制部門、強化會計人員專業(yè)知識的培養(yǎng)，促進企業(yè)的長效發(fā)展。

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作者簡介：劉速陽（1992- ），女，黑龍江省大慶市人，就讀于佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院會計學(xué)專業(yè)，2012級學(xué)生