楊　力

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會(huì)計(jì)質(zhì)量信息可靠性與相關(guān)性辨析

楊力

摘要：可靠性和相關(guān)性關(guān)系問題是一個(gè)日久彌新的話題，他們是矛盾統(tǒng)一的關(guān)系。具有相關(guān)性的信息并不一定可靠，具有可靠性的信息也并不一定相關(guān)。因此，我們有時(shí)不得不在他們之中做出一個(gè)權(quán)衡。但我們討論可靠性與相關(guān)性的關(guān)系問題，并不是要做出一個(gè)取舍，而是在權(quán)衡之后考慮這兩個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求孰輕孰重的問題。

關(guān)鍵詞：矛盾統(tǒng)一；代理理論；會(huì)計(jì)信息

一、 引言

相關(guān)性與真實(shí)性就常常存在于矛盾與統(tǒng)一的關(guān)系當(dāng)中，我們需要根據(jù)具體的情況進(jìn)行分析。財(cái)務(wù)目標(biāo)的重點(diǎn)不同也會(huì)影響對(duì)于可靠性與相關(guān)性的選擇。所以，在某一特定時(shí)期強(qiáng)調(diào)可靠性的信息質(zhì)量要求，在另一特定時(shí)期強(qiáng)調(diào)相關(guān)性的信息質(zhì)量要求。我認(rèn)為威廉姆的觀點(diǎn)有一定的正確性，但是他把會(huì)計(jì)期間分隔開來，認(rèn)為某一時(shí)期突出相關(guān)性，另一時(shí)期強(qiáng)調(diào)可靠性，會(huì)存在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可信度下降的問題出現(xiàn)。Lawrence R Hudack&John P McAllister通過對(duì)美國(guó)1994年前117個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比研究，分析得出在同等環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息更多的是選擇相關(guān)性，把可靠性放在了相關(guān)性之下的位子。不僅如此，在樣本環(huán)境不同的情況之下，也往往優(yōu)先選擇相關(guān)性。Wall man的觀點(diǎn)更為激進(jìn)，他認(rèn)為在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中相關(guān)性是必不可少的，是位于最核心的地位。西方國(guó)家更偏向于相關(guān)性。我國(guó)，朱元午持中立的觀點(diǎn)。認(rèn)為相關(guān)性與可靠性在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中都是必不可少的。過分強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和可靠性都會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。葛家澍認(rèn)為至少在兩個(gè)成面上會(huì)出現(xiàn)取舍相關(guān)性與可靠性的選擇問題。第一個(gè)層面是準(zhǔn)則和制度的制定，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)其相關(guān)性。制定財(cái)務(wù)報(bào)告的項(xiàng)目和披露內(nèi)容應(yīng)該是具有相關(guān)性的，是定性的分析，不涉及定量的問題。第二個(gè)層面是站在財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者的角度。財(cái)務(wù)報(bào)表公布的信息不僅具有相關(guān)性也具有可靠性。這里必須優(yōu)先考慮可靠性，不具有可靠性的信息是無效的，并不能幫助信息使用者做出準(zhǔn)確的決定。葛家澍認(rèn)為應(yīng)該在遵守可靠性的前提下選擇相關(guān)的信息。這是符合我國(guó)現(xiàn)狀的一種觀點(diǎn)。夏冬林認(rèn)為雖然2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，強(qiáng)調(diào)可靠性，但是相關(guān)性更為重要。但這一觀點(diǎn)，并不符合我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際情況。針對(duì)我國(guó)的現(xiàn)狀，相關(guān)性與可靠性兩者孰輕孰重呢？

二、可靠性與相關(guān)性的關(guān)系

(一)基本質(zhì)量特征在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量框架中的地位層次。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的一個(gè)重要概念是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。FASB和IASB聯(lián)合趨同框架(初步意見稿)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系由普遍性約束條件，基本(主要)質(zhì)量特征，次要質(zhì)量特征和“確認(rèn)”界限構(gòu)成。普遍性的約束條件包括：成本效益原則和決策有用性；基本質(zhì)量特征在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量框架中的地位層次：相關(guān)性，如實(shí)反映，可比性(包括一致)和可理解性；次要質(zhì)量特征為：預(yù)測(cè)價(jià)值，確證價(jià)值，及時(shí)性；可驗(yàn)證性，中立性，完整性；橫向可比性和縱向可比性。預(yù)測(cè)價(jià)值，確證價(jià)值，及時(shí)性是相關(guān)性的內(nèi)涵；可驗(yàn)證性，中立性，完整性構(gòu)成了如實(shí)反映；橫向可比性和縱向可比性為可比性的內(nèi)容。“確認(rèn)”的界限是重要性原則。從中可以看出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主次分明，四個(gè)基本會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的地位層次為：相關(guān)性，如實(shí)反映，可比性和可理解性。那么，作為基本質(zhì)量特征的相關(guān)性和可靠性存在何種關(guān)系呢？

(二)可靠性與相關(guān)性是矛盾的關(guān)系。要想可靠性提高往往需要一段時(shí)間的會(huì)計(jì)信息才能保證是真實(shí)可靠的，但是這無疑會(huì)損害到會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。相關(guān)性要求會(huì)計(jì)信息是及時(shí)的。只有及時(shí)的會(huì)計(jì)信息才能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策和判斷的需要。例如，歷史成本計(jì)價(jià)的計(jì)量屬性可以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，為取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。但是它反映的是過去的會(huì)計(jì)信息，雖然真實(shí)但是不利于會(huì)計(jì)信息使用者。然而，公允價(jià)值計(jì)量屬性是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。公允價(jià)值是市場(chǎng)價(jià)格，有利于會(huì)計(jì)信息使用者判斷，但它不是取得時(shí)的實(shí)際成本，在一定程度上不是可靠的。為了讓會(huì)計(jì)信息使用者計(jì)信更好的做出決策，他們希望企業(yè)能合理的預(yù)測(cè)和估計(jì)未來的發(fā)展情況和盈利趨勢(shì)。這些信息是關(guān)于未來的，雖然與報(bào)表使用者的決策相關(guān)，但是并不是可靠的。公允價(jià)值與歷史成本不同在于公允價(jià)值是基于現(xiàn)在市場(chǎng)上的交易價(jià)格，然而歷史成本是過去的價(jià)格信息。新準(zhǔn)則規(guī)定了公允價(jià)值的使用前提是，即公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠計(jì)量”，不能以犧牲可靠性為代價(jià)。不難從上看出，可靠性與相關(guān)性是一對(duì)矛盾的關(guān)系。當(dāng)過分關(guān)注相關(guān)性的時(shí)候，無疑會(huì)損害可靠性，當(dāng)過分強(qiáng)調(diào)可靠性的時(shí)候，也會(huì)損害相關(guān)性。并且找到可靠性與相關(guān)性均衡的那個(gè)點(diǎn)是十分困難的。

(三)可靠性與相關(guān)性統(tǒng)一的關(guān)系。可靠性與相關(guān)性是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。他們總是與財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)相關(guān)的。我們不能離開可靠性單獨(dú)考慮相關(guān)性，也不能孤立相關(guān)性，單獨(dú)考慮可靠性。因?yàn)?，只具有相關(guān)性，不具有可靠性的信息是沒有意義，它是不真實(shí)的，進(jìn)而會(huì)降低相關(guān)性的可靠程度，不利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策和判斷。當(dāng)然，只具有可靠性的會(huì)計(jì)信息也是沒有價(jià)值的，它并不能幫助信息使用者做出有用的判斷。綜上可以看出，兩者是相互依存，辯證統(tǒng)一的關(guān)系。相關(guān)性不能離開可靠性獨(dú)立存在，可靠性也不能離開相關(guān)性單獨(dú)使用。相關(guān)性與可靠性都對(duì)會(huì)計(jì)信息具有舉足輕重的作用，在報(bào)出會(huì)計(jì)信息的時(shí)候要把兩者統(tǒng)一起來。

三、從我國(guó)現(xiàn)狀看相關(guān)性與可靠性的權(quán)衡

(一)從委托代理關(guān)系來權(quán)衡相關(guān)性與可靠性。代理理論主要涉及企業(yè)資源的提供者與資源的使用者之間的契約關(guān)系。按照代理理論，經(jīng)濟(jì)資源的所有者是委托人，負(fù)責(zé)使用以及控制這些資源的經(jīng)理人員是代理人。代理人有時(shí)為了達(dá)到自己的目標(biāo)，將會(huì)利用各種可能的機(jī)會(huì)，增加自身的財(cái)富，這種行為無疑會(huì)損害會(huì)損害委托人的利益。他們往往更趨向于選擇會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，不惜降低會(huì)計(jì)信息的可靠性來為他們的個(gè)人目的服務(wù)。這種情況發(fā)生在信息不對(duì)稱的市場(chǎng)中。西方發(fā)達(dá)國(guó)家，市場(chǎng)相對(duì)成熟，信息也充分、可靠，所以它們往往會(huì)優(yōu)先選擇可靠性。但從我國(guó)現(xiàn)狀來看，重要性仍然應(yīng)該放在首位。

(二)從決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)來權(quán)衡相關(guān)性與可靠性的關(guān)系。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是為了通過向外部會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，幫助使用者作出相關(guān)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)有受托責(zé)任觀和決策有用觀。決策有用觀的核心內(nèi)容是：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向投資者等外部信息使用者提供決策有用的信息，尤其是提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)的信息，從而有助于使用者評(píng)價(jià)公司未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性。不難看出，以決策有用為財(cái)務(wù)目標(biāo)的話，企業(yè)應(yīng)該更加關(guān)注會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性：第一，不同的信息使用者有自己的偏好和決策角度，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息不能完全滿足他們的需求。第二，信息使用者不僅需要在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的信息，還需要了解未來對(duì)企業(yè)有重大影響的交易事項(xiàng)。第三，信息使用者需要能預(yù)測(cè)未來的信息和非財(cái)務(wù)信息。因?yàn)闆Q策是面向未來的，具有預(yù)測(cè)功能的信息與決策最為相關(guān)。決策有用觀在強(qiáng)調(diào)相關(guān)性的同時(shí)不能忽視可靠性。缺乏可靠性的會(huì)計(jì)信息其相關(guān)性也不能保證。從決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，其可靠性也不容忽視。

四、總結(jié)

相關(guān)性與可靠性在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中都居于首要地位。兩者對(duì)于報(bào)表使用者來說都是必不可少的，但是在某些特定情況之下，相關(guān)性與可靠性又是矛盾統(tǒng)一的。有時(shí)強(qiáng)調(diào)相關(guān)性就需要犧牲可靠性，有時(shí)突出可靠性是就會(huì)損害相關(guān)性。在早期西方國(guó)家更加傾向于突出相關(guān)性的地位，但并不符合我國(guó)現(xiàn)狀。從委托代理關(guān)系和決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)來看我國(guó)目前更加需要真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。(作者單位：重慶工商大學(xué))

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：楊力(1993-)，女，漢，重慶人，研究生，重慶市重慶工商大學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)管理理論與方法研究。