摘 要：成本是反映企業(yè)工作質量、制定產品價格的重要依據。在企業(yè)的生產經營過程中，成本可以劃分為計入產品的成本和計入當期損益的成本。其中，計入當期損益的成本我們稱為期間費用。本文通過對期間費用理論的探析，總結出了期間費用的涵義及特征，把我期間費用正確運用，這對現行會計核算有著重要的指導意義。

關鍵詞：期間費用；成本；損益

工業(yè)企業(yè)的生產經營過程包括了供應、生產和銷售三個過程，在這三個過程中必然會發(fā)生一些與產品對應的支出，比如購進原料的投入、生產產品的支出和為銷售產品而支付的費用等等，這些支出構成了產品的成本。對產品成本的有效計量，可以反映出企業(yè)工作的質量。成本作為制定產品價格的重要依據，對企業(yè)未來的經營決策有種至關重要的作用。

一、對成本的一般認識

馬克思在《資本論》中對產品成本含義的界定為：按照資本主義方式生產的每一個商品的價值（W），用公式來表示就是W=C+V+M。其中，C是不變成本，可以理解為生產資料的價值，即物化勞動的價值，V代表了可變成本，是勞動力的價值，即活勞動的價值。M是表示的是剩余價值。如果我們從這個商品價值中減去剩余價值M，那么，在商品價值中剩下的只是一個在生產要素上耗費的資本價值（C+V）的等價物或補償價值，只是補償生產商品使資本家自身耗費的部分。C+V構成了產品的理論成本。

然而，畢竟資本主義社會與社會主義社會有著本質的區(qū)別，所以資本主義經濟和社會主義經濟也不同，政治經濟學畢竟和會計學是兩門不同的學科。且“C+V的成本論”，也無法解釋現實中的某些費用，像“職工的福利——職工教育經費”等，此時，就應該由剩余價值M進行補償。

干勝道和吳嵩鵬在《試論期間成本》中認為“用會計主體為了特定目的而有意放棄的資產或潛在利益來表述‘會計學的成本（一般成本）概念，是比較合適的?！比欢瑑晌粚W者對成本的界定，顯然偏近于“機會成本”，即為了得到某種東西而所要放棄另一些東西的最大價值。從而對沒有對期間成本給出最為精準的界定。

1.廣義產品成本的含義

廣義上的成本，指的是人們?yōu)榱似髽I(yè)的生產經營活動或是為達到一定的目的，而花費的一定的人力、物力和財力等資源，這種資源的貨幣表現及其對象化。

成本按照經濟內容進行分類，可以劃分為三類。一是屬于勞動對象方面的費用，即從外購進的材料、經營耗用的燃料及動力；二是屬于勞動手段方面的費用，即固定資產的折舊費、為正常生產經營而向銀行等金融機構借入款項需償付的利息支出、正常經營所要繳納的稅金及其他；三是屬于活勞動方面的各種工人的工資等費用。

此時的成本，泛指一切在生產經營過程中發(fā)生的支出，是所有投資活動的總花費。

2.狹義產品成本的含義

狹義上的成本，是指企業(yè)在生產的過程中，只為了生產產品而發(fā)生的耗費，最終為形成產品而投入的費用，這些費用是可以歸屬到某個產品中去的。具體來說，是指企業(yè)在生產車間，為了生產和管理而支出的各種耗費，主要有原材料、燃料和動力、生產工人資和各項制造費用支出。

二、期間費用

讓我們對比一下廣義成本和狹義成本的概念，不難發(fā)現，廣義成本與俠義成本相差了企業(yè)完成生產，在日常的經營過程中所發(fā)生的各種耗費。那么這些耗費，我們應該計入哪里呢？在這里，我們就引入了期間費用的概念。

1.期間費用的含義

期間費用，又稱期間成本，即從某一會計期間的銷售收入中扣除的不應該計入產品成本的本期費用。

2.國內外學者對期間費用的研究

在西方會計界，學者對期間費用的理論研究十分重視。在我國，也涌現出一批批學者對期間費用的含義進行理論上的探討。然而，總體來說，我國學者對期間費用的重視程度與理論體系的系統(tǒng)性仍有待提高。至今為止，會計界并未對期間費用形成一個統(tǒng)一的、系統(tǒng)的認識。

美國斯坦福大學商學院著名會計學教授Charles.T.Horngren在其著作《Cost Accounting： A Managerial Emphasis》中認為“期間成本是不可計入存貨的成本，它們原來就不曾列入存貨成本，要在發(fā)生當期作為費用減去?！边@是西方會計界普遍認同的觀點。但我國有些學者認為這個理論也有自身的不足之處，即沒有提到剩余價值的部分，因而并不適用于我國企業(yè)。

我國著名學者閻達五教授在《會計準則原理與實務》中認為“期間費用是指與生產產品無直接關系，屬于某一時期耗用的費用?！边@是我國學者普遍認同的一個觀點，即這類與企業(yè)的經營有關的費用不計入產品的成本，而是直接計入當期損益。

2006年2月15日財政部頒布的《企業(yè)會計準則》中，對期間費用的描述是“企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營業(yè)成本，而是直接計入當期損益的各項費用，也就是不能直接歸屬于某個特定產品成本的費用”。

3.期間費用的特征

（1）由某一會計期間負擔

期間費用，“期間”是對“費用”這個詞匯起修飾作用。說到“期間”，那就與會計假設中的“會計期間”假設脫不了干系。會計期間假設，是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產經營過程劃分為較短的相對等距的會計期間，是對會計工作時間范圍的具體劃分。正是有了會計分期假設，才產生了當期和以后各期的區(qū)別。

期間費用的計量，與會計上的權責發(fā)生制也有著莫大的關系，即企業(yè)以收入的權利和支出的義務是否歸屬于本期為標準來確認收入和費用，它是以“應收應付”為標準。應該歸屬于本期的費用，即使我們未收到款項，我們也應該把它計算到本期的成本中去。雖然本期收到了款項，但原則上屬于下期的費用，那么我們就應該把它列入到下期的扣除項目中去。

（2）收入扣除各種生產費用

企業(yè)的產品成本，大多發(fā)生在產品的生產過程中，而期間費用則不然，它與產品的生產無直接關系，可能發(fā)生在企業(yè)的經營管理過程中，例如廠部管理人員的工資，我們計入“管理費用”；可能發(fā)生在資金周轉不及時，向銀行借入款項的利息支出中，我們計入“財務費用”；還可能是為了銷售產品而必須支出的宣傳廣告費等等，我們計入“銷售費用”中去。

此時，期間成本的構成，是由某一會計期間內的收入扣除各種生產費用而形成的。

（3）是計算損益的扣除項目

企業(yè)正常的生產經營，產品銷售出去，一定會為企業(yè)帶來收入，這就構成了企業(yè)的營業(yè)收入。期間費用作為企業(yè)的一項費用支出，必然要沖銷當期的一部分收入，這樣才能計算出企業(yè)真實的利潤。也只有扣除了除正常產品生產過程中的成本外，再扣除應該歸屬于當期的損益，才能得出利潤表中的利潤總額。

綜上所述，期間費用是由某一會計期間負擔的，企業(yè)的各種收入扣除各項生產費用之外的費用，它是企業(yè)計算損益的扣除項目。

三、結論

期間費用概念的產生，解決了經營過程中一些支出無處計量的難題，這給我們會計核算帶來了許多好處。

1.使產品成本更加準確

期間費用概念的引入，記錄了產品生產經營全過程的資金投入狀況，避免了大量間接費用一次性的計入產品成本，造成某一階段，產品成本過高，某一階段產品成本又過低的局面，更加有利于商家對產品價格的把握。另外，也可以避免企業(yè)人為地操作會計報表，防止某一階段，企業(yè)多計產品的成本，故意降低利潤，粉飾報表，最終偷稅漏稅，影響國家稅收。

2.更加客觀的反映存貨的真實成本

由于企業(yè)總的營業(yè)成本，及為生產產品所花費的總的費用是一定的，所以什么樣的耗費應該計入產品的成本，什么樣的耗費又不應計入產品的成本，分配的標準決定了分攤方式的不同。期間成本概念的產生，明確了成本界定的標準，有效的避免了各家企業(yè)由于分配標準的主觀性所造成的對生產成本界定范圍的混淆，從而避免了成本計算的誤差，此時計算的存貨成本價值更為客觀。

3.有利于企業(yè)目標利潤的實現

在市場競爭中，產品價格的高低直接影響到產品的市場占有率。企業(yè)利潤的實現取決于產品價格的高低以及日常經營的花費。如果生產產品的費用一定，那么對期間費用進行事前的嚴格規(guī)定，事中的嚴密掌控，事后的追蹤控制，就能使企業(yè)的整體耗費減少。在產品銷量和價格一定的情況下，減少成本，將大大有助于企業(yè)目標利潤的實現。

企業(yè)可以通過把握期間費用的多少，最終達到降低企業(yè)總成本，提高經營效益的目的。所以對期間費用的探討之路，尤為必要，也任重而道遠。

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作者簡介：聶晶（1987.10- ），女，吉林省長春市人，碩士研究生，吉林工商學院會計學院，助教，研究方向：財務會計