余睿智　梁崇懿

摘 要：內(nèi)部控制作為企業(yè)一個重要的戰(zhàn)略過程以及一項必要的企業(yè)制度，對企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)以及具體經(jīng)營活動具有舉足輕重的作用。同時，內(nèi)控過程的建立與明晰又在企業(yè)構(gòu)建有效的內(nèi)部控制框架中有著決定性的作用，本文從內(nèi)控制度建立的背景，內(nèi)控過程的流程以及風險應該對內(nèi)部控制做了幾點思考與說明。

關鍵詞：內(nèi)部控制過程；企業(yè)愿景；風險識別

一、內(nèi)控過程的研究背景

內(nèi)部控制是指各個企業(yè)中的中高層次管理者為了使其可利用的經(jīng)濟資源的安全可靠以及能夠快速穩(wěn)定的發(fā)展，同時要確保會計信息質(zhì)量的真實可靠，而進行一系列協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部活動以及協(xié)調(diào)企業(yè)各個主要核心部門的控制行為，在其中，保證管理的嚴謹性以及會計信息的相關可靠性又是題中之義和重中之重。

內(nèi)部控制最早出現(xiàn)（據(jù)可查歷史）在大約公元前3600年左右，蘇美爾文化的財產(chǎn)審核人員會在賬本上會做一些特殊表示特別用意的標記，表示該賬目已經(jīng)檢查完畢并且沒有問題，而在19世紀的早期卡內(nèi)斯發(fā)表了關于內(nèi)部控制系統(tǒng)的文章中指出了內(nèi)部控制對于企業(yè)的重要意義，之后，1936年美國會計師協(xié)會提出了內(nèi)部牽制和控制（Internal Check and control）的概念；而正式的內(nèi)部控制制度始于1949年美國會計師協(xié)會的審計程序委員會首次在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中提到，該報告對內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義。

我國早在1999年就有了內(nèi)部控制的雛形，這次重新修訂出版的《會計法》首次以法律的形式對建立健全內(nèi)部控制支部提了原則性的要求，在該法案中日出各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。之后，在2007年證監(jiān)會發(fā)布《上市公司信息披露管理辦法》，明確提出以強制性的要求上市公司必須建立信息披露內(nèi)部管理制度。

二、關于內(nèi)部控制過程的一些探討

1.為什么要重視企業(yè)的內(nèi)部控制過程

然而在國際內(nèi)部控制提出以及我國內(nèi)部控制制度的建立的若干年之后，各企業(yè)以及事業(yè)單位出現(xiàn)的內(nèi)部控制問題卻是頻頻發(fā)生。也反應出內(nèi)部控制過程以及環(huán)節(jié)中存在的一些問題，主要體現(xiàn)在如下三個方面：

（1）各企事業(yè)單位對內(nèi)部控制以及其過程目標認識不足，導致的重視度不夠。我國各單位對內(nèi)部控制過程與目標的認識僅僅停留在會計監(jiān)督的階段，由于理解的不到位而導致的行為控制制度也流于表面。

（2）內(nèi)控制度的不健全。目前內(nèi)部控制制度理論知識不健全導致了部分企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度的時候，沒有切實可以依靠的理論依據(jù)，同時，企業(yè)的領導人以及管理層對內(nèi)部控制制度建設的認識不夠全面也會導致內(nèi)部控制的失效。

（3）法律以及監(jiān)管制度的缺失。雖然早在20世紀之前我國《會計法》就涉及到內(nèi)部控制監(jiān)督制度，但是卻是指導性意見，并沒有在法律制度的層面上強制實施內(nèi)部控制制度。而之后由證監(jiān)會牽頭的各個法律文件也只是簡單地提到了會計信息系統(tǒng)的監(jiān)管，并沒有涉及到宏觀內(nèi)部控制的層次。

2.內(nèi)部控制過程建立與實施

（1）內(nèi)部控制愿景以及目標

內(nèi)部控制愿景的建立作為內(nèi)部控制過程的首要層次，對于內(nèi)部控制制度的建設有著提綱挈領的作用，是各項制度的實施起著領導性的作用。企業(yè)內(nèi)控的愿景，就是由組織內(nèi)部的管理層制訂的，通過企業(yè)團隊集體討論并獲得企業(yè)各個組織一致同意以及共識而形成的大家均愿意全力以赴的未來努力方向。而談到愿景就必須涉及到愿景管理，所謂愿景管理是將個人價值觀與企業(yè)組織目標與目的想結(jié)合，通過確立愿景目標、愿景計劃、具體落實愿景等等來組織企業(yè)的各個職能部門，促使企業(yè)成功及部門力量最大化地發(fā)揮起有效作用。

（2）事項識別以及風險識別

如何在不確定的經(jīng)濟大環(huán)境下進行戰(zhàn)略目標確認、如何將不確定的劣勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)營中的優(yōu)勢，是現(xiàn)在激烈競爭市場環(huán)境下對企業(yè)經(jīng)營者提出的新的要求與挑戰(zhàn)。而在此過程中，事項識別以及風險識別就顯得尤為重要。潛在事項是指對于企業(yè)面臨的內(nèi)外資源與環(huán)境的各種不確定性，可能會影響到企業(yè)戰(zhàn)略目標的建立與執(zhí)行和企業(yè)愿景實現(xiàn)的一個獨立事件或者一系列偶發(fā)事項，企業(yè)所采用一系列技術(shù)措施來識別有關事項并考慮有關事項的起因，對企業(yè)過去和未來的潛在事項以及該事項的發(fā)生趨勢進行計量的過程。相應的，企業(yè)高層管理人員應該確認可能存在的潛在風險與事項，也就是說如果該事項發(fā)生，它將會對該企業(yè)整體產(chǎn)生什么樣的影響以及影響程度有多大。

（3）風險控制與應對

在了解了潛在的風險因素以后，企業(yè)高層管理人員就應該著手解決內(nèi)部控制中的風險問題，同時建立風險控制活動與應對措施。而在風險應對策略中存在著四個比較成熟的策略，具體包括：規(guī)避風險策略；降低風險策略；轉(zhuǎn)嫁風險策略以及接受風險策略。值得一提的是，在風險應對的過程中，一定要建立合理切實可行的風險計劃，其中包括風險響應以及觸發(fā)機制，隨后的具體應對策略也應該確定實施。

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作者簡介：余睿智，男，沈陽理工大學經(jīng)濟管理學院專業(yè)會計碩士研究生，研究方向：財務會計與實務；梁崇懿，女，沈陽理工大學經(jīng)濟管理學院專業(yè)會計碩士研究生，研究方向：財務會計