王 雪
對處置固定資產(chǎn)計提折舊時點的探討
王 雪
本文主要采用案例的形式針對處置固定資產(chǎn)計提折舊時點的問題進行展開探討,當月處置固定資產(chǎn)應在處置日計提折舊之后進行清理核算,而月末則計提除當月處置固定資產(chǎn)以外的其它固定資產(chǎn)計提折舊,旨在解決固定資產(chǎn)處置與折舊計提有時間間隔所造成的誤差問題。
固定資產(chǎn);折舊時點;處置日
固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn),使用壽命超過一個會計年度。在固定資產(chǎn)的使用過程中,固定資產(chǎn)會發(fā)生有形損耗和無形損耗,從而價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或者當期費用中,這就是固定資產(chǎn)折舊。一般情況下,企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊都是在月末進行,按照固定資產(chǎn)“誰使用,誰承擔”的原則,將固定資產(chǎn)折舊分別計入各成本費用賬戶,比如行政管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊計入“管理費用”,車間固定資產(chǎn)計提折舊計入“制造費用”,企業(yè)專設銷售機構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計提的折舊計入“銷售費用”,經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)計提的折舊計入“其他業(yè)務成本”,為研究開發(fā)無形資產(chǎn)而占用的固定資產(chǎn)計提的折舊則計入“研發(fā)支出”,等等。
按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》(CAS4)的規(guī)定,當月增加的固定資產(chǎn),當月不計提折舊,從下月起開始計提,而當月減少的固定資產(chǎn),當月照提折舊,從下月起不再計提,一般情況下計提折舊的時點都是在月末。而固定資產(chǎn)處置日不在月末,處置時需要把固定資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶,那么此時的累計折舊應該是多少呢?當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊,這個折舊應該是在什么時間計提呢?如果按照通常做法,在月末計提折舊,則處置日固定資產(chǎn)累計折舊只是截止到上月末累計計提的折舊,并不包括處置當月計提的折舊,數(shù)據(jù)上有偏差;二是月末固定資產(chǎn)計提折舊,而此時當月處置的固定資產(chǎn)已不在企業(yè)賬面上,對已經(jīng)不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)計提折舊,不符合會計準則的要求。因此,應在處置日即對當月被處置固定資產(chǎn)計提當月折舊,之后,把固定資產(chǎn)原值減去累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備后的差額即處置日固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶,再核算固定資產(chǎn)清理凈損益較為準確。而其他固定資產(chǎn)則還是在月末計提折舊,并在上月應計折舊總額的基礎上扣除掉當月處置固定資產(chǎn)已計提折舊額,即月末時,當月固定資產(chǎn)應計折舊總額=上月固定資產(chǎn)應計折舊額+上月增加的固定資產(chǎn)應計提的月折舊額-上月減少的固定資產(chǎn)應計提的月折舊額-本月處置固定資產(chǎn)已計提的月折舊額。
(一)固定資產(chǎn)的出售
假設華聯(lián)公司為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17%。2012年12月20日通過外購方式取得一批辦公用設備,價值100萬元,增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為17萬元,支付安裝費、裝卸費共計3萬元。該批設備作為管理用固定資產(chǎn)入賬,預計使用年限為10年,預計凈殘值為4萬元,考慮到其為企業(yè)帶來的預期經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式,華聯(lián)公司采用年限平均法計提折舊。
(1)對于華聯(lián)公司來說,2012年1月2日購入辦公用設備,賬務處理如下:
按照企業(yè)會計準則的規(guī)定,華聯(lián)公司應按月計提固定資產(chǎn)折舊,固定資產(chǎn)增加的當月不計提折舊,從下月起開始計提折舊。因此,華聯(lián)公司應從2013年1月開始對該辦公設備計提折舊,每月應計折舊額= (1030000-40000)/120=8250(元)。
(2)2013年1月31日-12月31日,即1月-12月每個月月末,華聯(lián)公司對該設備計提折舊,賬務處理如下:
計提減值準備后,該設備賬面價值為85萬元,剩余折舊年限為9年,假設預計凈殘值仍為4萬元,因此,該設備每月應計折舊額=(850000-40000)/108=7500元。
(3)2014年10月8日,華聯(lián)公司將該設備賣出,取得出售價款70.2萬元,所得價款全部存入銀行。
2014年1月-2014年9月,每月月末應對該設備計提折舊。
10月8日,對該項固定資產(chǎn)計提當月折舊,賬務處理如下:
截止到出售日,華聯(lián)公司對該設備累計計提折舊為8250×12+7500×10=174000元,計提減值準備81000元,該設備在出售日的賬面價值為1030000-174000-81000 =775000元。
出售日的賬務處理如下:
福建既是自貿(mào)試驗區(qū),又是“海絲”核心區(qū),是兩大戰(zhàn)略的匯合點。國家給福建自貿(mào)試驗區(qū)的定位是:貿(mào)易對接臺灣地區(qū),功能承接“一帶一路”。一方面,要突出對臺特色,深化兩岸經(jīng)濟合作,著力兩岸貿(mào)易、政策的互聯(lián)互通,推動兩岸共建“海上絲綢之路”;另一方面,面向東南亞,加強港口、口岸和城市的合作,著力海上互聯(lián)互通,打造服務“海絲”的高端航運服務平臺;與沿線國家和地區(qū)深化海洋經(jīng)濟合作,建成“海絲”海洋經(jīng)濟圈;大力發(fā)展海洋文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè),促進“民心相通”。
①2014年10月8日,將該設備轉(zhuǎn)入清理。
②收到出售價款,存入銀行。
③結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收益775000-600000= 175000元。
(二)固定資產(chǎn)的報廢
華聯(lián)公司一臺生產(chǎn)用設備進入報廢程序,該設備原價120000元,系2010年10月8日購入,預計凈殘值率為5%,預計折舊年限為5年,2014年10月10日進入報廢程序,未發(fā)生過減值。報廢時用現(xiàn)金支付清理費用360元,殘料作價1600元,可驗收入庫作為材料使用。
(1)2010年11月30日——2014年9月30日,每月月末計提折舊,共計47個月,每月應計折舊額=120000×(1-5%)/60=1900元。賬務處理如下:
(2)2014年10月10日進入報廢程序,10月10日計提當月折舊額1900元。
(3)2014年10月10日,該設備轉(zhuǎn)入清理。此時賬面價值為120000-1900×48=28800元。
(4)支付清理費用360元。
(4)殘料作價收入1600元。
(5)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失28800+360-1600=27560元。
(三)固定資產(chǎn)的毀損
2014年10月15日華聯(lián)公司一座倉庫因火災燒毀。該倉庫系2009年2月28日建成并投入使用,倉庫原價為300000元,預計凈殘值率為5%,預計折舊年限為30年。大火撲滅后對現(xiàn)場進行了清理,發(fā)生清理費用21000元,收到保險公司賠款100000元,殘料變賣收入19000元。
(1)2009年3月31日——2014年9月30日,華聯(lián)公司對該倉庫每月月末計提折舊,共計67個月,月折舊額=300000×(1-5%)/360=791.67元。
(2)2014年10月15日,該倉庫毀損,10月15日計提當月折舊額791.67元。
(3)2014年10月15日,該倉庫轉(zhuǎn)入清理,賬面價值為300000-791.67×68=246166.44元。
(4)支付清理費用21000元。
(5)收到保險公司賠款100000元。
(6)殘料變賣收入19000元存入銀行。
(7)結(jié)轉(zhuǎn)毀損凈損失246166.44+21000-100000-19000=148166.44元。
假定華聯(lián)公司除上述三筆業(yè)務外,2014年9月和10月并未有其它固定資產(chǎn)發(fā)生增減變動,華聯(lián)公司固定資產(chǎn)全部采用年限平均法計提折舊,2014年9月固定資產(chǎn)折舊計算表如表1所示:
2014年10月固定資產(chǎn)應計折舊總額仍為440000元,10月8日出售了一批辦公用設備,10日報廢了一批生產(chǎn)用設備,15日毀損了一座倉庫,因此2014年10月31日應計折舊額為440000-7500-1900-791.67=429808.33元,其中應計入制造費用的金額為262600+115800-1900-791.67=375708.33元,應計入管理費用58600-7500=51100元,應計入其他業(yè)務成本3000元。賬務處理如下:
表1 固定資產(chǎn)折舊計算表 單位:元
[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則2014[M].北京:經(jīng)濟科學出版社,2014.
[2]劉永澤,陳立軍.中級財務會計[M].沈陽:東北財經(jīng)大學出版社,2015.
鄭州成功財經(jīng)學院)