王 雪

對處置固定資產(chǎn)計提折舊時點的探討

王 雪

本文主要采用案例的形式針對處置固定資產(chǎn)計提折舊時點的問題進行展開探討，當月處置固定資產(chǎn)應(yīng)在處置日計提折舊之后進行清理核算，而月末則計提除當月處置固定資產(chǎn)以外的其它固定資產(chǎn)計提折舊，旨在解決固定資產(chǎn)處置與折舊計提有時間間隔所造成的誤差問題。

固定資產(chǎn)；折舊時點；處置日

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)，使用壽命超過一個會計年度。在固定資產(chǎn)的使用過程中，固定資產(chǎn)會發(fā)生有形損耗和無形損耗，從而價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或者當期費用中，這就是固定資產(chǎn)折舊。一般情況下，企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊都是在月末進行，按照固定資產(chǎn)“誰使用，誰承擔”的原則，將固定資產(chǎn)折舊分別計入各成本費用賬戶，比如行政管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊計入“管理費用”，車間固定資產(chǎn)計提折舊計入“制造費用”，企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計提的折舊計入“銷售費用”，經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)計提的折舊計入“其他業(yè)務(wù)成本”，為研究開發(fā)無形資產(chǎn)而占用的固定資產(chǎn)計提的折舊則計入“研發(fā)支出”，等等。

按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》（CAS4）的規(guī)定，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起開始計提，而當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不再計提，一般情況下計提折舊的時點都是在月末。而固定資產(chǎn)處置日不在月末，處置時需要把固定資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶，那么此時的累計折舊應(yīng)該是多少呢？當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊，這個折舊應(yīng)該是在什么時間計提呢？如果按照通常做法，在月末計提折舊，則處置日固定資產(chǎn)累計折舊只是截止到上月末累計計提的折舊，并不包括處置當月計提的折舊，數(shù)據(jù)上有偏差；二是月末固定資產(chǎn)計提折舊，而此時當月處置的固定資產(chǎn)已不在企業(yè)賬面上，對已經(jīng)不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)計提折舊，不符合會計準則的要求。因此，應(yīng)在處置日即對當月被處置固定資產(chǎn)計提當月折舊，之后，把固定資產(chǎn)原值減去累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備后的差額即處置日固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶，再核算固定資產(chǎn)清理凈損益較為準確。而其他固定資產(chǎn)則還是在月末計提折舊，并在上月應(yīng)計折舊總額的基礎(chǔ)上扣除掉當月處置固定資產(chǎn)已計提折舊額，即月末時，當月固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊總額=上月固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額+上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計提的月折舊額-上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計提的月折舊額-本月處置固定資產(chǎn)已計提的月折舊額。

一、處置日固定資產(chǎn)計提折舊的核算

（一）固定資產(chǎn)的出售

假設(shè)華聯(lián)公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。2012年12月20日通過外購方式取得一批辦公用設(shè)備，價值100萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為17萬元，支付安裝費、裝卸費共計3萬元。該批設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為4萬元，考慮到其為企業(yè)帶來的預(yù)期經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式，華聯(lián)公司采用年限平均法計提折舊。

（1）對于華聯(lián)公司來說，2012年1月2日購入辦公用設(shè)備，賬務(wù)處理如下：

按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，華聯(lián)公司應(yīng)按月計提固定資產(chǎn)折舊，固定資產(chǎn)增加的當月不計提折舊，從下月起開始計提折舊。因此，華聯(lián)公司應(yīng)從2013年1月開始對該辦公設(shè)備計提折舊，每月應(yīng)計折舊額= （1030000-40000）/120=8250（元）。

（2）2013年1月31日-12月31日，即1月-12月每個月月末，華聯(lián)公司對該設(shè)備計提折舊，賬務(wù)處理如下：

計提減值準備后，該設(shè)備賬面價值為85萬元，剩余折舊年限為9年，假設(shè)預(yù)計凈殘值仍為4萬元，因此，該設(shè)備每月應(yīng)計折舊額=（850000-40000）/108=7500元。

（3）2014年10月8日，華聯(lián)公司將該設(shè)備賣出，取得出售價款70.2萬元，所得價款全部存入銀行。

2014年1月-2014年9月，每月月末應(yīng)對該設(shè)備計提折舊。

10月8日，對該項固定資產(chǎn)計提當月折舊，賬務(wù)處理如下：

截止到出售日，華聯(lián)公司對該設(shè)備累計計提折舊為8250×12+7500×10=174000元，計提減值準備81000元，該設(shè)備在出售日的賬面價值為1030000-174000-81000 =775000元。

出售日的賬務(wù)處理如下：

福建既是自貿(mào)試驗區(qū)，又是“海絲”核心區(qū)，是兩大戰(zhàn)略的匯合點。國家給福建自貿(mào)試驗區(qū)的定位是：貿(mào)易對接臺灣地區(qū)，功能承接“一帶一路”。一方面，要突出對臺特色，深化兩岸經(jīng)濟合作，著力兩岸貿(mào)易、政策的互聯(lián)互通，推動兩岸共建“海上絲綢之路”；另一方面，面向東南亞，加強港口、口岸和城市的合作，著力海上互聯(lián)互通，打造服務(wù)“海絲”的高端航運服務(wù)平臺；與沿線國家和地區(qū)深化海洋經(jīng)濟合作，建成“海絲”海洋經(jīng)濟圈；大力發(fā)展海洋文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，促進“民心相通”。

①2014年10月8日，將該設(shè)備轉(zhuǎn)入清理。

②收到出售價款，存入銀行。

③結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收益775000-600000= 175000元。

（二）固定資產(chǎn)的報廢

華聯(lián)公司一臺生產(chǎn)用設(shè)備進入報廢程序，該設(shè)備原價120000元，系2010年10月8日購入，預(yù)計凈殘值率為5％，預(yù)計折舊年限為5年，2014年10月10日進入報廢程序，未發(fā)生過減值。報廢時用現(xiàn)金支付清理費用360元，殘料作價1600元，可驗收入庫作為材料使用。

（1）2010年11月30日——2014年9月30日，每月月末計提折舊，共計47個月，每月應(yīng)計折舊額=120000×（1-5％）/60=1900元。賬務(wù)處理如下：

（2）2014年10月10日進入報廢程序，10月10日計提當月折舊額1900元。

（3）2014年10月10日，該設(shè)備轉(zhuǎn)入清理。此時賬面價值為120000-1900×48=28800元。

（4）支付清理費用360元。

（4）殘料作價收入1600元。

（5）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失28800+360-1600=27560元。

（三）固定資產(chǎn)的毀損

2014年10月15日華聯(lián)公司一座倉庫因火災(zāi)燒毀。該倉庫系2009年2月28日建成并投入使用，倉庫原價為300000元，預(yù)計凈殘值率為5％，預(yù)計折舊年限為30年。大火撲滅后對現(xiàn)場進行了清理，發(fā)生清理費用21000元，收到保險公司賠款100000元，殘料變賣收入19000元。

（1）2009年3月31日——2014年9月30日，華聯(lián)公司對該倉庫每月月末計提折舊，共計67個月，月折舊額=300000×（1-5％）/360=791.67元。

（2）2014年10月15日，該倉庫毀損，10月15日計提當月折舊額791.67元。

（3）2014年10月15日，該倉庫轉(zhuǎn)入清理，賬面價值為300000-791.67×68=246166.44元。

（4）支付清理費用21000元。

（5）收到保險公司賠款100000元。

（6）殘料變賣收入19000元存入銀行。

（7）結(jié)轉(zhuǎn)毀損凈損失246166.44+21000-100000-19000=148166.44元。

二、月末計提固定資產(chǎn)折舊的核算

假定華聯(lián)公司除上述三筆業(yè)務(wù)外，2014年9月和10月并未有其它固定資產(chǎn)發(fā)生增減變動，華聯(lián)公司固定資產(chǎn)全部采用年限平均法計提折舊，2014年9月固定資產(chǎn)折舊計算表如表1所示：

2014年10月固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊總額仍為440000元，10月8日出售了一批辦公用設(shè)備，10日報廢了一批生產(chǎn)用設(shè)備，15日毀損了一座倉庫，因此2014年10月31日應(yīng)計折舊額為440000-7500-1900-791.67=429808.33元，其中應(yīng)計入制造費用的金額為262600+115800-1900-791.67=375708.33元，應(yīng)計入管理費用58600-7500=51100元，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本3000元。賬務(wù)處理如下：

表1 固定資產(chǎn)折舊計算表 單位：元

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則2014[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2014.

[2]劉永澤，陳立軍.中級財務(wù)會計[M].沈陽：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2015.

鄭州成功財經(jīng)學(xué)院）