張曄　張劍鴻

摘 要 為了適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，“十二五”期間，我國(guó)進(jìn)行了一系列稅務(wù)改革，“營(yíng)改增”就是最重要的一項(xiàng)改革，其根本目標(biāo)是為了優(yōu)化稅務(wù)結(jié)構(gòu)與稅務(wù)體系，刺激社會(huì)需求。本文主要分析“營(yíng)改增”政策實(shí)行后對(duì)建筑企業(yè)造成的影響，探討建筑企業(yè)在面對(duì)此次稅務(wù)改革時(shí)應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞 營(yíng)業(yè)稅 增值稅 財(cái)務(wù)管理

目前，“營(yíng)改增”是我國(guó)政府正在進(jìn)行的一項(xiàng)改革。2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，受到了全社會(huì)的關(guān)注。這次改革首先以上海為全國(guó)進(jìn)一步深化增值稅制度改革的試點(diǎn)城市。到2013年，改革的范圍已推廣至全國(guó)試行。2016年，我國(guó)將把“營(yíng)改增”作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲，在全國(guó)范圍內(nèi)全面展開(kāi)，進(jìn)一步加大減稅力度。

探討如何推廣“營(yíng)改增”是現(xiàn)在的首要任務(wù)。在稅改過(guò)程中，我們要保護(hù)企業(yè)的合法利益，降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)稅制的結(jié)構(gòu)性改革。為了達(dá)成目標(biāo)，國(guó)家只有不斷完善改革的內(nèi)容，出臺(tái)相關(guān)政策進(jìn)行配合，才能使我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)持續(xù)、快速、穩(wěn)定的發(fā)展。

本文從建筑業(yè)這個(gè)角度來(lái)分析稅改的影響，試圖分析建筑業(yè)納入試點(diǎn)后，稅改度其產(chǎn)生的影響，進(jìn)而提出一些相應(yīng)的措施。這對(duì)建筑行業(yè)有著一定的積極意義。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

2014年，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在向十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第十六次會(huì)議做報(bào)告時(shí)表示，要在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)將房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)和金融業(yè)加入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，加快稅制改革。由于建筑行業(yè)的特殊性，“營(yíng)改增”將對(duì)建筑行業(yè)造成更加復(fù)雜的影響。

（一）積極影響

（1）減少重復(fù)納稅。這是國(guó)家實(shí)行“營(yíng)改增”改革最主要的目的，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，建筑企業(yè)將增值稅銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)確定應(yīng)交稅金，那么購(gòu)買材料、設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣，就避免了重復(fù)納稅，可以有效降低企業(yè)的稅負(fù)率。

（2）優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)新購(gòu)置的施工設(shè)備在“營(yíng)改增”后，可以有更多的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣。更新施工設(shè)備對(duì)提高建筑企業(yè)的機(jī)械設(shè)備運(yùn)作水平是有利的，同時(shí)也能優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；通過(guò)引進(jìn)新的流水線和機(jī)械設(shè)備，可以提高勞動(dòng)效率，降低人工費(fèi)用，在這一方面又降低了企業(yè)的稅負(fù)。

（3）有效規(guī)范企業(yè)行為?！盃I(yíng)改增”之后，增值稅稅率變?yōu)?1%。建筑企業(yè)要想取得更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣額，就必須取得正規(guī)的發(fā)票，這樣企業(yè)就會(huì)加強(qiáng)警戒去核實(shí)收到的發(fā)票是否真實(shí)，可以有效制止市場(chǎng)假發(fā)票的流通，規(guī)范企業(yè)的行為。

（二）消極影響

（1）可能出現(xiàn)納稅不減反增現(xiàn)象。建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅率會(huì)大幅度提升。根據(jù)試點(diǎn)方案規(guī)定，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅率定為11%，比現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅率增加8個(gè)百分點(diǎn)。另外，根據(jù)一般的改革經(jīng)驗(yàn)，“營(yíng)改增”不會(huì)考慮期初存貨、固定資產(chǎn)等的進(jìn)項(xiàng)稅額，造成有些進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣?？偟膩?lái)說(shuō)，在改革初期，稅率提高，抵扣又不充分，企業(yè)的稅負(fù)有可能會(huì)提高。

（2）建筑勞務(wù)費(fèi)可能增加。建筑行業(yè)中，人工成本約占工程結(jié)算成本的30%，勞務(wù)用工主要來(lái)自一些零散的農(nóng)民工及建筑勞務(wù)公司。而作為建筑業(yè)的一部分，建筑勞務(wù)公司提供專業(yè)的建筑勞務(wù)給施工單位，取得的報(bào)酬按11%征收增值稅銷項(xiàng)稅，然而卻沒(méi)有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，與營(yíng)業(yè)稅率的3%相比，稅負(fù)大幅度提高，這樣使得勞務(wù)公司很可能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到施工公司。[1]

（3）加大現(xiàn)金流周轉(zhuǎn)壓力。由于建筑企業(yè)普遍存在故意推遲驗(yàn)收、缺乏驗(yàn)收、超時(shí)驗(yàn)收的情況。征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)延緩付款的方法來(lái)減輕資金運(yùn)動(dòng)帶來(lái)的壓力。但是在征收增值稅時(shí)，因?yàn)樵谵k理檢驗(yàn)工程結(jié)算時(shí)就已經(jīng)開(kāi)好了發(fā)票，在繳納稅款上已經(jīng)確認(rèn)了增值稅銷項(xiàng)稅額。另一方面，由于驗(yàn)收的滯后將間接地促使建筑企業(yè)推遲付款給設(shè)備、材料供應(yīng)商，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證不能及時(shí)取得，導(dǎo)致建筑企業(yè)提前繳納稅款、延遲稅款的抵扣，這在一定程度上使得建筑企業(yè)前期的資金運(yùn)作負(fù)擔(dān)加重。

（4）對(duì)建筑企業(yè)落后的制度帶來(lái)挑戰(zhàn)。當(dāng)前，我國(guó)的建筑施工企業(yè)大都是以粗放式管理為主的管理模式，管理水平參差不齊，寬松的模式使得企業(yè)對(duì)下屬部門無(wú)法進(jìn)行全方位的、高效的控制管理。這種制度可能會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)稅的管理不到位。同時(shí)，與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅有更復(fù)雜的繳納管理環(huán)節(jié)、更多的稅務(wù)籌劃空間，這就需要企業(yè)招聘較高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，企業(yè)自身也要有較強(qiáng)的自控能力、創(chuàng)新的商業(yè)模式。

二、對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議

在我國(guó)稅制改革的大背景下，建筑企業(yè)一定要對(duì)自身的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，采取積極有效的策略，來(lái)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”變化。

（一）完善會(huì)計(jì)核算制度

要完善會(huì)計(jì)核算制度，建筑企業(yè)就應(yīng)先建立一個(gè)完整的會(huì)計(jì)核算體系，充分利用先進(jìn)技術(shù)，使得企業(yè)能夠結(jié)合網(wǎng)絡(luò)技術(shù)更準(zhǔn)確、及時(shí)地開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作。[2]第二就是要增強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)處理能力，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，對(duì)財(cái)務(wù)部門的工作職責(zé)進(jìn)行明確的分工和安排，這樣才能更好地完成會(huì)計(jì)核算。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的技能培訓(xùn)

建筑企業(yè)在面對(duì)此次改革大潮時(shí)，應(yīng)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理，以此來(lái)降低經(jīng)營(yíng)管理成本，增強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化各個(gè)部門的職能管理，增強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的運(yùn)作水平，高效地監(jiān)督與管理企業(yè)的現(xiàn)金流量，減輕應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的支付壓力。

（三）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，及時(shí)制止發(fā)票舞弊

開(kāi)具、傳遞增值稅專用發(fā)票以及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣這些方面都和普通發(fā)票有較大的不同，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該對(duì)增值稅專用發(fā)票處理的每個(gè)環(huán)節(jié)都給予高度重視，認(rèn)真地進(jìn)行開(kāi)具、運(yùn)用、傳遞和管理，絕不能忽視每個(gè)環(huán)節(jié)的重要性。

（四）增值稅信息化管理

做好“營(yíng)改增”后信息化制度的準(zhǔn)備，對(duì)相關(guān)信息系統(tǒng)的功能定位和需求要有充分的說(shuō)明，這主要包括建立增值稅信息系統(tǒng)、開(kāi)具增值稅專用發(fā)票、認(rèn)證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)及銷項(xiàng)稅額、介紹納稅系統(tǒng)的功能。同時(shí)，還有其他配套系統(tǒng)，如會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、供應(yīng)商系統(tǒng)以及成本管理系統(tǒng)的變化等，目的就在于能夠更高效地利用信息技術(shù)規(guī)劃業(yè)務(wù)流程，了解軟件系統(tǒng)的固化業(yè)務(wù)，漸漸完成企業(yè)的精細(xì)化管理。[3]

（作者單位為廈門理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1] 嚴(yán)雪梅.試論“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與應(yīng)對(duì)措施[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，774（06）：255-257.

[2] 劉茹.探討營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響[J].管理觀察，2015，283（01）：72-73.

[3] 王建成.“營(yíng)改增”背景下建筑施工企業(yè)面臨的問(wèn)題及其應(yīng)對(duì)措施[J].全國(guó)商情（經(jīng)濟(jì)理論研究），2013，661（13）：67.

[4] Zhijun Lin . VAT Replacing Business Tax：A Major Tax Reform in China[J]. International Tax Journal，2013：5-7.