徐志平

一、全面預算的概念

在中國古代，預算的概念就存在，《禮記·中庸》記載：“凡事豫則立，不豫則廢?！比骖A算管理自從20世紀在美國的通用電氣、杜邦公司等大公司成功實施后，很快成為大型工商企業(yè)內(nèi)部的管理工具。自我國20世紀90年代初引入該管理辦法，逐漸被越來越多的企業(yè)使用。

全面預算管理，是指著眼于企業(yè)戰(zhàn)略，結(jié)合企業(yè)的資源，對公司的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行有效的分配、考核和控制，組織和協(xié)調(diào)各部門各員工全方位參與討論公司的發(fā)展策略和經(jīng)營方向，最終形成公司的生產(chǎn)運營活動方案。最終通過財務(wù)數(shù)據(jù)體現(xiàn)公司全面預算管理的結(jié)果。同時對編制的預算方案事前的審核、進行事中的監(jiān)控和事后的分析。

全面預算管理包括經(jīng)營預算管理、投資預算管理、籌資預算管理、財務(wù)預算管理。

二、快消食品企業(yè)實施全面預算管理的重要性

（1）通過全面預算的實施加快快消食品公司戰(zhàn)略的達成。全面預算是服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略目標，年度全面預算的目標值應(yīng)該緊扣戰(zhàn)略目標，在資源分配過程中，一定要厘清每項經(jīng)營活動的性質(zhì)，是否與公司戰(zhàn)略緊密相關(guān)，對公司戰(zhàn)略目標的達成起到促進還是阻礙作用。對于能夠促進戰(zhàn)略目標的經(jīng)營活動應(yīng)該優(yōu)先分配更多的資源，加快公司戰(zhàn)略目標達成的步伐。

（2）提高快消食品企業(yè)應(yīng)對風險能力和機會把握能力?？煜称沸袠I(yè)是一個市場競爭達到完全競爭的行業(yè)，如何在激勵競爭中得到生存和發(fā)展是每一個快消食品企業(yè)需要思考的問題。而全面預算編制過程中，每位預算編制的參與者都要根據(jù)外部的宏觀環(huán)境和企業(yè)實際情況去思考和討論企業(yè)在未來發(fā)展過程中可能存在的機遇和挑戰(zhàn)。通過全面預算的編制，企業(yè)對未來具有一定的認識，在遇到機遇和風險時，能夠快速地做出反應(yīng)，迅速地抓住機會和降低風險，使企業(yè)能夠快速發(fā)展并且減少損失。

（3）協(xié)調(diào)各部門的行動一致性，減少部門之間的摩擦。全面預算管理的編制過程也是企業(yè)資源分配的過程，在沒有實行全面預算管理之前，各部門為了自身的利益而不顧他人利益爭奪企業(yè)資源，造成的后果可能是部門獲利而企業(yè)受損。通過全面預算的編制，使各部門明白企業(yè)的前進方向，各部門在前進的道路上應(yīng)該如何貢獻自身的力量，同時知曉各部門需要做的事情和相對應(yīng)的資源支持，對企業(yè)分配資源的形成達成共識，減少了因為不理解企業(yè)資源而造成對其的不滿，而在工作中人為的制造摩擦，導致企業(yè)整體利益受損。

（4）提高員工的主人翁感，激發(fā)員工的創(chuàng)造性和積極性。全面預算管理的“全面”其中就包括全員參與，員工通過親身參與預算的編制過程，更加理解企業(yè)的戰(zhàn)略，提高自身的主人翁感，了解努力的方向，在工作中充分發(fā)揮主觀能動性，激發(fā)自身的創(chuàng)造性。企業(yè)開展了全面預算管理，但是全面預算的編制在某種程度上卻成為管理層的數(shù)字游戲，管理層可能為了某種目的，遞交給股東不切實際的全面預算。造成這種現(xiàn)象的原因有幾個：一是全面預算沒有引起企業(yè)所有人即股東足夠的重視，從而導致管理層對全面預算也不重視。二是管理層認為全面預算限制了他們的權(quán)利和損害了他們的利益，這是典型的委托代理困境。

三、快消食品企業(yè)在全面預算管理中存在的問題

（1）全面預算等同于財務(wù)預算。由于長期以來，人們對預算的認識僅僅停留在財務(wù)預算，在引入全面預算管理后，這個觀念仍然沒有改變，認為全面預算編制工作只要財務(wù)部門即可完成，完全忽略了全面的含義。編織出來的預算也只有傳統(tǒng)財務(wù)預算中收入支出及現(xiàn)金的簡單預算。

（2）全面預算沒有引起管理層的高度重視。在快消食品行業(yè)中，雖然不少企業(yè)開展了全面預算管理，但是全面預算的編制在某種程度上卻成為了管理層的數(shù)字游戲，管理層可能為了某種目的，遞交給股東不切實際的全面預算。造成這種現(xiàn)象的原因有幾個：一是全面預算沒有引起企業(yè)所有人即股東足夠的重視，從而導致管理層對全面預算也不重視。二是管理層認為全面預算限制了他們的權(quán)利和損害了他們的利益，這是典型的委托代理困境。

（3）全面預算編制后，缺乏后續(xù)的監(jiān)督和分析。在快消食品企業(yè)中，經(jīng)過轟轟烈烈的全面預算編制完后，由于沒有明確的主體和責任人跟進該項目，審核后的全面預算成為檔案封存在某個角落，違背了全面預算中全過程監(jiān)控和分析的本意。

（4）全面預算缺乏有效的獎懲制度。全面預算是否能夠順利的執(zhí)行關(guān)鍵因素與企業(yè)是否有嚴格的獎懲制度有關(guān)。很多快消食品企業(yè)缺乏一個能夠很好匹配和推進全面預算考核的制度，全面預算的完成與否和員工利益無多大關(guān)聯(lián)，造成員工對全面預算的執(zhí)行結(jié)果毫不關(guān)心，從而失去企業(yè)開展全面預算的意義。

（5）行業(yè)人員文化程度偏低，難以理解全面預算?？煜称沸袠I(yè)因為屬于傳統(tǒng)行業(yè)，對員工學歷要求不是非常嚴格，大部分快消食品企業(yè)的員工有2/3以上是大專以下學歷，甚至大部分管理人員也僅僅是大專學歷。因此，造成企業(yè)整體員工學歷相對高科技企業(yè)偏低，在接受和理解全新的全面預算管理上有一定的困難，阻礙了全面預算順利快速地實施。

四、改善快消食品企業(yè)實施全面預算管理的對策

（1）加強員工文化學習，提高文化修養(yǎng)?？煜称菲髽I(yè)可以在工作之余組織員工學習文化知識，提供學習場所來供員工學習。同時，對于積極上進的員工可以采用獎勵的方式樹立學習典范，帶動其他員工參與文化學習。從而把公司員工的整體文化水平提高，更容易接受新鮮事物，為實施全面預算管理打下基礎(chǔ)。

（2）長期反復地培訓和宣傳，讓員工形成全面預算管理意識。全面預算管理不是一件一蹴而就的事情，必須要經(jīng)過反復培訓才能讓員工了解它和接受它，通過全面預算管理獲得實際利益后，才會堅決擁護它。所以在前期，全面預算的管理部門要不定時地分級培訓，有時候還需要分部門的進行詳細的闡述和解答員工的疑問。這種培訓和宣傳需要長期和反復的進行，在實施過程中能及時地指導員工，從而培養(yǎng)員工全面預算管理的意識。

（3）企業(yè)一把手重視，嚴格審核全面預算編制。企業(yè)一把手必須擔任全面預算管理小組的組長，重視全面預算管理的施行，嚴格要求各部門著眼于企業(yè)戰(zhàn)略和實際情況，編制實際可行的預算，不冒進不畏懼。在審核過程中，對于一切不符合實際的預算必須充分審核，達不到要求的預算必須退回重新編制，絕不姑息和妥協(xié)。

（4）建立全面預算監(jiān)控統(tǒng)計分析體系。在全面預算執(zhí)行過程中，嚴格按照已經(jīng)編制的全面預算方案執(zhí)行。專人對全面預算的執(zhí)行進行監(jiān)控統(tǒng)計，對于執(zhí)行過程中違反全面預算方案的，沒有特殊情況堅決不予審批，讓員工具備“事事要預算”的意識。對于全面預算執(zhí)行的結(jié)果要及時分析，并把分析結(jié)果快速傳遞給公司領(lǐng)導和相關(guān)各部門，對全面預算過程中出現(xiàn)問題，必須要及時地提出解決方案，做到出現(xiàn)問題立刻解決。

（5）建立行之有效的獎懲考核制度。全面預算管理的成功與否與考核制度密切相關(guān)。行之有效的考核制度必須是指標公平的和量化的，應(yīng)該減少人為的主觀因素打分指標。而且指標的目標值不是員工隨手可以獲得，也不是員工想盡辦法都無法達到的，它是需要員工努力才能達到的。這樣的考核制度才能夠指引員工按照全面預算慣例方案開展工作，讓工作更加有積極性和創(chuàng)造性，提高工作效率，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。

五、結(jié)束語

在當今競爭日益激烈的情況下，快消食品行業(yè)又屬于完全競爭的且凈利潤比較低的行業(yè)，加強企業(yè)內(nèi)部控制和降低產(chǎn)品成本將成為企業(yè)能夠在市場生存和發(fā)展的重中之重。作為企業(yè)內(nèi)控手段之一的全面預算管理必須要引起快消食品企業(yè)的高度重視，同時要結(jié)合自身實際情況，建立符合企業(yè)發(fā)展的全面預算管理體系，提高企業(yè)效益和加快企業(yè)發(fā)展速度。

（作者單位為深圳英倫科技有限公司）

參考文獻

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