陳媛媛++杜睿

摘 要：稅收“取之于民，用之于民”本身所包含的辯證關(guān)系告訴我們稅收對于民生的重要作用，但同時民生的完善也有利于稅收的增加，而這點卻很少人能意識到。所以本文圍繞民生和稅收的關(guān)系，對如何實現(xiàn)民生改善和稅收增加的良性循環(huán)這一目標，提出一些針對性的建議。

關(guān)鍵詞：稅收；民生

一、稅收與民生的辯證關(guān)系

一方面，我國稅收隨著經(jīng)濟發(fā)展而保持穩(wěn)定增長，使國家財政有能力增加公共支出，更好地維護國家安全和社會穩(wěn)定，促進科教文衛(wèi)等社會事業(yè)發(fā)展。即當稅收“用之于民”且“用之得當”時，確實為民生提供了必要的經(jīng)濟基礎(chǔ)和物質(zhì)保障。而良好的民生保障則會提高人民群眾的消費能力，當人民群眾深刻的了解到他們所交的稅收都用在為自己服務(wù)上，可能不再厭惡繳稅，偷稅、漏稅現(xiàn)象就會減少，最終有利于國家稅收的征收。

另一方面，稅收是“取之于民”，當稅收收入的過快增長就意味著人民群眾收入增幅的下滑，從而影響到人民群眾的支付能力和消費水平，而這又會對企業(yè)生產(chǎn)銷售產(chǎn)生影響，最終影響到政府稅收。當然稅收負擔增加本身無可厚非，關(guān)鍵是要做到如何確保稅收能夠更好地“取之于民，用之于民”，努力促使稅收負擔和財政民生投入相協(xié)調(diào)。只有財政稅收政策日益向民生傾斜，才會呈現(xiàn)“民生完善與稅收增加”的良性循環(huán)。

二、當前稅收管理對民生完善的約束

（一）稅收無法法定，征稅權(quán)不盡在“框架內(nèi)”

目前，我國共有增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等18個稅種，但從我國現(xiàn)行的稅收法律體系的立法情況來看，目前由最高權(quán)力機關(guān)立法頒布的稅法實際上只有四部：《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《車船稅法》。且我國法律級次相對較低，授權(quán)立法成為常態(tài)，人大授權(quán)國務(wù)院立法，國務(wù)院又將具體工作任務(wù)安排給財政部、國家稅務(wù)總局，最終形成的包括稅收法律、法規(guī)、大量部門規(guī)章在內(nèi)的稅法體系雖然完整，但法律級次低，極大地影響了稅法的權(quán)威性。且國務(wù)院作為行政機關(guān)，本身就是稅收的征收機關(guān)，所以不能既當運動員又當裁判員。這樣做很容易造成政府權(quán)力對公民權(quán)益的侵害。

（二）稅收管理理念滯后，納稅成本高

目前，稅務(wù)機關(guān)的整體服務(wù)水平已經(jīng)大為改善，但也還在一定程度上存在著將納稅人視作“外人”、“嫌疑人”對待的現(xiàn)象?！坝凶锿贫ā钡囊庾R較為嚴重，比如在增值稅退稅和發(fā)票管理上，都建立在對納稅人狀況的核實和審查的基礎(chǔ)上，這實際上是先入為主地假定納稅人不會主動依法誠信納稅。此外，稅收遵從成本偏高。原本屬于一個體系的稅務(wù)機關(guān)卻分為國稅和地稅兩套機構(gòu)，雙倍增加了基本建設(shè)、辦公經(jīng)費、稅收征管設(shè)備等投入。而于此造成的納稅人需要接受多部門、多次的評估稽查，不可避免地使納稅人產(chǎn)生了反感。

（三）稅收使用不透明，監(jiān)管缺失

在稅收的預(yù)算上，財政預(yù)算由政府全程控制，各級人民代表大會對政府提出的預(yù)算草案有審議和批準的權(quán)利，但無修正權(quán)；對財政使用的審計方面，則由各級審計部門負責，但審計部門屬于政府組成部門，這在一定程度上就是政府自己審自己，這體現(xiàn)的是一種監(jiān)管的缺失和錯位。其次，稅收使用不透明。財政部向人大提交的預(yù)算執(zhí)行草案或情況報告中一般只公示“科教文衛(wèi)”等項目的支出明細，其他如“行政管理費支出”一般不予列式。信息不透明可能助推資金不合理使用，在資金總量一定的情況下，則會使得提供公共品的資金受到擠壓，在國家總體稅收收入大幅增長的同時，納稅人享受到的公共產(chǎn)品和社會福利卻增加有限，導(dǎo)致納稅人更加痛恨納稅。

三、改善民生的稅收政策建議

（一）實現(xiàn)稅收法定，在框架內(nèi)實行征稅權(quán)

在憲法中明確規(guī)定稅收法定原則，憲法是我國根本大法，這就使得憲法對于稅收法定原則的規(guī)定具有重大意義，使納稅人的權(quán)利得到充分有效保障，從而促進法治的發(fā)展，社會的和諧。此外，要從我國國情和實際情況出發(fā)，通過法定程序?qū)F(xiàn)行已經(jīng)成熟的授權(quán)立法上升到法律層次。

（二）對低收入人群實行退稅補貼或個稅抵免

作為個人繳納稅收的一大部分的個人所得稅，建議將低收入家庭日?；鞠M所負擔的稅收，納入個人所得稅的抵免范圍，作為扣除項目從應(yīng)納個人所得稅中扣除；對那些個人收入過低不需要繳納所得稅的家庭的日常基本消費所繳納的稅款予以返還。這樣不僅可以提高低收入家庭的消費意愿和能力，同時，由于抵扣的依據(jù)—發(fā)票必須由商品或勞務(wù)供給者提供，因此，為了得到抵免，消費者就會主動索取發(fā)票，避免了商品和服務(wù)經(jīng)營行為的稅收流失。最終的結(jié)果：由于個人所得稅抵扣而造成的稅收減少可以通過減少營業(yè)稅和城建稅及其他稅收的流失，得到一定的補償。憑發(fā)票抵扣個人所得稅及退稅，既提高了低收入群體的消費能力，保障了這部分人的權(quán)益，又減少了稅收流失，提高居民依法納稅的意識。

（三）改善稅收管理理念，降低納稅成本

在建立服務(wù)型政府的背景下稅收征管機構(gòu)既要加強對稅收的征管力度，確保稅收收入持續(xù)平穩(wěn)增長從而為各級政府職能部門有效履行社會管理和社會服務(wù)職能提供物質(zhì)基礎(chǔ)和保障；又要進一步提高征稅服務(wù)能力，并將良好的納稅服務(wù)貫穿于稅收征收管理、監(jiān)督和檢查中。具體而言稅收征管機構(gòu)和納稅人之間的征納關(guān)系本身是一種平等的法律關(guān)系，納稅人不是“外人”“嫌疑人”稅務(wù)部門要充分保障納稅人的權(quán)益。且應(yīng)盡可能減少行政審批手續(xù)，優(yōu)化管理流程，給納稅人以充分的便利，降低納稅及征稅成本。

（四）稅收使用透明化，加強監(jiān)管

建立國家預(yù)算體系，將政府的全部收入納入預(yù)算之中，強化預(yù)算公開明細，方便公眾進行監(jiān)督。此外建立國家審計體系，把國家審計從行政機構(gòu)中獨立出來，增強審計機構(gòu)的獨立性，以保證審計工作的正常開展和審計應(yīng)有作用的發(fā)揮。（作者單位：蘇州大學東吳商學院）

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