吳娜娜

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)激烈，在此大環(huán)境下的企業(yè)必須重視不斷增強(qiáng)自我內(nèi)部控制能力，方能實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和增強(qiáng)企業(yè)綜合實(shí)力的目標(biāo)。本文從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀著手，探討了內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響并提出提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施與建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；影響；措施

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 收稿日期：2015-12-30

一、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的概述

內(nèi)部控制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，并將隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷豐富。內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員影響，為遵循相關(guān)法規(guī)、出具真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)效率等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。企業(yè)內(nèi)部控制制度是指我國(guó)企業(yè)結(jié)合國(guó)家相關(guān)規(guī)定及企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)所制定的一系列規(guī)定。鑒于此，可將內(nèi)部控制理解為企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作目標(biāo)所采取的強(qiáng)化手段和保證會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行的管理措施，此措施包含企業(yè)管理層進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策、授權(quán)活動(dòng)的方式方法，企業(yè)核算、分析市場(chǎng)信息資料與報(bào)告的程序步驟，為實(shí)現(xiàn)綜合控制與評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所制定的規(guī)章制度。企業(yè)通過(guò)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，能使會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行，進(jìn)而為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督，這五要素始終貫穿于整個(gè)企業(yè)管理活動(dòng)過(guò)程，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)而發(fā)揮各自的作用。內(nèi)部控制目標(biāo)可總結(jié)為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)四類，戰(zhàn)略目標(biāo)作為最高目標(biāo)，與企業(yè)聯(lián)系緊密，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是指高效地利用有限資源來(lái)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，合規(guī)目標(biāo)則指企業(yè)發(fā)展中要嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，報(bào)告目標(biāo)是指要保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠。由上可知，所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就是指會(huì)計(jì)信息在國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)及準(zhǔn)則約束下，符合相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，并滿足會(huì)計(jì)信息使用者需求的全部特征總和。

二、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀堪憂，主要表現(xiàn)在控制環(huán)境中缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，形式化的內(nèi)部控制會(huì)造成錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)判斷與評(píng)估，造成企業(yè)損失的可能性增大，同時(shí)信息傳遞和管理不夠科學(xué)，會(huì)因信息不及時(shí)或虛假信息等影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

三、內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

從內(nèi)部控制要素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響來(lái)看，內(nèi)部環(huán)境是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提，若前者僅停留在形式上，必然會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不僅能有效遏制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，還能將不可避免的風(fēng)險(xiǎn)影響最小化，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。控制活動(dòng)作為改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要手段，能確保會(huì)計(jì)工作人員真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息高質(zhì)量的必要條件是擁有良好的信息與溝通渠道，企業(yè)內(nèi)部各層管理者與員工間的暢通溝通反饋機(jī)制能夠促使財(cái)務(wù)人員全面考慮自身業(yè)務(wù)處理所涉及的影響信息，并通過(guò)與信息提供者進(jìn)行及時(shí)有效的溝通，做出正確判斷，來(lái)保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)高量。監(jiān)督是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵，企業(yè)通過(guò)合理的監(jiān)督手段能有效保證財(cái)務(wù)人員行為合法性，并在一定程度上遏制了舞弊行為。

從內(nèi)部控制的目標(biāo)上看，可從根本上要求企業(yè)貫徹實(shí)施國(guó)家政策方針，這 不僅保障了企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的合法性，更滿足了國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露要求。內(nèi)部控制目標(biāo)之一是要求財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息必須可靠有效，完善的內(nèi)部控制機(jī)制能夠使實(shí)際會(huì)計(jì)信息有效記錄并如實(shí)報(bào)告呈現(xiàn)，以保證會(huì)計(jì)信息的正確和其真實(shí)性。再者，內(nèi)部控制的目標(biāo)要求經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率與效果，企業(yè)通過(guò)合理分工來(lái)促使員工清晰了解目標(biāo)與責(zé)任，保證了企業(yè)的高效經(jīng)營(yíng)并使會(huì)計(jì)信息更加完整與透明。

四、從內(nèi)部控制角度提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制水平隨著國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的逐步健全與完善而呈現(xiàn)出提升趨勢(shì)，但其中依然存在諸多問(wèn)題，鑒于此，我們可通過(guò)采取以下措施來(lái)提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1.為企業(yè)創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)只有具備良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、落實(shí)和完善，才能實(shí)現(xiàn)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、管理層的管理風(fēng)格和手段、企業(yè)成員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平等構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，因此，可從以下這些方面著手改革。

第一，企業(yè)管理層應(yīng)意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要作用，并重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善。

通過(guò)對(duì)企業(yè)各層管理人員的不斷再教育與監(jiān)管來(lái)增強(qiáng)其職業(yè)道德和忠誠(chéng)度，杜絕企業(yè)財(cái)務(wù)人員因職業(yè)責(zé)任感較低而引發(fā)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。通過(guò)規(guī)范企業(yè)守則等硬性指標(biāo)，可逐步引入諸如公司信譽(yù)度等非量化指標(biāo)考核，與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、利潤(rùn)等量化指標(biāo)有機(jī)結(jié)合，對(duì)企業(yè)員工作進(jìn)行量化，以避免損害企業(yè)利益的事件發(fā)生。

第二，需保證企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層在內(nèi)部控制層的核心作用。

企業(yè)中重視領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部核心作用，能有效改善權(quán)力重疊現(xiàn)象，進(jìn)而使各管理部門相互牽制、制約。建立企業(yè)董事會(huì)，加大對(duì)獨(dú)立董事的監(jiān)管力度，充分發(fā)揮其作用。

那么如何加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管與教育工作呢？一是要提高其地位，并通過(guò)匿名保護(hù)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)等方式來(lái)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)不良行為進(jìn)行檢舉與揭發(fā)，真正體現(xiàn)其監(jiān)管作用。二是企業(yè)可通過(guò)舉辦定期培訓(xùn)和制定不定期考核制度來(lái)強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平，努力實(shí)現(xiàn)工作失誤零概率。同時(shí)也要注重職業(yè)道德教育，使其更能意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要性，保證企業(yè)會(huì)計(jì)人員均對(duì)內(nèi)部控制與自我職位的聯(lián)系，在控制制度中的角色定位和責(zé)任等，可嘗試實(shí)行會(huì)計(jì)人員的定期輪崗制度。

2.建立良好的信息與溝通系統(tǒng)

企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以順暢實(shí)施，依賴于良好的信息與溝通，它能保證企業(yè)管理層對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與決策的實(shí)施過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)督和管理。建立有效的信息溝通系統(tǒng)可通過(guò)省略不必要環(huán)節(jié)，選擇科學(xué)合理的溝通方式與渠道來(lái)增強(qiáng)信息傳遞的時(shí)效性，以實(shí)現(xiàn)及時(shí)有效的信息處理與反饋；確保信息的真實(shí)性和可靠性，強(qiáng)調(diào)實(shí)事求是原則，并將其重要性向各崗位的職員進(jìn)行傳達(dá)，嚴(yán)格杜絕相關(guān)人員提供虛假信息；企業(yè)應(yīng)重視并加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的建設(shè)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)資源的管理工作，通過(guò)完善有效的信息與溝通系統(tǒng)來(lái)為企業(yè)提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息。

3.完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制并提供內(nèi)部控制制度報(bào)告

完善的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度能有效提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)能力，并針對(duì)所預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)制訂出防范對(duì)策。結(jié)合影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)主要方面來(lái)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并制訂常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，將風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響降至最低。內(nèi)部控制報(bào)告可有效提高企業(yè)管理層的內(nèi)部控制意識(shí)，使其發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的不足之處，并通過(guò)不斷優(yōu)化來(lái)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)只有重視并強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，嚴(yán)格約束并合理安排會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)權(quán)限，才能真正實(shí)現(xiàn)各職位間的制約與監(jiān)督作用，以此保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法與完整性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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