[摘 要]在電子商務(wù)的飛速發(fā)展下，第三方支付平臺被廣泛應(yīng)用，為企業(yè)提高知名度和利潤創(chuàng)造了機(jī)遇，所以各行各業(yè)不惜擲重金于互聯(lián)網(wǎng)用戶，但相關(guān)的會計處理卻沒有很好地進(jìn)行規(guī)范。本文主要通過對第三方支付平臺電子紅包業(yè)務(wù)的會計處理進(jìn)行淺析，尋求一種對我國第三方支付平臺新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動最佳的處理方式。

[關(guān)鍵詞]電子紅包；第三方支付平臺；會計處理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.24.011

[中圖分類號]F724.6；F715.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）24-00-02

電子紅包最早是由某銀行推出的新業(yè)務(wù)，但該銀行并沒有對這一新業(yè)務(wù)做過多的宣傳。后來，隨著互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)的普及，企業(yè)通過組織互聯(lián)網(wǎng)線上活動派發(fā)紅包讓利網(wǎng)友，并逐漸成為一種促銷式的營銷模式?；诰W(wǎng)絡(luò)消費(fèi)的電子紅包，擺脫了“紅紙包+現(xiàn)金”的傳統(tǒng)模式，深受年輕消費(fèi)者的歡迎。而收到電子紅包的公眾可以將金額用在淘寶網(wǎng)等網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行消費(fèi)，購買喜歡的禮物和商品，因此，電子紅包的實(shí)用性也越來越強(qiáng)。

1 電子紅包的種類

1.1 現(xiàn)金電子紅包

企業(yè)使用銀行資金發(fā)放電子紅包，收到現(xiàn)金電子紅包的個人或企業(yè)可以把紅包里的錢轉(zhuǎn)至自己的銀行賬戶或用于網(wǎng)絡(luò)資金結(jié)算。沒有收取而被退回的現(xiàn)金電子紅包也會自動退到對應(yīng)的銀行賬戶中?？梢姡F(xiàn)金電子紅包只用做貨幣資金賬戶的會計處理。

1.2 非現(xiàn)金電子紅包

這類電子紅包主要包括企業(yè)向社會公眾發(fā)放的優(yōu)惠券、折扣券、代金券、團(tuán)購券等。此類電子紅包不能直接作為現(xiàn)金使用，而必須消費(fèi)到一定金額才能使用，不消費(fèi)不能用，它主要是企業(yè)出于廣告宣傳和提高銷售收入的目的而發(fā)放的。非現(xiàn)金電子紅包的實(shí)質(zhì)就是企業(yè)進(jìn)行促銷，和實(shí)物的折扣券、優(yōu)惠券等是一樣的，可通過銷售折扣業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。

2 電子紅包的會計處理

2.1 現(xiàn)金電子紅包的會計處理

2.1.1 企業(yè)向社會公眾發(fā)放現(xiàn)金電子紅包

企業(yè)通過第三方平臺發(fā)放現(xiàn)金電子紅包時，公眾只有通過各種設(shè)置才可以搶這個企業(yè)的現(xiàn)金電子紅包。每一個人都知道，現(xiàn)金電子紅包是帶有游戲性質(zhì)的，并不是每一位用戶都可以得到電子紅包，而紅包的金額也是帶有不確定性的，所以說，企業(yè)派送紅包是與有獎銷售活動有相似之處的，為自己的品牌做宣傳來提高自己的知名度。站在企業(yè)的角度來看，進(jìn)行這樣的紅包活動不僅可以加強(qiáng)企業(yè)和公眾之間的相互了解，還可以大力的推廣移動支付這一逐漸成長的平臺，讓公眾搶到現(xiàn)金電子紅包并提取現(xiàn)金時必須捆綁銀行卡，使公眾習(xí)慣于用第三方支付平臺進(jìn)行支付。發(fā)放現(xiàn)金電子紅包的企業(yè)，其發(fā)放紅包的主要目的是為了提高品牌的知名度，以此作為宣傳手段，來增加企業(yè)產(chǎn)品的銷售數(shù)量和金額。這筆資金用于業(yè)務(wù)宣傳、市場推廣，所以企業(yè)應(yīng)該把這一部分支出計入“銷售費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。

企業(yè)在準(zhǔn)備發(fā)現(xiàn)金電子紅包時應(yīng)做的會計處理為，“銷售費(fèi)用”在借方，同時“預(yù)計負(fù)債”記在貸方；發(fā)放現(xiàn)金電子紅包完成后可以借記“預(yù)計負(fù)債”，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”并計入發(fā)放的金額。企業(yè)在第三方平臺上給公眾派發(fā)了現(xiàn)金電子紅包，金額都比較小，因此企業(yè)并不需要幫助公眾來繳納個人所得稅。

2.1.2 企業(yè)向內(nèi)部職工派發(fā)“現(xiàn)金電子紅包”

企業(yè)給自己的職員以企業(yè)的名義發(fā)放現(xiàn)金電子紅包時，通過第三方平臺派發(fā)，這就等同于是給職工發(fā)放工資或福利，這時，這部分費(fèi)用就應(yīng)當(dāng)計入“應(yīng)付職工薪酬”這一會計科目。對于收到紅包的職工來說也應(yīng)當(dāng)扣繳相應(yīng)的個人所得稅，根據(jù)收到紅包的大小或是工資金額的多少來進(jìn)行不同程度的繳納。

對企業(yè)來說，給不同部門的員工發(fā)放現(xiàn)金電子紅包，其相關(guān)的會計處理也是有所不同的，“應(yīng)付職工薪酬”的對應(yīng)科目也應(yīng)對號入座。如企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金電子紅包給生產(chǎn)部門的管理職工，應(yīng)該借記“制造費(fèi)用”；如企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金電子紅包給生產(chǎn)部門的職工，應(yīng)該在“生產(chǎn)成本”的借方計入發(fā)放金額；當(dāng)企業(yè)給管理人員發(fā)放現(xiàn)金電子紅包時，借方應(yīng)計“管理費(fèi)用”；給銷售部門的職工發(fā)放現(xiàn)金電子紅包時應(yīng)借記“銷售費(fèi)用”，同時貸方全部計入“應(yīng)付職工薪酬”科目中。當(dāng)企業(yè)向自己員工發(fā)放完現(xiàn)金電子紅包后，應(yīng)作相關(guān)分錄：“應(yīng)付職工薪酬”的借方計入發(fā)放的金額，“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”的貸方記入企業(yè)減少的資金。如果企業(yè)是以工資的形式進(jìn)行發(fā)放，記在“應(yīng)付職工薪酬”這一科目，所以對收到紅包的員工的個人所得稅就要企業(yè)來代扣代繳。

2.1.3 企業(yè)發(fā)放“公益現(xiàn)金電子紅包”

企業(yè)的捐贈都為現(xiàn)金，并沒有代金券和折扣券這樣的形式，因此是屬于企業(yè)以現(xiàn)金的形式做出捐贈。對外進(jìn)行捐贈是企業(yè)將自己的財產(chǎn)無償?shù)木栀浗o相關(guān)的利益獲得者，以捐贈的形式發(fā)出的電子紅包金額應(yīng)借記“營業(yè)外支出——捐贈支出”，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”并記入發(fā)放的金額。

2.2 非現(xiàn)金電子紅包的會計處理

非現(xiàn)金電子紅包是電子紅包的另一種發(fā)放方式，收到的優(yōu)惠券和代金券存放在第三方平臺的卡包內(nèi)，它主要是為發(fā)放非現(xiàn)金電子紅包的企業(yè)提高產(chǎn)品銷售的金額及數(shù)量?，F(xiàn)在非現(xiàn)金電子紅包的形式包括折扣券、代金券、禮品券及優(yōu)惠券等。公眾取得非現(xiàn)金電子紅包當(dāng)然覺得開心，但發(fā)放非現(xiàn)金電子的企業(yè)會計處理該如何進(jìn)行呢？

2.2.1 電子代金券的發(fā)放及使用

這里的電子代金券是指：“在有效期間、有效的適用范圍內(nèi)且滿足優(yōu)惠券上的說明，才能夠當(dāng)作現(xiàn)金使用”。

（1）電子代金券的發(fā)放。發(fā)放時企業(yè)的現(xiàn)金沒有變化，以后消費(fèi)的時候才會充抵現(xiàn)金，實(shí)質(zhì)上就是現(xiàn)金折扣，只是現(xiàn)在沒有支付?？梢栽凇颁N售費(fèi)用”（發(fā)出多少計入多少）的借方計入相應(yīng)金額，貸記“其他應(yīng)付款——代金券”。

（2）電子代金券的使用。各個用戶搖到的代金券有不同的金額，顧客只有在購物時達(dá)到一定的金額才可以使用代金券。在顧客滿足使用代金券的前提下，使用了企業(yè)發(fā)放的代金券進(jìn)行購物或體驗(yàn)相關(guān)服務(wù)時，企業(yè)就需要做出會計分錄，“其他應(yīng)付款——代金券”“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等在借方，而“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的貸方計入收入和稅費(fèi)。如果這個企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)涉及營業(yè)稅的繳納，就應(yīng)該同時借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”。在繳納完營業(yè)稅后，應(yīng)做一筆相關(guān)的沖銷分錄，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”，貸記“銀行存款”等科目。而企業(yè)為制造業(yè)類的，可以借記“營業(yè)成本”，貸記“庫存商品”。

（3）電子代金券過了期限。代金券是有一定使用期限的，過期之后是不可以使用的，所以當(dāng)代金券過期后應(yīng)該將未兌換的進(jìn)行沖回。此時借記“其他應(yīng)付款——代金券（沒消費(fèi)的電子代金券）”，貸記“銷售費(fèi)用”。

2.2.2 電子優(yōu)惠券、電子折扣券的派發(fā)

電子優(yōu)惠券是指：“可以在有效期間、有效的適用范圍內(nèi)且滿足優(yōu)惠券上的說明，能夠根據(jù)優(yōu)惠券上的規(guī)定享用一定的折扣”。

（1）電子優(yōu)惠券、電子折扣券的發(fā)放。在企業(yè)發(fā)放電子優(yōu)惠券和電子折扣券時，一般情況下企業(yè)沒有專人從事相關(guān)的會計事項(xiàng)，而是要進(jìn)行備查登記。

（2）電子優(yōu)惠券、電子折扣券的使用。當(dāng)顧客使用電子優(yōu)惠券、電子折扣券產(chǎn)生銷售額時，應(yīng)當(dāng)以折扣銷售計入。產(chǎn)生消費(fèi)行為時，計入提供服務(wù)的所得或銷售商品的所得，按照確認(rèn)的價格借記“銀行存款”。因?yàn)殡娮诱劭廴碗娮觾?yōu)惠券都是屬于企業(yè)給顧客的優(yōu)惠，所以計入銀行存款的價格應(yīng)是減去了商業(yè)折扣之后的價格。“其他業(yè)務(wù)收入”或“主營業(yè)務(wù)收入”則是在貸方并確認(rèn)收入，根據(jù)需要繳納的稅費(fèi)計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”中。商品成本需要結(jié)轉(zhuǎn)時，“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”金額在借方，貸記“庫存商品”。在當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債日，依據(jù)需繳納的其他稅費(fèi)，如城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅及教育稅費(fèi)附加等，借記“營業(yè)稅金及附加”，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（及應(yīng)交資源稅、應(yīng)交教育費(fèi)及附加等）”相應(yīng)的會計科目在貸方計入。出售貨物或商品有折扣時，若注明的折扣額及銷售額是在同一張發(fā)票上呈現(xiàn)，就以扣除折扣額的銷售金額來繳納增值稅；但如果銷售商品的折扣額在單獨(dú)的發(fā)票上注明，不論在其財務(wù)上如何進(jìn)行處理，均不可以在其銷售額中扣除折扣金額。

（3）電子優(yōu)惠券、電子折扣券的到期處理。許多人在搶到電子優(yōu)惠券和電子折扣券之后，發(fā)現(xiàn)并不是自己喜歡的品牌或并不是自己想要的企業(yè)所發(fā)放的，那么這些人就會選擇不去使用，再去重新?lián)屝碌碾娮觾?yōu)惠券和電子折扣券，而之前搶到的就會任其過期。遇到這樣的情況企業(yè)該如何進(jìn)行處理？其實(shí)十分簡單，企業(yè)發(fā)放時并沒有做任何的會計處理，只是對這些電子優(yōu)惠券和電子折扣券做了備查登記，所以到期的非現(xiàn)金電子紅包，企業(yè)需要對其進(jìn)行核銷，并消除備查登記。

3 結(jié) 語

第三方支付平臺管理方式還不完善，會計人員對新型業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理時爭議較多，如何取得會計憑證，如何界定電子紅包種類，如何進(jìn)行會計處理等，還有許多需要完善的地方。

主要參考文獻(xiàn)

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[2]陸興鳳.企業(yè)發(fā)放電子紅包的會計處理與納稅核算[J].財會月刊.2016（10）.