[摘 要] 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入水平的提高，我國個(gè)人所得稅制度中諸多方面已經(jīng)不適合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢，個(gè)人所得稅的完善是必要的。文章從個(gè)人所得稅的稅制模式方面，與其他國家進(jìn)行比較，從而得出我國個(gè)人所得稅稅制模式方面的弊端，和其他國家個(gè)人所得稅稅制模式方面的優(yōu)點(diǎn)。結(jié)合我國實(shí)際情況，為我國個(gè)人所得稅稅制模式方面的改革提供一些參考建議。

[關(guān)鍵詞] 個(gè)人所得稅；稅制模式；比較

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 23. 072

[中圖分類號] F810.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）23- 0130- 02

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人收入呈現(xiàn)來源、形式多元化， 隱性化。我國個(gè)人所得稅在征收模方面存在問題，有待改革。國際上很多國家的個(gè)人所得稅稅制模式具有先進(jìn)性，值得學(xué)習(xí)。

1 中外個(gè)人所得稅概況

凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。

1799年英國開始征收個(gè)人所得稅，自此以后，各國陸續(xù)開征個(gè)人所得稅。在大多數(shù)發(fā)達(dá)國家，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為財(cái)政稅收來源的第一大稅種。

2 稅制模式的國際比較

目前，世界各國實(shí)行的個(gè)人所得稅稅制模式可分為三種：綜合所得稅制，分類所得稅制，分類綜合所得稅制。

綜合所得稅制是指，將納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)的全部收入全部綜合相加，減去各項(xiàng)法定扣除費(fèi)用和免稅的項(xiàng)目后，按照統(tǒng)一累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅的制度。美國、德國、加拿大、澳大利亞、墨西哥、馬來西亞、俄羅斯等國家采用這種所得稅制度。綜合所得稅制實(shí)現(xiàn)橫向和縱向的雙公平，能夠反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，調(diào)節(jié)性強(qiáng)。

分類所得稅制是指，按照一定方式將納稅人所得劃分為若干類別，每一種類別都按照不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的所得稅制度。我國則實(shí)行分類所得稅制度。雖然稅源可控且征收簡單，但不能全面反映納稅人的實(shí)際納稅能力，易造成合法避稅，導(dǎo)致稅款流失，缺乏公平。

分類綜合所得稅制是指，對納稅人的所得實(shí)行分類所得稅制和綜合所得稅制的交叉征稅、并列運(yùn)用的所得稅制。瑞典、日本、韓國等國家實(shí)行這種類型的所得稅制。

3 我國稅制模式存在的問題

我國現(xiàn)行的分類所得稅制對不同的所得采取不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，適用不同的稅率，使收入相同者由于收入來源不同，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不同。例如以月收入4 800元為例，工資薪金和勞務(wù)項(xiàng)目兩種情況來計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，工資為4 800元時(shí)，每月納稅額為（4 800-3 500）×3%=39元，而按勞務(wù)算稅額為4 800（1-20%）×20%=768元。顯然，按工資薪金項(xiàng)目繳納的個(gè)人所得稅較少。但如果4 800元分6次獲得，每次800元，則納稅額為（800-800）×6=0元。則不需要繳納個(gè)人所得稅。再比如由于收入來源多而形成費(fèi)用重復(fù)扣除，從而適用較低稅率的情況，甲每月只有工資收入20 000元，繳納的個(gè)人所得稅為（20 000-3 500）×25%-1 005=3 120元。乙每月總收入為20 000元，其中有工資收入10 000元，稅額為（10 000-3 500）×20%-555=745元；稿酬所得6 000元，稅額為6 000（1-20%）×20%×（1-30%）=672元，房屋租賃所得4 000元，稅額為（4 000-800）×20%=640元，則乙個(gè)人所得稅共計(jì)為745+672+640=2 057元。則甲比乙多繳納個(gè)人所得稅1 063元。所以說分項(xiàng)計(jì)征使得有多種所得來源的收入者稅負(fù)相對較輕， 而對于所得來源集中的收入者可能稅負(fù)更重。且高收入者可能利用對各種所得規(guī)定的扣除費(fèi)用，將來源不確定的收入分散化，從而達(dá)到避稅的目的。造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。因此，分類所得稅制既不能全面地體現(xiàn)納稅人的負(fù)擔(dān)能力，對收入分配的調(diào)節(jié)力度也非常有限，缺乏公平性。

4 完善稅制模式的建議

我國應(yīng)實(shí)行分類綜合所得稅制。即先將一部分所得項(xiàng)目按類別進(jìn)行征收，由代扣代繳義務(wù)人進(jìn)行扣繳，然后年終將全部所得匯總后再綜合征收，多退少補(bǔ)。這樣既可加強(qiáng)源泉扣繳，防止稅源流失，確保稅款及時(shí)入庫，又可以通過年終的綜合申報(bào)，綜合扣除費(fèi)用，按累進(jìn)稅率征稅，平衡納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)收入分配，縮小分配差距。

綜上所述，我國應(yīng)建立分類綜合所得稅制。既實(shí)現(xiàn)了公平性，又提高了效率，且促進(jìn)我國個(gè)人所得稅制度的不斷完善。

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