[摘 要] 自營(yíng)改增政策方案試行以來(lái)，對(duì)企業(yè)稅收征管產(chǎn)生了較大的影響，也逐漸被越來(lái)越多的企業(yè)所接收和理解。通過(guò)分析營(yíng)改增政策與各行業(yè)的關(guān)系，找出政策對(duì)企業(yè)的各種影響，并對(duì)企業(yè)提出相應(yīng)的建議。

[關(guān)鍵詞] 營(yíng)改增；稅負(fù)數(shù)量；影響

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 23. 071

[中圖分類號(hào)] F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）23- 0127- 03

1 引 言

1.1 研究背景

營(yíng)改增主要指的是國(guó)家近幾年新推出的對(duì)一些服務(wù)業(yè)在原規(guī)定下征收營(yíng)業(yè)稅改成征收增值稅，縮減了營(yíng)業(yè)稅的征收項(xiàng)目。營(yíng)業(yè)稅的主要征稅對(duì)象是在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)等取得的營(yíng)業(yè)額。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，主要征收對(duì)象是商品和應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中的增值額。兩個(gè)稅種本是相互獨(dú)立稅種，但2011年開始的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的實(shí)施，使兩個(gè)稅種對(duì)各行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)都產(chǎn)生了較大影響。營(yíng)改增這一政策的建立主要是從我國(guó)現(xiàn)今國(guó)情出發(fā)，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)為目的，細(xì)化我國(guó)稅收制度，調(diào)節(jié)國(guó)家的稅收差距，使社會(huì)資源得到更好配置。

1.2 研究意義

國(guó)家在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，主要目的是減少營(yíng)業(yè)稅多重納稅和無(wú)法退抵稅的現(xiàn)象。更關(guān)鍵的作用是可以促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的綜合發(fā)展，尤其是有利于第三產(chǎn)業(yè)即服務(wù)業(yè)的發(fā)展，加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型進(jìn)度，同時(shí)也能更好地改善貨物及勞務(wù)出口稅收政策。

2 “營(yíng)改增”的主要內(nèi)容

2.1 營(yíng)改增與融資租賃業(yè)

在稅收政策改革之前，在進(jìn)行融資租賃過(guò)程中，主要繳納的稅種是營(yíng)業(yè)稅，也就無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，如果一個(gè)企業(yè)使用融資租賃方式獲得固定資產(chǎn)的使用權(quán)，就不可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。這種情況下，租賃行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)會(huì)受到阻礙，更妨礙了一些企業(yè)利用融資租賃方式擴(kuò)大自身生產(chǎn)能力的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，在國(guó)家頒布營(yíng)改增政策試行辦法之后，這一現(xiàn)狀得到了較好改善，無(wú)論對(duì)從事租賃行業(yè)的公司，還是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)都有較大促進(jìn)作用。

2.2 營(yíng)改增與交通運(yùn)輸業(yè)

營(yíng)改增政策的實(shí)施使某些從事交通運(yùn)輸工作相關(guān)的企業(yè)稅負(fù)數(shù)量增長(zhǎng)，在改革辦法試行之前，交通運(yùn)輸業(yè)繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)還有一些退稅政策，而在改革之后，稅率提高到11%的增值稅稅率。這一改革較大程度地加重了從事交通運(yùn)輸工作人員的稅負(fù)，而且，在繳納增值稅過(guò)程中，其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍也具有一定的限度，抵扣難度也相對(duì)較大。綜上所述，在營(yíng)改增后運(yùn)輸業(yè)是加重稅負(fù)的后果。

2.3 營(yíng)改增與各類服務(wù)業(yè)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的重要對(duì)象是應(yīng)稅服務(wù)。對(duì)于鑒證咨詢公司來(lái)講，在營(yíng)改增之前，應(yīng)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，而在稅改之后，應(yīng)以6%的稅率繳納增值稅，但因?yàn)樵鲋刀惱U納過(guò)程中有抵扣作用，所以具體稅負(fù)變化要依情況而定；對(duì)于金融服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，金融服務(wù)業(yè)實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅率是5%，稅負(fù)水平相對(duì)較重，而且從事金融業(yè)務(wù)的企業(yè)通常需要引進(jìn)一些先進(jìn)的設(shè)備，這可能涉及到既需繳納增值稅，又需繳納營(yíng)業(yè)稅，實(shí)施營(yíng)改增之后金融企業(yè)將從中獲益；而對(duì)于技術(shù)服務(wù)軟件行業(yè)，在營(yíng)改增前后也會(huì)產(chǎn)生明顯的影響，營(yíng)改增前后也是從5%變?yōu)?%。

2.4 營(yíng)改增與房地產(chǎn)業(yè)

房地產(chǎn)業(yè)在營(yíng)改增之后稅率從5%變?yōu)?1%，但是這一政策最大的好處對(duì)于房開企業(yè)可以在收入中扣除土地轉(zhuǎn)讓金后繳納增值稅。這一項(xiàng)征管政策會(huì)較大程度影響企業(yè)的現(xiàn)金數(shù)和利潤(rùn)額。營(yíng)改增實(shí)施之后，房地產(chǎn)在建筑過(guò)程中的各項(xiàng)材料支出重復(fù)征稅的稅收可以扣除，最終可以降低其開發(fā)成本。

2.5 營(yíng)改增與制造行業(yè)

制造業(yè)企業(yè)本身生產(chǎn)過(guò)程中繳納的就是增值稅，但是其在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程時(shí)同各類營(yíng)改增企業(yè)如文化業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和鑒定咨詢業(yè)都有著密切的關(guān)系，因此，營(yíng)改增政策雖然不能直接與制造業(yè)有關(guān)，但卻會(huì)影響制造業(yè)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前，由于制造業(yè)企業(yè)通常生產(chǎn)數(shù)量較大但利潤(rùn)較低，我國(guó)會(huì)對(duì)其進(jìn)行某種形式的補(bǔ)貼，主要是對(duì)其主要生產(chǎn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣政策。而在營(yíng)改增之后，可抵扣稅收的項(xiàng)目增多，使企業(yè)減少納稅數(shù)量。

3 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響

3.1 影響企業(yè)整體稅負(fù)數(shù)量

營(yíng)改增之后，因?yàn)槠髽I(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)隨著營(yíng)業(yè)稅金及附加支出的減少而增長(zhǎng)，最終會(huì)使其繳納的企稅有一定幅度的增加。而企業(yè)改征增值稅后，城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加等稅種也會(huì)有數(shù)量上的改變。對(duì)于我國(guó)的小規(guī)模納稅人來(lái)講，營(yíng)改增后對(duì)其稅負(fù)數(shù)量影響更明顯，由于小規(guī)模納稅人在計(jì)算增值稅的計(jì)稅數(shù)目低于營(yíng)業(yè)稅，使其成為營(yíng)改增的最受益的企業(yè)類型。而對(duì)于一般納稅人，除了某些企業(yè)整體稅收數(shù)量水平顯現(xiàn)減少趨勢(shì)外，還有一些企業(yè)的稅收數(shù)量反而會(huì)出現(xiàn)上升的情況，主要是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)量相對(duì)較少，或者是進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票無(wú)法正常獲得。

3.2 影響企業(yè)的定價(jià)體系

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)會(huì)根據(jù)自身發(fā)展特點(diǎn)，選擇最有利的定價(jià)機(jī)制進(jìn)行定價(jià)。通常情況下，企業(yè)應(yīng)該至少保證其利潤(rùn)總額加上現(xiàn)金凈流量總數(shù)大于交稅前的總量，還要注意企業(yè)的客源在這一過(guò)程中應(yīng)盡可能擴(kuò)大，不能在改變價(jià)格體系時(shí)使客戶的心理感受受到影響。企業(yè)的定價(jià)機(jī)制應(yīng)與其在稅改前不同，研究分析表明企業(yè)定價(jià)時(shí)最好可以采取將原價(jià)上調(diào)一定比例來(lái)改變其含稅價(jià)。但是，一定要注意這一比例系數(shù)能夠是消費(fèi)者和企業(yè)形成交易平衡點(diǎn)，即既可以保證企業(yè)的利潤(rùn)，又屬于消費(fèi)者心里承受范圍之內(nèi)，不至于大量失去客源。

3.3 影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制

首先，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，由于增值稅中有銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩部分，并且是從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅，因此，營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目的數(shù)量會(huì)有減少，營(yíng)業(yè)成本也會(huì)減少；其次，由于不征收營(yíng)業(yè)稅，將會(huì)改變企業(yè)的利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)稅金及附加；最后，對(duì)于現(xiàn)金流量表，在營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅后，企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目中支出的現(xiàn)金流量會(huì)減少。

3.4 影響企業(yè)的管理模式

在營(yíng)改增后，我國(guó)許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式都無(wú)法與這一制度相適應(yīng)，發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)了許多問題，營(yíng)改增以后，企業(yè)需要跟上現(xiàn)代化潮流，不斷改善企業(yè)內(nèi)部管理方式。增值稅的征收相比營(yíng)業(yè)稅更復(fù)雜，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅的過(guò)程中，企業(yè)必須充分考慮憑票抵扣原則，嚴(yán)格監(jiān)督管理抵扣過(guò)程的合規(guī)性，不得進(jìn)行無(wú)票抵扣。

3.5 影響企業(yè)的發(fā)票管理

現(xiàn)在社會(huì)中，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，這給企業(yè)的生存和發(fā)展帶來(lái)了較大的壓力，而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的目的主要就是為了降低企業(yè)的壓力。但是，在這一政策實(shí)行過(guò)程中，許多企業(yè)的生存發(fā)展?fàn)顩r并沒有得到改善，反而更加困難，主要原因就是企業(yè)的發(fā)票管理系統(tǒng)不夠完善，不能按照國(guó)家規(guī)定來(lái)管理發(fā)票，導(dǎo)致在抵扣過(guò)程中無(wú)法正常抵扣的現(xiàn)象發(fā)生。而營(yíng)改增后，這一現(xiàn)象可能影響其稅負(fù)數(shù)量，因此必須嚴(yán)格管理發(fā)票系統(tǒng)。

3.6 影響企業(yè)員工培訓(xùn)

營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)員工專業(yè)勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)，改變了過(guò)去的核算系統(tǒng)，為了使企業(yè)從事會(huì)計(jì)工作的員工能夠合格使用新制度，必須對(duì)員工進(jìn)行營(yíng)改增政策培訓(xùn)。尤其是在進(jìn)行會(huì)計(jì)再教育過(guò)程中，應(yīng)該強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的計(jì)算能力，使其有更高的計(jì)算效率，更好適應(yīng)國(guó)家新政策。

4 “營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)的啟示

4.1 積極適應(yīng)國(guó)家稅收政策

營(yíng)改增政策實(shí)施后，企業(yè)必須調(diào)整企業(yè)內(nèi)部稅收管理模式，積極主動(dòng)適應(yīng)國(guó)家稅收征收過(guò)程中的變化，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)稅收政策的理解，減少因?qū)Χ愗?fù)的不充分理解造成的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。而在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)為了減少自身稅負(fù)數(shù)量，會(huì)在其內(nèi)部管理各流程管理過(guò)程中考慮更充分，在各項(xiàng)員工福利、代銷業(yè)務(wù)及無(wú)償贈(zèng)與過(guò)程中，也會(huì)盡可能減少額外繳納增值稅的情況，更全面的考慮企業(yè)征稅義務(wù)。

4.2 通過(guò)分析市場(chǎng)合理定價(jià)

在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)在進(jìn)行市場(chǎng)定價(jià)時(shí)不但需要大量收集整理市場(chǎng)中的信息、分析市場(chǎng)中消費(fèi)者的消費(fèi)心理和能力的改變，而且還要預(yù)估出本企業(yè)在市場(chǎng)中所占份額大小，進(jìn)一步預(yù)算出生產(chǎn)和服務(wù)所付出的成本數(shù)量，最后合理分析成本與市場(chǎng)各變量，制定合理的且能被消費(fèi)者接受的價(jià)格。同時(shí)，還要注意的是，對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期合作的消費(fèi)者，企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)同客戶交流，向其介紹營(yíng)改增政策后價(jià)格變化的原因和情況，爭(zhēng)取不會(huì)縮減原客戶量。所以，企業(yè)應(yīng)該綜合考慮市場(chǎng)情況，采取合理定價(jià)的方法。

4.3 改善企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和內(nèi)控系統(tǒng)

隨著營(yíng)改增實(shí)施之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)都受到了極大的挑戰(zhàn)。營(yíng)改增政策對(duì)報(bào)表中的各表格的某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)產(chǎn)生一定的關(guān)聯(lián)。企業(yè)需要重新調(diào)整財(cái)務(wù)系統(tǒng)和企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)，加大報(bào)表編制中的監(jiān)督力度。在日常工作過(guò)程中，也需要不斷完善企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)，使其與營(yíng)改增政策相適應(yīng)。所以，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的水平，增加財(cái)務(wù)體系的工作效率。

4.4 轉(zhuǎn)變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式

我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，由于不具有充分的獨(dú)立性，使得企業(yè)不能順利地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算過(guò)程中，應(yīng)將不同部門預(yù)算編制分派到具體相關(guān)部門進(jìn)行，并給予特定的考核指標(biāo)作為參考。企業(yè)必須使其經(jīng)營(yíng)管理模式與營(yíng)改增政策相適應(yīng)，提高管理效率，建立責(zé)任追究制度對(duì)不合格員工進(jìn)行懲處，也要建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制對(duì)優(yōu)秀員工進(jìn)行鼓勵(lì)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率。

4.5 強(qiáng)化企業(yè)的發(fā)票管理

增值稅兩種發(fā)票（專用發(fā)票和普通發(fā)票）的適用范圍和使用規(guī)定都有著較大的區(qū)別，因此企業(yè)必須分別核算。如果未分別核算，營(yíng)改增后將從高計(jì)征。這項(xiàng)規(guī)定促進(jìn)了中小企業(yè)對(duì)發(fā)票管理系統(tǒng)的重視，主要是因?yàn)樵鲋刀惖膽{票抵扣的原則。營(yíng)改增后，必須進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)發(fā)票的管理，避免違規(guī)抵扣的現(xiàn)象發(fā)生。而在供應(yīng)商的選擇上也應(yīng)該盡可能選擇可以獲取專用發(fā)票的企業(yè)，這樣更有利于企業(yè)減少稅負(fù)壓力。另外，在增值稅抵扣過(guò)程中也應(yīng)該合規(guī)使用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，不正當(dāng)使用發(fā)票會(huì)導(dǎo)致企業(yè)陷入法律風(fēng)險(xiǎn)中。

4.6 加強(qiáng)對(duì)員工培訓(xùn)和提高員工素質(zhì)

目前有許多企業(yè)從事會(huì)計(jì)工作和管理工作的人員沒有充分學(xué)習(xí)和了解營(yíng)改增政策，因此，稅務(wù)管理部門必須在企業(yè)中加強(qiáng)宣傳力度。同時(shí)，公司內(nèi)部更應(yīng)該積極做好員工教育和培訓(xùn)，增強(qiáng)其對(duì)營(yíng)改增的關(guān)注程度，更好適應(yīng)此項(xiàng)政策對(duì)企業(yè)的影響，不斷提高專業(yè)勝任能力，提高其業(yè)務(wù)操作水平。

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