[摘 要] 本文結合國有企業(yè)內(nèi)部審計實際，針對國有成品油銷售企業(yè)加油卡審計實務，從審計的目標內(nèi)容、審計采用的技術方法以及計算機審計方法在審計實務中的應用等方面，對國有成品油銷售企業(yè)加油卡套利套現(xiàn)審計過程進行了深入分析，并深入闡述了計算機分析技術在國有成品油銷售企業(yè)加油卡套利套現(xiàn)審計過程中產(chǎn)生的積極影響，最后進行了總結和展望。

[關鍵詞] 銷售企業(yè)；加油卡；計算機審計

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 025

[中圖分類號] F239.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）21- 0056- 02

國有成品油銷售企業(yè)主要通過遍布各地的加油站銷售成品油，企業(yè)所屬加油站也成為國有企業(yè)油品銷售的終端環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)銷售額的主要來源。企業(yè)所屬加油站如何規(guī)避成品油銷售資金管理風險，實現(xiàn)銷售利潤最大化成為企業(yè)本身，特別是企業(yè)內(nèi)部審計關注的焦點內(nèi)容。作為企業(yè)內(nèi)部審計，如何幫助成品油銷售企業(yè)以及所屬加油站管控營銷資金風險，提高成品油銷售利潤，有效發(fā)揮管理監(jiān)督服務，成為工作的主要目標任務。

1 加油卡套利套現(xiàn)審計的目標內(nèi)容

國有成品油銷售企業(yè)在加油站營銷過程中，一是通過收取現(xiàn)金進行成品油買賣交易；二是通過為客戶辦理成品油加油卡，有客戶預存一定金額在加油卡中，在加油站加油消費是給以客戶一定比例的優(yōu)惠，在實現(xiàn)成品油銷售活動的同時，也為企業(yè)積累沉淀資金。由于加油卡在預存加油過程中有一定比例的優(yōu)惠，且開具增值稅發(fā)票進行抵扣，因此企業(yè)內(nèi)部審計在國有成品油銷售企業(yè)加油站審計中的主要目標有兩項，一是審查是否存在加油卡套利套現(xiàn)的行為，以及套取增值稅發(fā)票行為；二是規(guī)范加油卡的管理和使用，防范加油卡套利套現(xiàn)行為的發(fā)生，規(guī)避資金管理風險。審計的主要內(nèi)容包括加油卡開戶業(yè)務數(shù)據(jù)，加油卡充值業(yè)務數(shù)據(jù)，以及加油卡刷卡消費業(yè)務數(shù)據(jù)，通過審計發(fā)現(xiàn)加油卡消費套利套現(xiàn)異常業(yè)務并進行現(xiàn)場核實，及時給出審計意見，督促企業(yè)加強經(jīng)營管理，規(guī)避企業(yè)資金風險與稅務風險。

2 加油卡套利套現(xiàn)審計的技術方法

2.1 審計的主要思路

在國有企業(yè)內(nèi)部審計中，對加油站加油卡消費業(yè)務異常，存在套利套現(xiàn)的行為進行總結歸納，形成加油卡消費異常評價指標，按照評價指標對加油卡充值業(yè)務和刷卡消費業(yè)務進行大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)符合異常評價指標的加油卡及其業(yè)務，并按照客戶、加油卡、消費筆數(shù)及金額進行統(tǒng)計，以此作為審計現(xiàn)場核查的重要數(shù)據(jù)依據(jù)，開展現(xiàn)場核查工作，核實后及時向成品油銷售企業(yè)給出相關審計意見加以整改。

2.2 采用的技術與方法

成品油銷售企業(yè)加油卡套利套現(xiàn)審計面對加油卡充值消費業(yè)務數(shù)據(jù)量巨大，加油卡系統(tǒng)業(yè)務數(shù)量在上億條，且加油卡套利套現(xiàn)的違規(guī)行為極為隱蔽，審計可以采用手段有限等諸多難點問題，必須依托有效的信息化手段，借助先進信息技術進行分析處理，特別是數(shù)據(jù)庫分析技術，由于微軟SQLServer數(shù)據(jù)庫分析技術使用普遍且易于掌握，成為加油卡套利套現(xiàn)審計應用的主要平臺技術。

2.3 分析的數(shù)據(jù)與指標

（1）加油卡套利套現(xiàn)審計的業(yè)務數(shù)據(jù)。主要涉及加油卡的開卡業(yè)務數(shù)據(jù)、充值交易數(shù)據(jù)和刷卡消費業(yè)務數(shù)據(jù)。加油卡開卡業(yè)務數(shù)據(jù)主要包括客戶名稱、客戶編號、子卡卡號等；加油卡充值交易數(shù)據(jù)主要包括加油卡卡號、客戶名稱、充值金額及充值時間等；加油卡刷卡交易數(shù)據(jù)主要包括加油卡號、客戶編號、子卡卡號、消費金額、折扣金額、原金額、油品規(guī)格品號、刷卡時間等。審計時須將以上加油卡交易數(shù)據(jù)進行聯(lián)合分析才能發(fā)現(xiàn)異常交易業(yè)務。

（2）加油卡套利套現(xiàn)審計的評價指標。根據(jù)以往審計核查經(jīng)驗，將加油卡套利套現(xiàn)行為概況為邊充值邊刷卡、充值快速消費、汽油柴油混刷、單筆油量異常、汽油金額異常、柴油金額異常、夜間刷卡比率、單日刷卡次數(shù)、連續(xù)刷卡消費等近10項指標，各項指標有不同判斷標準，每項判斷指標可根據(jù)實際情況進行調(diào)整，并給予相應的異常評價分值，同時給予異常圖例便于評價指標辨認，通過數(shù)據(jù)分析將加油卡套利套現(xiàn)的概率，按照異常評價占比加和排序，評價分值高的為審計核查關注的主要對象。

3 加油卡套利套現(xiàn)審計技術的應用

3.1 審計所需數(shù)據(jù)準備

在審計過程中，首先按照上述審計所需準備加油卡交易數(shù)據(jù)，一般從銷售企業(yè)加油卡系統(tǒng)導出，數(shù)據(jù)項須包括審計分析所需相關數(shù)據(jù)項，但不限于這些數(shù)據(jù)項；其次獲取加油站視頻監(jiān)控錄像，一般由成品油銷售企業(yè)加油卡部門提供。在審計分析之前，一方面須對業(yè)務數(shù)據(jù)進行校驗，去除不必要的數(shù)據(jù)項、空格和字符數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)項相應的數(shù)字、日期格式等；另一方面須對加油卡交易數(shù)據(jù)進行客戶及卡號校驗，確保數(shù)據(jù)完整。

3.2 審計分析結果核查

審計時，將所需數(shù)據(jù)導入數(shù)據(jù)庫，采用上述數(shù)據(jù)庫分析技術進行審計分析，并形成審計分析結果，與成品油銷售企業(yè)一起逐一核查。在審計核查時，首先要按照分析發(fā)現(xiàn)的加油卡異常業(yè)務數(shù)據(jù)，逐一與現(xiàn)場視頻監(jiān)控錄像進行對比分析，核實加油卡套利套現(xiàn)行為；其次要對于核實的套利套現(xiàn)行為進行業(yè)務追朔，形成加油卡全生命周期統(tǒng)計數(shù)據(jù)，最后結合核查結果，按照相關法律法規(guī)給出審計意見交由企業(yè)整改。

綜上所述，國有企業(yè)內(nèi)部審計在加油卡套利套現(xiàn)審計中，按照總結的加油卡異常行為標準，對加油卡交易數(shù)據(jù)采用數(shù)據(jù)庫分析技術，實現(xiàn)全數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)異常交易并現(xiàn)場核實，通過審計核查給出審計意見，督促企業(yè)合規(guī)合法經(jīng)營，也將在企業(yè)內(nèi)部審計工作中發(fā)揮積極推動重要作用。