【摘要】伴隨國家的發(fā)展，我國“營改增”的改革模式已經(jīng)在多個行業(yè)中得以實現(xiàn)，并且對許多行業(yè)也形成了本質(zhì)上的改變。“營改增”是我國宏觀調(diào)控的一項重要措施，能夠推動我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，并且具備顯著的現(xiàn)實價值以及理論性意義。但是，“營改增”對各行各業(yè)的影響并不一樣。對此，為了更加全面的認(rèn)識“營改增”，本文詳細(xì)分析“營改增”對企業(yè)會計核算的影響。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；企業(yè)會計核算；影響

引言

“營改增”也就是將營業(yè)稅改為增值稅，“營改增”是2011年國家稅務(wù)總局實施的一種試點方案，目前在許多行業(yè)中已經(jīng)有了初步的應(yīng)用。因為“營改增”的出現(xiàn)，許多企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入發(fā)生了徹底性改變，在企業(yè)會計核算中，有明顯的改變，基本上改變了傳統(tǒng)會計核算工作。對此，“營改增”對企業(yè)會計核算的影響理論研究有著顯著的現(xiàn)實意義。

1、“營改增”對企業(yè)的基本影響

增值稅可以理解成為代收代繳，最終由消費者來承擔(dān)，但是整個商業(yè)流程并不是一定會完成，在每一個生產(chǎn)流程中的增值稅都會形成一定的商業(yè)風(fēng)險。例如，一棟房子成本是100萬，加上增值稅就要117萬元，但如果房子并沒有賣出，此時商家就必須自己承擔(dān)17萬元的資金風(fēng)險，這也就間接的體現(xiàn)了商家對于資金鏈的需求和商家自身的經(jīng)濟(jì)實力。對此，我國當(dāng)前實行的增值稅，最終承擔(dān)者也就是消費者，但是根據(jù)增值稅代收代繳的原理，這也一定程度降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入。

營業(yè)稅是買賣雙方共同承擔(dān)的稅費，所指的營業(yè)稅，主要是指在我國境內(nèi)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)的個人或單位所獲得的營業(yè)額征收的一種勞務(wù)稅或商品稅。營業(yè)稅的計稅主要是按照營業(yè)額，但是增值稅主要是按照計稅增值額。對此，增值稅能夠降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，從而實現(xiàn)減稅的目的。但是，從兩種稅收體系而言，營業(yè)稅的繳納主要是在交易已經(jīng)成立的情況下，換而言之，就不會存在資金空缺的問題，這也就一定程度降低了因市場交易未達(dá)成而形成的風(fēng)險。假設(shè)在市場景氣的情況下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況良好，消費者就會多承擔(dān)一些稅負(fù)，而企業(yè)也就更加寬松的運營。在市場不景氣的情況下，企業(yè)可以堆積更多的存貨，企業(yè)就會多承擔(dān)一些稅負(fù)，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力。由此可見，“營改增”必然會從根本上改變企業(yè)的會計核算方式，并且所涉及的部門也有明顯增多。

2、“營改增”對企業(yè)會計核算的影響

增值稅主要是以商品在流通過程中形成的增值額作為計稅依據(jù)而繳納的一種流轉(zhuǎn)稅。從理論上講，增值稅主要是對銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的個人或單位實行的一種增值稅征收稅種。在我國各個類型的稅種中，增值稅是我國整體稅收的60%。在實際上，商品新增價值在流通與生產(chǎn)過程中并不容易計算[4]。對此，我國也應(yīng)用國際上較為常見的稅款抵扣方式。也就是按照銷售商品以及勞務(wù)的銷售額，根據(jù)規(guī)定的稅率核算出銷售的稅額，并抵扣商品進(jìn)項稅額，進(jìn)而形成的差額就是增值部分所應(yīng)當(dāng)繳納的稅額，這一種計算方式也有效的展現(xiàn)了增值額計稅的原則。

2.1 “營改增”對企業(yè)成本核算方式的改變

“營改增”之前，企業(yè)的成本以價稅合計算，這就需要將價稅分離形成成本與進(jìn)項稅額；在“營改增”實施之后，需要對依據(jù)開具的進(jìn)項稅發(fā)票與銷項稅進(jìn)行抵扣，最終抵扣的數(shù)額取決于供應(yīng)商開具的專用發(fā)票數(shù)額。以人工費為例[5]。人工費是工程造價的重要結(jié)構(gòu)之一，針對人工費用的征收問題，不同地區(qū)的稅法中規(guī)定并不相同，其主要體現(xiàn)在兩個方面，一個方面是將部分工程分包出去之后，以勞務(wù)企業(yè)按照合同當(dāng)中的所有純勞務(wù)分包費用根據(jù)3%的比例繳納稅務(wù)，其屬于建筑行業(yè)的營業(yè)稅，由建筑行業(yè)向付款方提供建筑行業(yè)的發(fā)票；另一方面是直接給予對方所提供的勞務(wù)服務(wù)，這一種勞務(wù)企業(yè)需要按照合同當(dāng)中的費用繳納5%的增值稅，這一種則屬于服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅。

2.2 “營改增”對企業(yè)收入核算的影響

在“營改增”之前，企業(yè)需要按照整個工程的造價為依據(jù)繳納營業(yè)稅。在“營改增”之后，因為增值稅屬于價外稅的范圍，所以企業(yè)需要按照不含增值稅的工程造價繳納稅額。當(dāng)中價稅分離實際的實施公式為：含稅價值/（1+增值稅率）=不含稅價格。最終不含稅收入=含稅收入/1.11。

2.3 “營改增”對票務(wù)管理系統(tǒng)的影響

在實施“營改增”之后，企業(yè)的增值稅會涉及到相應(yīng)的專用發(fā)票，其普遍會用于購買方抵扣稅額。在這樣的情況之下，相關(guān)部門就必須強(qiáng)化對專用發(fā)票的管理，規(guī)避不合格、違章違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)，尤其是虛開增值稅發(fā)票的管理。除此之外，還需要嚴(yán)格審核、檢查企業(yè)在交易環(huán)節(jié)中所涉及到的增值稅發(fā)票，真正保障所開具的發(fā)票和印章是否真實，規(guī)避逃稅的風(fēng)險。

2.4 “營改增”對利潤核算、現(xiàn)金流的影響

“營改增”實施之前，成本與收入降低的比例、營業(yè)稅的稅額降低程度會一定程度影響企業(yè)的利潤收入與現(xiàn)金流。其中，現(xiàn)金流的增減和企業(yè)的整體稅負(fù)增減呈現(xiàn)一定的關(guān)聯(lián)性。企業(yè)在征收營業(yè)稅的過程中，現(xiàn)金流會因企業(yè)稅金預(yù)繳納機(jī)制形成較大的影響，企業(yè)普遍是借助企業(yè)工程的進(jìn)度來明確繳納費用，然后再進(jìn)行繳納。企業(yè)的這一種做法極有可能形成所繳納稅額高于正常應(yīng)當(dāng)繳納的稅額，這對于企業(yè)的現(xiàn)金流有明顯的影響。在實施“營改增”之后，企業(yè)可以在獲得工程款之后再繳納增值稅，所以“營改增”能夠為企業(yè)提供規(guī)避現(xiàn)金流短缺的現(xiàn)象，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

3、“營改增”環(huán)境下企業(yè)會計核算改進(jìn)措施

3.1 強(qiáng)化相關(guān)人員培訓(xùn)

在“營改增”之前，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，稅額來源于企業(yè)的營業(yè)額，不存在購進(jìn)抵扣情況，涉稅職責(zé)由企業(yè)的財務(wù)部門進(jìn)行承擔(dān)?！盃I改增”之后，所繳納的稅額既來源于企業(yè)的營業(yè)額，還會受進(jìn)項稅抵扣憑證影響，這就會涉及到企業(yè)的多個部門，例如財務(wù)部門、營銷部門、維護(hù)部門等?！盃I改增”之后，涉稅職責(zé)由多個部門負(fù)責(zé)，在這樣的環(huán)境之下只有強(qiáng)化涉稅人員才能更好的降低“營改增”對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響。對此，就需要強(qiáng)化與稅額相關(guān)部門及個人進(jìn)行培訓(xùn)，只要是涉及到增值稅的員工，都需要培養(yǎng)相應(yīng)的稅務(wù)意識，進(jìn)而提高他們對增值稅的認(rèn)識和職業(yè)道德。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)提高對會計核算的認(rèn)識與重視度，尤其是提高對會計人員的培訓(xùn)力度和廣度，嚴(yán)格把控增值稅發(fā)票的保管與使用，強(qiáng)化管理各個項目的發(fā)票認(rèn)證抵扣程度。

3.2 正確評估“營改增”稅制改革的影響

按照稅法的規(guī)定，企業(yè)獲得由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門所規(guī)定的專項用途并經(jīng)過國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，并允許其作為不征收稅的收入，在計算應(yīng)繳稅的所得額時會從收入總額當(dāng)中抵扣。與此同時，非專項使用的財政性資金應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)稅收入，并交納相應(yīng)稅費。對此，“營改增”試點當(dāng)中的財政扶持資金應(yīng)當(dāng)被歸納為“營業(yè)外科目”，所以是屬于費專項用途的財政性資金，應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)比例繳納所得稅。

在“營改增”環(huán)境之下，企業(yè)可以趁此機(jī)會構(gòu)建關(guān)于企業(yè)盈利的評估系統(tǒng)，并借助該系統(tǒng)來計算“營改增”的實施對企業(yè)各個環(huán)節(jié)、積極業(yè)務(wù)形成的影響。構(gòu)建由企業(yè)財務(wù)部門為核心的機(jī)制，對企業(yè)實施“營改增”過渡期間的工作方式進(jìn)行詳細(xì)的計劃，結(jié)合我國相關(guān)的稅收制度，提高企業(yè)整體業(yè)務(wù)的可操作性。企業(yè)在實施“營改增”改革制度的實際狀況對企業(yè)會計核算當(dāng)中相關(guān)稅務(wù)的會計處理以及相關(guān)項目的具體核算狀況實施針對性調(diào)整。企業(yè)需要及時與當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理部門進(jìn)行溝通交流，掌握稅務(wù)的認(rèn)定和優(yōu)惠政策的實施狀況，并力求獲得財政優(yōu)惠。

3.3 調(diào)整核算方式，籌備最佳稅務(wù)方案

企業(yè)的會計核算要充分借助新稅改革制度的具體規(guī)定，做好稅務(wù)風(fēng)險的把控并制定相關(guān)稅務(wù)計劃。增值稅的銷售稅與進(jìn)項稅額的匹配是企業(yè)實行會計核算的根本，企業(yè)按照自身的經(jīng)營狀況，收入狀況對應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅進(jìn)行合理的控制，按照不同地區(qū)的稅率不同對稅務(wù)等級進(jìn)行劃分，掌握最為合理、準(zhǔn)確的稅務(wù)計算方式，從而更加快捷的尋找最佳稅務(wù)籌備方案。

4、結(jié)語

綜上所述，“營改增”的實施必然會對企業(yè)的會計核算形成本質(zhì)上的變化，從理論角度而言，“營改增”對于企業(yè)會計核算工作既有利也有弊，企業(yè)需要積極面對，尋找能夠適應(yīng)“營改增”的方式，例如構(gòu)建完善的會計核算制度，按照“營改增”對企業(yè)各個方面進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，應(yīng)用行之有效的增值稅稅務(wù)規(guī)劃方式等等，從而擴(kuò)大“營改增”的利益，強(qiáng)化企業(yè)受益。

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