摘 要：內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，它對企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、會計資料的真實有效等都有著重要的作用。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度要求，企業(yè)應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)和解決自身內(nèi)部問題，建立、健全企業(yè)內(nèi)部控制的長效機(jī)制。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 建設(shè) 必要性 原則 構(gòu)建

內(nèi)部控制是指企業(yè)為維護(hù)資產(chǎn)完整，保證會計信息正確和財務(wù)活動合規(guī)、合法，貫徹經(jīng)營決策，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，而在企業(yè)內(nèi)部建立并實施的對各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督檢查和調(diào)整的制約機(jī)制。內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)內(nèi)部控制研究的難點與重點，目前我國大部分企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)滯后，造成企業(yè)管理權(quán)限失控、會計信息失真、國家財產(chǎn)嚴(yán)重受損、社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展受阻，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，成為眾多企業(yè)亟待解決的問題。 本文將從以下幾個方面對內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行討論。

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的必要性。

企業(yè)內(nèi)部控制已成為當(dāng)前學(xué)術(shù)界和實務(wù)界關(guān)注、研究的熱點，究其原因大致有以下幾點。

1.相關(guān)法律、法規(guī)等外部因素的強(qiáng)制性安排。長期以來，尤其是安然公司、三鹿公司等一系列大型企業(yè)丑聞和失敗事件爆發(fā)后，關(guān)于內(nèi)部控制的研究和立法深受國際社會的重視和關(guān)注，我國也不例外，財政部、國資委、證監(jiān)會等部門先后通過的法律法規(guī)或制度規(guī)范都要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度。新的《會計法》十分重視企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)，財政部于2008年5月23日頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度又作了具體的規(guī)范。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制，有企業(yè)順利實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部控制作為企業(yè)規(guī)范自身行為的方法，它可以通過制定相關(guān)規(guī)章制度來確定企業(yè)內(nèi)部部門的權(quán)利與責(zé)任，嚴(yán)格各種手續(xù)、流程的實施過程，這樣就可以為企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，防止經(jīng)營過程中出現(xiàn)失誤或者偏差，從而保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制，有利于企業(yè)建立良好的企業(yè)財務(wù)氛圍。一些大型企業(yè)、集團(tuán)公司一般業(yè)務(wù)較多，牽涉的資金也很龐大，很容易出現(xiàn)貪污腐敗的現(xiàn)象，內(nèi)部控制的薄弱性是造成這一切的主要原因。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對內(nèi)部控制的管理，搞好內(nèi)控的監(jiān)督和評價，從源頭上杜絕盜竊企業(yè)資產(chǎn)、逃稅漏稅等經(jīng)濟(jì)犯罪行為的發(fā)生。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制，有利于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部溝通。企業(yè)的信息系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的一部分，一個良好的信息系統(tǒng)可以使每位員工都能清楚明確的了解自己所承擔(dān)的崗位責(zé)任，了解內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定及內(nèi)部控制如何監(jiān)督和評價每位員工所負(fù)責(zé)的項目。這樣，企業(yè)內(nèi)部就可以形成高速、有序的管理方式，有利于企業(yè)員工、管理層及市場三方之間的信息溝通，促使公司的經(jīng)營管理活動協(xié)調(diào)、有序、高效運行，減輕了高層決策者的管理負(fù)擔(dān)，強(qiáng)化了職能部門的責(zé)任意志。

二、內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)遵循的原則

（1）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。（2）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。（3）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。（4）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。每一個企業(yè)制定何種內(nèi)部控制制度以及各項內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點和要求，包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的相互協(xié)調(diào)的方針、措施等。（5）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制，過高的實施成本反而會降低內(nèi)部控制的效率，成為企業(yè)的一種負(fù)擔(dān)。

三、內(nèi)部控制的構(gòu)建。

1.建立有效的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。這些要素對于企業(yè)來說，不是短時間內(nèi)就能改變或形成的。要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理 科學(xué) 、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立。其次要明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)，控制主體解決了由誰進(jìn)行內(nèi)部控制的問題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問題。另外還有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才，有先進(jìn)的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊伍，來改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成一個特定的企業(yè)文化氛圍。

2.建立風(fēng)險評估與防范機(jī)制。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。風(fēng)險評估是識別和分析那些妨礙實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的困難因素的活動，對風(fēng)險的分析評估構(gòu)成風(fēng)險管理決策的基礎(chǔ)。在風(fēng)險評估的過程中，準(zhǔn)確判斷出與企業(yè)相關(guān)的內(nèi)、外部風(fēng)險，同時確定其風(fēng)險承受度，進(jìn)而采取對應(yīng)的措施，制定風(fēng)險嚴(yán)重程度的先后，順序有效降低風(fēng)險程度；根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確立合理、完善的風(fēng)險應(yīng)對策略；同時，在企業(yè)的經(jīng)營情況發(fā)生變化時，應(yīng)及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略，一項成功的風(fēng)險評估或許能為企業(yè)挽回巨大的損失。

3.建立控制活動及控制文檔。控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)?？刂苹顒邮菫榱撕侠淼乇ＷC經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)，指導(dǎo)員工實施管理指令，管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序。對控制活動過程中發(fā)生的重要內(nèi)容要留下實施控制的痕跡，形成控制文檔，由以往的結(jié)果管理轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程管控。實施控制活動和控制文檔制度，建立內(nèi)控工作底稿，是實現(xiàn)企業(yè)管理系統(tǒng)化、制度化、流程化的重要手段。

4.建立信息及溝通機(jī)制。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。信息與溝通能夠使企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部與外部之間進(jìn)行有效溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合理的信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的處理程序，同時對內(nèi)部控制的相關(guān)信息進(jìn)行篩選、整合，提高信息的有效性。企業(yè)還應(yīng)建立反舞弊機(jī)制、舉報投訴制度等，使企業(yè)更加有效地掌握信息。

5.建立嚴(yán)密的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。建立監(jiān)督機(jī)制就是要形成經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的機(jī)制，通過日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的效果，不斷發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，持續(xù)改進(jìn)。

6.應(yīng)制定嚴(yán)格的責(zé)任追究制度和懲罰規(guī)定。責(zé)任追究制度是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本保證，如果沒有嚴(yán)格的責(zé)任追究制，就會使各項合理的規(guī)章制度形同虛設(shè)，這個企業(yè)也就沒有什么凝聚力和戰(zhàn)斗力可言。懲罰規(guī)定是責(zé)任追究制度的補充，它既是治理違法違規(guī)、偷懶、弄虛作假的直接手段，又是樹立正氣、打擊歪風(fēng)邪氣的有力武器，這種制度規(guī)定是必需的，也是有效的。要讓“以身試法者付出足夠的代價，承擔(dān)足夠的成本”，對違規(guī)違法者的處理要對后來者有足夠的“警示”作用。在內(nèi)控制度面前人人平等，全體員工都應(yīng)是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和維護(hù)者，在企業(yè)內(nèi)部不應(yīng)有特殊員工。尤其是對違法違規(guī)的處理，必須堅持公平、公正性原則，要一視同仁，一碗水端平；要嚴(yán)防企業(yè)內(nèi)部的“司法腐敗”。如此，內(nèi)部控制制度才是有效的，并具有權(quán)威性。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)不是一勞永逸的，內(nèi)部控制應(yīng)是發(fā)展的、動態(tài)的、修正的，因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，將是管理者永恒的主題，它也直接影響到企業(yè)基礎(chǔ)管理能力的提升，關(guān)系到企業(yè)的規(guī)范化管理。來自法律法規(guī)、市場競爭、企業(yè)成長等方面的要求必然會促使企業(yè)更加關(guān)注自身的內(nèi)控制度建設(shè)，不斷提高自身的管理能力，完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，保證企業(yè)持續(xù)、快速、健康的發(fā)展。

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作者簡介：高孝臣（1976.01—），男，漢族，籍貫：湖北省廣水市，現(xiàn)就職單位：武漢鐵路局武漢橋工段財務(wù)計劃統(tǒng)計科科長，會計師。