摘 要：多年以來(lái)我國(guó)的諸多稅種之中，營(yíng)業(yè)稅與增值稅是最主要的兩大稅收種類。上述兩種其針對(duì)點(diǎn)都有所不同，其側(cè)重的方向也是各不一樣。但是在很多方面也存在機(jī)制上的弊端與矛盾，而“營(yíng)改增”能更好的解決這個(gè)問(wèn)題，同時(shí)由于增值稅由生產(chǎn)型逐漸向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，作為服務(wù)行業(yè)的人力資源服務(wù)公司也需要開(kāi)始考慮稅務(wù)籌劃問(wèn)題。隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅的全面執(zhí)行，人力資源服務(wù)行業(yè)自然也是納入到此次稅制改革的行列中，本文主要闡述“營(yíng)改增”對(duì)人力資源服務(wù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的影響問(wèn)題，并提出了相對(duì)應(yīng)的優(yōu)化策略。在“營(yíng)改增”的新形勢(shì)下，努力實(shí)現(xiàn)人力資源企業(yè)稅負(fù)的降低，同時(shí)提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 人力資源 稅務(wù)籌劃

一、 人力資源服務(wù)企業(yè)在“營(yíng)改增”之后所受到的影響

1.人力資源服務(wù)企業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生了有效改變。“營(yíng)改增”是近年來(lái)我國(guó)改革的重大舉措，其給各行各業(yè)帶來(lái)的不僅是稅收種類、稅收范圍、稅率等的改變，經(jīng)營(yíng)管理方式也在潛移默化中得到了優(yōu)化和轉(zhuǎn)變。在稅制改革全面實(shí)施的今天，已經(jīng)明確的要求人力資源服務(wù)公司等現(xiàn)代化服務(wù)企業(yè)必須積極改變自身的運(yùn)營(yíng)管理模式，來(lái)適應(yīng)“營(yíng)改增”后全新的稅收方式。同時(shí)有能力的人力資源服務(wù)企業(yè)可以設(shè)置下屬單位等有所聯(lián)系的企業(yè)，這樣不僅能有效實(shí)現(xiàn)稅負(fù)由高稅負(fù)地區(qū)向低稅負(fù)地區(qū)的轉(zhuǎn)變，也能夠從側(cè)面實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體低稅負(fù)，達(dá)到減少企業(yè)稅務(wù)成本的效果。

2.促進(jìn)人力資源服務(wù)企業(yè)充分了解國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。在我國(guó)的稅收法律之中，每種稅種都制定了相關(guān)的優(yōu)惠政策，可以有效的調(diào)動(dòng)納稅人的納稅積極性。而在“營(yíng)改增”的稅制改革中，人力資源服務(wù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的了解，充分利用自身的特點(diǎn)與企業(yè)性質(zhì)，對(duì)增值稅的納稅優(yōu)惠政策進(jìn)行研究，特別是要注意減免稅的相關(guān)優(yōu)惠政策。這樣可以讓人力資源服務(wù)企業(yè)更好的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有效的降低稅務(wù)成本，從側(cè)面增加企業(yè)的盈利。

3.人力資源服務(wù)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)并沒(méi)有得到有效的降低。人力資源服務(wù)企業(yè)在執(zhí)行“營(yíng)改增”改革之后，該企業(yè)必定存在著明顯的差別，同時(shí)這種區(qū)別也容易對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。在我國(guó)稅法中盡管增值稅與營(yíng)業(yè)稅都是我國(guó)稅種中的流轉(zhuǎn)稅，但是營(yíng)業(yè)稅從某種程度來(lái)說(shuō)是考慮企業(yè)性質(zhì)的稅種，在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅稅額與相關(guān)稅款時(shí)是并不需要將可抵扣的進(jìn)行稅稅款考慮在內(nèi)的；而增值稅的計(jì)算方式與征收與當(dāng)期進(jìn)行的進(jìn)項(xiàng)稅額是緊緊相聯(lián)系的。因此可以說(shuō)，抵扣的稅率越高，其范圍就越加廣泛。人力資源服務(wù)企業(yè)要想增值稅稅負(fù)降低，就一定要重視企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。另外在“營(yíng)改增”改革之后，增值稅的征稅方式已經(jīng)產(chǎn)生了諸多的變化，同時(shí)在同一行業(yè)內(nèi)也不是單一的稅率了。這點(diǎn)可以舉例說(shuō)明，2016年5月份前企業(yè)提供勞務(wù)派遣或者是人力外包適用的稅率是5%，而在“營(yíng)改增”之后就產(chǎn)生了變化。這樣企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)就一定要考慮這方面的變化，這樣才能更準(zhǔn)確的計(jì)算出本企業(yè)的增值稅稅額，從而有效的降低本企業(yè)的稅務(wù)成本。

4.會(huì)計(jì)核算更為復(fù)雜并且對(duì)會(huì)計(jì)核算制度要求更高。我國(guó)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題始終在各行各業(yè)存在，而“營(yíng)改增”更是影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。目前有關(guān)稅法對(duì)一般納稅人的會(huì)計(jì)核算制度并不完善，或者說(shuō)對(duì)于企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面缺乏強(qiáng)力的規(guī)定。這些問(wèn)題都容易對(duì)人力資源服務(wù)企業(yè)形成不利的影響，人力資源服務(wù)企業(yè)在按照銷售收入與增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，是不能進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，同時(shí)也是不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。這些問(wèn)題都是“營(yíng)改增”之后許多企業(yè)產(chǎn)生的“通病”。另外，在改革實(shí)施之后，也必須對(duì)企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行分類，有些科目必須進(jìn)行更為細(xì)小的劃分，就不能籠統(tǒng)的登記為一個(gè)科目。新的形勢(shì)要求人力資源服務(wù)企業(yè)必須努力提升會(huì)計(jì)核算能力，建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算制度。

二、“營(yíng)改增”之后人力資源服務(wù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的優(yōu)化策略

1.加強(qiáng)與“營(yíng)改增”相關(guān)部門的聯(lián)系并積極響應(yīng)相關(guān)工作?！盃I(yíng)改增”影響了各個(gè)方面，諸如補(bǔ)充完善稅務(wù)登記證、一般納稅人資格登記、增值稅發(fā)票申請(qǐng)、各項(xiàng)減免稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案、開(kāi)通網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)等等。“營(yíng)改增”之后，人力資源服務(wù)企業(yè)要與相關(guān)部門加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，同時(shí)在企業(yè)中設(shè)置專門的人管理專用的發(fā)票，并以新的政策為基礎(chǔ)，建立健全相關(guān)的稅務(wù)籌劃制度，這其中要包含了對(duì)發(fā)票管理的各項(xiàng)規(guī)章制度與相關(guān)流程等等。同時(shí)人力資源服務(wù)企業(yè)可以定期向相關(guān)政府部門進(jìn)行“營(yíng)改增”問(wèn)題咨詢，加強(qiáng)對(duì)該政策的了解，并且積極配合相關(guān)部門完成“營(yíng)改增”工作。還有就是要加強(qiáng)抵扣憑證管理，“營(yíng)改增”改革后在企業(yè)的采購(gòu)與招標(biāo)這些環(huán)節(jié)要注意考慮到增值稅發(fā)票的問(wèn)題，企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)籌劃部門要重視這部分工作。

2.明確“營(yíng)改增”改革后各會(huì)計(jì)核算科目?！盃I(yíng)改增”改革后必然會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響，同時(shí)因?yàn)闀?huì)計(jì)核算是個(gè)牽扯比較廣泛的項(xiàng)目，一旦該項(xiàng)目出現(xiàn)問(wèn)題就會(huì)對(duì)整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生影響。因此人力資源服務(wù)企業(yè)在“營(yíng)改增”后要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算方面的管理，避免因?yàn)樾略龌蚴菧p少相關(guān)會(huì)計(jì)科目對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的負(fù)面影響。要想明確“營(yíng)改增”后的會(huì)計(jì)算科目就要健全相關(guān)的會(huì)計(jì)核算制度，同時(shí)充分閱讀“營(yíng)改增”政策資料，也可以向相關(guān)部門進(jìn)行請(qǐng)教，以此為基礎(chǔ)完善本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算科目，爭(zhēng)取做到“營(yíng)改增”改革后的會(huì)計(jì)賬目的順利過(guò)渡。

3.加強(qiáng)增值稅全面管理能力。“營(yíng)改增”改革之后，人力資源服務(wù)企業(yè)必須認(rèn)清自身的運(yùn)營(yíng)方式，以此有效的避免稅額核算風(fēng)險(xiǎn)，尤其是企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)增值稅的管理。企業(yè)要想加強(qiáng)對(duì)增值稅的管理可以從以下幾點(diǎn)出發(fā)。第一就是要滿足“營(yíng)改增”的基本要求，也就是要設(shè)置相關(guān)的增值核算科目，同時(shí)對(duì)收入與成本費(fèi)用進(jìn)行價(jià)稅分離；第二就是要對(duì)之前的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行合理的處理與優(yōu)化，也就是說(shuō)對(duì)企業(yè)之前的稅收與正在執(zhí)行中的稅收項(xiàng)目進(jìn)行合理的過(guò)渡安排，在“營(yíng)改增”后尋找出適合的操作手段。與此同時(shí)，就是要加強(qiáng)相關(guān)稅務(wù)籌劃人員對(duì)增值稅的認(rèn)識(shí)，這樣能使得這些工作人員充分理解增值稅的工作原理與相關(guān)的政策內(nèi)容，可以使得在本企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)能確保增值稅是合規(guī)合法的。在“營(yíng)改增”之后，增值稅成為整個(gè)稅務(wù)籌劃中最重要的部分，人力資源服務(wù)企業(yè)必須加強(qiáng)管理。

4.人力資源服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃?！盃I(yíng)改增”之后，我國(guó)人力資源服務(wù)企業(yè)的計(jì)稅方式涵蓋了如差額征稅、全額征稅等，這幾種計(jì)稅方式的稅率標(biāo)準(zhǔn)有3%、5%、6%等等。人力資源服務(wù)企業(yè)需要全面的分析自身的運(yùn)轉(zhuǎn)模式，判斷自身是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人亦或是大規(guī)模納稅人，這樣更加有利于人力資源服務(wù)企業(yè)確定應(yīng)繳稅種與稅率標(biāo)準(zhǔn)，也能有效的保證稅率的使用正確?！盃I(yíng)改增”之后各企業(yè)的稅務(wù)籌劃都產(chǎn)生了巨大的影響，諸如在發(fā)票的開(kāi)具、稅種的分類等等，這些就需要人力資源服務(wù)企業(yè)對(duì)其要有足夠的重視，相關(guān)的稅務(wù)籌劃人員需要合理的轉(zhuǎn)嫁增值稅稅負(fù)，同時(shí)采取優(yōu)化業(yè)務(wù)方式與優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)的措施來(lái)達(dá)到稅收減免的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)。這些可以通過(guò)案例解釋，如A人力資源服務(wù)公司為了適應(yīng)“營(yíng)改增”政策，就果斷的將勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)與外包業(yè)務(wù)果斷分離，同時(shí)根據(jù)全額、差額征收兩種方式分別進(jìn)行相關(guān)稅額計(jì)算。最后，還需要注意的是，人力資源服務(wù)企業(yè)在制定本企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案時(shí)不要只著眼于短期的稅收負(fù)擔(dān)，而要從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度出發(fā)，以達(dá)到企業(yè)長(zhǎng)期減少稅負(fù)的目的。加強(qiáng)稅務(wù)籌劃是企業(yè)發(fā)展壯大的必經(jīng)之路，人力資源服務(wù)企業(yè)可以設(shè)置專門的負(fù)責(zé)部門，對(duì)該項(xiàng)事物進(jìn)行專項(xiàng)研究。

三、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”是我國(guó)今年來(lái)在稅制上的重要改革，其對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了十分重要的影響。人力資源服務(wù)企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展愈加激烈，要想在這激烈的競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展壯大就必須從各方面來(lái)提升自身企業(yè)的綜合實(shí)力，而“營(yíng)改增”是企業(yè)對(duì)自身稅務(wù)籌劃的一大機(jī)遇，需充分把握住該時(shí)機(jī)進(jìn)行全面有效的稅務(wù)籌劃。希望本文的闡述能對(duì)相關(guān)人力資源服務(wù)企業(yè)有所啟示。

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