摘 要：其他應(yīng)收款是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一種短期債權(quán)，企業(yè)對它的重視程度和管理水平如何，關(guān)系著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和可持續(xù)發(fā)展能力。文中論述了忽視其他應(yīng)收款管理給企業(yè)帶來的種種危害，并提出了加強(qiáng)其他應(yīng)收款管理的多項(xiàng)措施。其他應(yīng)收款是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一種短期債權(quán)，一般在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比例不大。一定比例的其他應(yīng)收款是企業(yè)經(jīng)營過程中不可避免的，但如果對其他應(yīng)收款疏于管理，給企業(yè)造成重大損失的例子也屢見不鮮。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 資金

一、其他應(yīng)收款的范圍及管理現(xiàn)狀

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收暫付款項(xiàng)，包括各種賠款、罰款、應(yīng)收的出租包裝物押金、備用金、存出保證金、應(yīng)向職工收取的各種代墊款項(xiàng)，以及不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。由于其他應(yīng)收款核算對于取得的單據(jù)要求不是很嚴(yán)格，管理上也沒有比較規(guī)范的要求，導(dǎo)致其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)的內(nèi)容越來越廣泛，金額也越來越大。另外，企業(yè)在追求效益最大化的過程中，往往比較注重成本、收入等項(xiàng)目的管理，而其他應(yīng)收款與利潤沒有直接的必然聯(lián)系，又很少有主管部門將其納入考核指標(biāo)，因而其他應(yīng)收款的管理往往被忽視，以至于有的款項(xiàng)較長時間得不到清理，最終形成壞賬。隨著其他應(yīng)收款占企業(yè)資產(chǎn)總額比例的不斷擴(kuò)大，以及壞賬損失金額的不斷增加，其他應(yīng)收款的管理水平已經(jīng)越來越多地影響到企業(yè)的正常經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展，其他應(yīng)收款已經(jīng)成為企業(yè)財務(wù)管理過程中不容忽視的一個重要部分。

二、忽視其他應(yīng)收款的管理給企業(yè)造成的危害

1.增加了資金的機(jī)會成本或企業(yè)的資金成本。所謂機(jī)會成本，就是將一定的資源使用在某一個機(jī)會上而放棄其他機(jī)會所引起的成本。企業(yè)將資金占用在其他應(yīng)收款方面，就必然失去了將其進(jìn)行投資或者存儲的機(jī)會。雖然機(jī)會成本并不是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本，但它卻是我們在決策中必須考慮的因素。以某公司2016年6月30日其他應(yīng)收款余額49億元為基數(shù)，按照銀行存款活期年利率0.35%計(jì)算，資金占用一年的機(jī)會成本為1715萬元；按照三年期國債年利率4 %計(jì)算，資金占用一年的機(jī)會成本為1.96億元。也就是說，如果這49億的資金不被其他應(yīng)收款占用，而是用于活期儲蓄，每年將獲得1715萬元收益；如果投資于三年期國債，每年將獲得1.96億元的收益。所謂資金成本，是指資金使用者為籌措和占用資金而支付的各種籌資費(fèi)和各種形式的占用費(fèi)等。電力系統(tǒng)近年來開展的城市、縣城、農(nóng)村電網(wǎng)改造工程，80%的資金來源于銀行貸款。以4.75%的貸款年利率計(jì)算， 籌措49億元資金每年要支付利息3.44億元。如果資金不是被其他應(yīng)收款占用，就可以減少49億元的貸款金額，相應(yīng)減少2.33億的利息支出。

2.增加了企業(yè)的壞賬成本。其他應(yīng)收款帶來的壞賬成本包括兩方面內(nèi)容：一是按照企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定預(yù)提的壞賬準(zhǔn)備，二是因確實(shí)無法收回而形成的壞賬損失。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)要在會計(jì)期末對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款的金額越大，掛賬的時間越長，計(jì)入損益的壞賬準(zhǔn)備金額也就越大。一個曾經(jīng)是我國新聞紙重要生產(chǎn)企業(yè)的上市公司，就是因?yàn)閷ζ渚揞~其他應(yīng)收款計(jì)提了7.8億元的壞賬準(zhǔn)備，造成本年度巨額虧損，資不抵債，股價由7.38元一路跌至最低1.06元。壞賬損失是指由于應(yīng)收的款項(xiàng)無法收回而產(chǎn)生的損失，確認(rèn)壞賬損失要符合一定的標(biāo)準(zhǔn)，并取得規(guī)定的證據(jù)。據(jù)了解，某電力公司下屬的一個年售電量約30億千瓦時的市級供電分公司，曾在一次清產(chǎn)核資過程中，申報并核銷壞賬92.9 萬元。假設(shè)以銷售每千瓦時電量盈利0.006元計(jì)算，供電公司要銷售1.55億千瓦時的電量，才可以彌補(bǔ)這個損失。

3.增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。雖然，其他應(yīng)收款的發(fā)生是企業(yè)經(jīng)營所不可避免的，但是高比例的其他應(yīng)收款會占用大量資金，影響企業(yè)開展經(jīng)營活動，所帶來的經(jīng)營風(fēng)險不可小視。某上市公司，由于關(guān)聯(lián)方大量占用資金，其他應(yīng)收款余額高達(dá)9.5億元，造成了運(yùn)營資金嚴(yán)重短缺，生產(chǎn)活動被迫階段性停止，不僅銷售收入減少，而且停工費(fèi)用增加，經(jīng)營虧損嚴(yán)重，資不抵債，公司多年未恢復(fù)生產(chǎn)和恢復(fù)上市。

4.增加了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險。其他應(yīng)收款所帶來的審計(jì)風(fēng)險是指由于企業(yè)將其他應(yīng)收款科目用于核算不合法規(guī)的業(yè)務(wù)，在經(jīng)受審計(jì)時所要承擔(dān)的風(fēng)險。企業(yè)把應(yīng)該支付的款項(xiàng)在其他應(yīng)收款科目進(jìn)行掛賬，以減少成本，虛增利潤；將收入列在其他應(yīng)收款的貸方，少計(jì)收入，以減少稅金；將借給關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金在其他應(yīng)收款科目掛賬，尋找機(jī)會核銷，造成國有資產(chǎn)流失，以謀取小集體和個人利益；等等，諸如此類的行為，已經(jīng)引起審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的重視，在審計(jì)機(jī)關(guān)和稅務(wù)部門審計(jì)檢查時，經(jīng)常將包括其他應(yīng)收款在內(nèi)的往來賬戶列為檢查的重點(diǎn)內(nèi)容。隨著國家的經(jīng)濟(jì)秩序逐漸走向規(guī)范，審計(jì)制度的不斷完善以及《會計(jì)法》的頒布和實(shí)施，不合法規(guī)的行為面臨著越來越大的風(fēng)險。一旦暴露，企業(yè)不僅要進(jìn)行整改，還要被施以行政和經(jīng)濟(jì)處罰，同時相關(guān)的責(zé)任人可能還要被追究法律責(zé)任?？梢姡髽I(yè)對其他應(yīng)收款的重視程度和管理水平如何，不僅關(guān)系著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，也影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)必須重視和加強(qiáng)其他應(yīng)收款的管理。

三、加強(qiáng)其他應(yīng)收款管理的措施

1.規(guī)范會計(jì)核算行為。會計(jì)人員應(yīng)該自覺遵守會計(jì)法和其他財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，嚴(yán)格按照企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定的范圍核算其他應(yīng)收款，正確使用會計(jì)科目，準(zhǔn)確計(jì)算并提取壞賬準(zhǔn)備，以避免由于會計(jì)核算不規(guī)范而給企業(yè)造成損失。會計(jì)人員要勇于維護(hù)國家利益，堅(jiān)守職業(yè)道德規(guī)范，對于利用其他應(yīng)收款進(jìn)行的損公肥私、盜取國有資產(chǎn)、偷稅漏稅等行為要敢于制止，絕對不能同流合污。

2.加強(qiáng)事前控制。其他應(yīng)收款中使企業(yè)承受較大經(jīng)營風(fēng)險的主要是對外借出的款項(xiàng)得不到清償。目前已經(jīng)有部分企業(yè)意識到這種風(fēng)險，采取了限制或禁止對外借款的政策。如果不能做到完全禁止，那么進(jìn)行事前控制就非常重要。在借出款項(xiàng)前，要對對方單位的資信進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查；要由領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)集體做出決策，避免個別人為謀取私利而犧牲國家和企業(yè)利益；要簽訂協(xié)議，明確約定還款期限和違約責(zé)任；設(shè)定擔(dān)保人或抵押物，以分散風(fēng)險。

3.明確責(zé)任，及時清理。企業(yè)應(yīng)視業(yè)務(wù)量的大小決定是否配備專職人員進(jìn)行其他應(yīng)收款的清理。如果不能配備專人，則應(yīng)采取“誰掛賬，誰清理”的原則以及“隨時清理與集中清理相結(jié)合”的原則，使清理工作及時而有序地開展?！罢l掛賬，誰清理”，針對經(jīng)辦部門是指誰經(jīng)辦了其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)，誰就要負(fù)責(zé)該筆業(yè)務(wù)的清理；針對財務(wù)部門是指誰核算了其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)，誰就負(fù)有及時督促經(jīng)辦人員進(jìn)行清理的責(zé)任?！半S時清理與集中清理相結(jié)合”，是指在時間上經(jīng)辦人員要根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況，隨時進(jìn)行其他應(yīng)收款的清理；對于出現(xiàn)困難或者逾期不能清理的其他應(yīng)收款，要及時向領(lǐng)導(dǎo)層報告，以便采取措施，安排集中清理。

4.催收對外借款要建立催收記錄。催收欠款可以采取電話、信函、上門催要等多種方式進(jìn)行，無論采取何種方式，都要建立書面的催收記錄，記錄催收過程。要定期或不定期地下達(dá)催款通知，取得對方的書面反饋意見。催款記錄和催款通知書要作為其他應(yīng)收款日常管理的資料妥善保管，一旦雙方產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛，這些資料將成為通過法律手段解決問題重要的依據(jù)。

5.建立交接制度，保持業(yè)務(wù)連續(xù)性。其他應(yīng)收款的管理應(yīng)具有連續(xù)性。在經(jīng)辦具體業(yè)務(wù)的人員發(fā)生工作變動時，要將其尚未清理完畢的他應(yīng)收款業(yè)務(wù)作為工作內(nèi)容之一進(jìn)行書面交接，不交接清楚不得離開原崗位。以此避免由于人員變動而導(dǎo)致原來發(fā)生的業(yè)務(wù)無人知情、無人管理而形成壞帳的可能。

6.加強(qiáng)宣傳，領(lǐng)導(dǎo)重視。財務(wù)部門要加強(qiáng)其他應(yīng)收款重要性的宣傳，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識其他應(yīng)收款管理不善帶來的風(fēng)險，引起領(lǐng)導(dǎo)的重視，使其在審批對外借款時能夠慎重；通過宣傳也使領(lǐng)導(dǎo)增強(qiáng)法制意識，避免授意、指示、強(qiáng)令財務(wù)人員進(jìn)行違法行為的事件發(fā)生。

7.通過制度強(qiáng)化管理。一是要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況建立其他應(yīng)收款管理辦法，明確規(guī)定其他應(yīng)收款的核算范圍、日常管理、清理等內(nèi)容，將相關(guān)規(guī)定制度化，使其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)的發(fā)生和處理有章可循。二是要建立責(zé)任追究制度。建立責(zé)任追究制度是加強(qiáng)其他應(yīng)收款管理的必要措施，企業(yè)內(nèi)部要有責(zé)任追究制度，國家也要加強(qiáng)監(jiān)管，要有執(zhí)行責(zé)任追究制度的決心。我們看到近年來經(jīng)常有高官攜款潛逃、高管掏空企業(yè)的報道，一方面是由于缺乏監(jiān)管，另一方面原因是懲處不力。所以要建立并嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任追究制度，對由于管理不善、決策失誤、謀取私利等原因致使國家和企業(yè)蒙受損失的人員，要堅(jiān)決打擊，決不姑息。總之，作為企業(yè)的會計(jì)人員和經(jīng)營管理人員，要擯棄那種“家大業(yè)大，損失點(diǎn)沒啥”和“事不關(guān)己，高高掛起”的思想，樹立一種為國家財產(chǎn)負(fù)責(zé)的使命感，在企業(yè)之間的競爭中時刻保持危機(jī)感，以加強(qiáng)企業(yè)管理為己任，深刻認(rèn)識其他應(yīng)收款管理工作的重要性，不斷研究和探索有效的管理方法，切實(shí)做好其他應(yīng)收款的管理工作。